D110
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện V.Đ. Quân 23/02/2016
Nội dung: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP TIỀN Người soát xét 1 P.T. Tuấn
Người soát xét 2 Người soát xét 3
I. Mục tiêu:
- Tổng hợp số dư đầu kỳ, cuối kỳ khoản mục tiền và tương đương tiền trước và sau điều chỉnh - So sánh số liệu tổng hợp với số dư cuối năm trước, CĐPS
- Kiểm tra tính trình bày khoản mục tiền và tương đương tiền trên BCTC
II. Nguồn gốc số liệu:
- Báo cáo tài chính trước và sau kiểm tốn năm 2015 - Bảng cân đối phát sinh năm 2015
- Danh mục bút toán điều chỉnh và phân loại lại năm 2015
III. Thực hiện 31/12/2015 Trước KT Điều chỉnh thuần 31/12/2015 sau KT 31/12/2014sau KT Biến động TK
Diễn giải Giá trị Tỷ lệ
111 Tiền mặt tại quỹ 312,237,969 - - 316,508,697 (4,270,728) (1.35)%
1111 Tiền mặt VND 312,237,969 316,508,697 (4,270,728) (1.35)%
1112 Tiền mặt ngoại tệ -
1113 Vàng bạc, kim khí quý, đá quý -
Ngân hàng Vietcombank 227,260,682 505,000
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN bắc Hà Nội 1,349,842,971 1,279,126,794
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Chương Dương 459,659,431 313,413,384
1122 Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 15,646,637 13,616,730 2,029,907 14.91 %
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Chương Dương 15,646,637 13,616,730 2,029,907 14.91 %
1123 Vàng , bạc, kim khí quý , đá quý -
113 TIỀN ĐANG CHUYỂN - - - - -
1131 Tiền đang chuyển VND
-
1132 Tiền đang chuyển ngoại tệ
Cộng tiền 2,518,220,116 - - 2,306,730,610 211,489,506 9.17 %
TB,GL vvv xxx PY c/c
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước
c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm tốn
KTV thấy cơng ty XYZ có tiền ngoại tệ, tiền ngoại tệ của Cơng ty XYZ là đô la Mỹ (USD). Đánh giá ban đầu của KTV là có thể xảy ra rủi ro đối với việc đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ và các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới ngoại tệ có thể có sai phạm. Do vậy KTV đã kiểm tra kỹ các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ và kết hợp tham chiếu đến các phần hành khác.
Sau đó KTV tiếp tục thực hiện tiến hành các bước kiểm toán, đánh tham chiếu tới các bằng chứng thu được để giải trình sau này. Các bước tiếp theo, KTV thực hiện theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế, cụ thể như sau:
Đối chiếu số dư tài khoản
Đối với tiền mặt
Kiểm tra tính trung thực hợp lý của số dư tiền mặt đầu kỳ. Vì ACC cũng kiểm tốn BCTC năm 2014 của công ty XYZ, nên KTV đối chiếu với số dư tiền mặt tại ngày 31/12/2014 trên BCTC năm 2015 để đảm bảo khớp đúng.
Kiểm tra tính trung thực hợp lý của số dư tiền mặt cuối kỳ. KTV thu thập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt và quyết định thành lập hội đồng kiểm kê tài sản của công ty XYZ, đối chiếu số liệu trên biên bản kiểm kê với số liệu trên bảng tổng hợp, kiểm tra đảm bảo biên bản kiểm kê có đầy đủ chữ kí của thành phần hội đồng kiểm kê theo đúng quy định. Do Công ty XYZ ký hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam trước thời điểm kết thúc niên độ kế tốn nên KTV có tham gia chứng kiến kiểm kê tiền của Công ty XYZ tại thời điểm cuối kì. Do sắp xếp thời gian cơng việc nên việc kiểm kê được diễn ra vào sáng ngày 30/12/2015, có sự tham gia chứng kiến của KTV ACC. Qua biên bản kiểm kê, nhận thấy giữa tiền mặt tại quỹ và trên sổ chênh lệch rất nhỏ, khoản chênh lệch theo giải trình của kế tốn là do q trình thanh tốn của đơn vị, số đồng lẻ. Do vậy chênh lệch trên là chấp nhận được và khơng sai sót trọng yếu.
KTV tiến hành cộng dồn số tiền từ thời điểm kiểm kê tới hết ngày 31/12/2015 và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh sau thời điểm kiểm kê tới hết ngày 31/12/2015. Cơng việc này để đảm bảo tính hiện hữu của số dư tiền mặt cuối kỳ.
Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc D132
D132
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Người thực
hiện V.Đ. Quân
30/12/2 015
Nội dung: PHIẾU CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ TIỀN MẶT Người soát xét 1 P.T. Tuấn Người soát xét 2 Người soát xét 3 Địa điểm kiểm kê:
Thời điểm kiểm kê: 10h ngày 30 tháng 12 năm 2015 Đại diện doanh nghiệp tham gia kiểm kê: (Họ và tên, chức danh)
Stt Loại tiền Số lượng (tờ) Số tiền
( đồng) 01 500,000 300 150,000,000 02 200,000 500 100,000,000 03 100,000 620 62,000,000 04 50,000 2 100,000 05 10,000 13 130,000 06 2,000 4 8,000
Các loại giấy tờ khác (ngân phiếu, séc…)
Tổng cộng (1) 312,237,969
Số dư theo sổ quỹ (2)
Đến phiếu thu số….. Ngày……… Và phiếu chi số…….. Ngày…..
Chênh lệch (1-2)
Lí do chênh lệch………………………………………………………….
……………………………………………………
Các loại giấy tờ khác được kiểm kê bao gồm( tên, số lượng, số tiền):
Xác nhận của DN Kiểm toán viên
( Đã chứng kiến kiểm kê) ( Chữ kí, họ tên, chức danh ) ( Chữ kí, họ và tên )
Đối với tiền gửi ngân hàng
Đối với tiền gửi ngân hàng, KTV thu thập sổ phụ ngân hàng, sao kê tại ngày 31/12/2015, phiếu đối chiếu tài khoản tại ngày 31/12/2015 của ngân hàng với doanh nghiệp để tiến hành đối chiếu. Đây là bằng chứng có độ tin cậy cao vì nó được cung cấp bởi bên thứ ba có mối quan hệ độc lập với khách hàng. Sau đó, KTV vẫn độc lập gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng cho tất cả các ngân hàng mà Cơng ty XYZ có mở tài khoản.
Cơng ty XYZ mở tài khoản ở các ngân hàng là: Ngân hàng TMCP Quân đội, Ngân hàng Vietcombank, Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN bắc Hà Nội, Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Chương Dương. KTV thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận tới ngân hàng ngay trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Thư xác nhận số dư được trình bày trên giấy tờ làm việc số D141 của KTV. Tham khảo Phụ Lục 2: “Thư xác
nhận số dư công ty XYZ”.
Sau khi đã thu thập được đầy đủ các giấy tờ trên, KTV tiến hành kiểm tra đối chiếu và nhận thấy khơng có sự chênh lệch giữa sổ sách và sổ phụ, bản sao kê, phiếu đối chiếu tài khoản, thư xác nhận của tất cả ngân hàng mà công ty XYZ mở tài khoản.
Kết luận của KTV là chỉ có chênh lệch tiền mặt tại quỹ và sổ sách do khơng có tiền lẻ trong khi thanh tốn và có thể bỏ qua, các số dư khác đều khớp. Do đó KTV đã có
thể kết luận về tính hiện hữu đối với tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.
Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc D141
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM D141
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Preparer V.Đ. Quân 23/02/2016
Nội dung: Đối chiếu số dư tiền Reviewer 1 P.T. Tuấn
Reviewer 2 Reviewer 3
I. Mục tiêu kiểm toán
- Đảm bảo tiền và các khoản tương đương tiền là có thật.
II. Nguồn gốc số liệu
- Số liệu được lấy trên số dư cuối kỳ các khoản mục tiền và tương đương tiền.
- Số liệu đối chiếu được lấy trên thư xác nhận (nếu có), sổ phụ, đối chiếu số dư do khách hàng cung cấp.
III. Thực hiện
Khoản mục Số dư tại 31/12/2015 Ngày gửi thư xác nhận Lần 1 Lần 2 Note thư xác nhận Ngày nhận Thủ tục bổ sung Số liệu đối chiếu Chênh lệch Nguyênnhân
Thời điểm kiểm kê 30/12/2015
(BB Kiểm Kê)
Tiền mặt tại quỹ 312,237,969 312,237,969 -
Tiền mặt VND 312,237,969 312,237,969 -
Địa chỉ Tiền gửi ngân hàng
2,205,982,147 2,205,982,147
Tiền gửi ngân hàng VND 2,190,335,510
Kiểm tra sổ phụ ngân hàng, xác nhận số dư của ngân hàng do khách hàng cung cấp 2,190,335,510
Ngân hàng TMCP Quân đội 153,572,426 22/02/2016 23/02/2016 153,572,426 -
Ngân hàng Vietcombank 227,260,682 22/02/2016 23/02/2016 227,260,682 -
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam
- CN bắc Hà Nội 1,349,842,971 22/02/2016 23/02/2016 1,349,842,971 -
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam
- CN Chương Dương 459,659,431 22/02/2016 23/02/2016 459,659,431
Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 15,646,637 15,646,637
Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam
- CN Chương Dương 15,646,637 22/02/2016 23/02/2016 15,646,637
Cộng 2,518,220,116 2,205,982,147
Kiểm tra và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ
Theo Điều 3 Thông tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong DN, đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế toán thực hiện theo tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi DN mở tài khoản công bố tại thời điểm lập BCTC. Trường hợp DN mở tài khoản tại nhiều ngân hàng thương mại có cơng bố tỷ giá của đồng ngoại tệ đó thì khi quy đổi thực hiện theo tỷ giá giao dịch bình quân của các ngân hàng thương mại mà DN mở tài khoản tại thời điểm đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ. KTV thu thập tỉ giá ngoại tệ cuối kì của các ngân hàng Cơng ty XYZ mở tài khoản tại ngày 31/12/2015, tính tỉ giá ngoại tệ bình quân và đánh giá lại ngoại tệ.
Bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ được trình bày trên giấy tờ làm việc D144 của KTV.
Nhận thấy Cơng ty XYZ cũng có số dư tiền mặt bằng ngoại tệ, KTV đánh giá lại theo tỉ giá bình qn đã tính ở trên.
Qua đó, KTV nhận thấy kế tốn của đơn vị đã thực hiện đánh giá lại ngoại tệ, có chênh lệch so với số KTV tự tính nhưng khơng nhiều. Do vậy, KTV đánh giá cơng tác kế tốn của đơn vị thực hiện khá tốt, tuân thủ theo đúng các quy định của nhà nước, và KTV kết luận về tính hợp lý của số dư tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.
Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc D144
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM
D144
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ng ười thự c hiệ n V.Đ. Quân 23/02/2016
Nội dung: Kiểm tra tỷ giá sử dụng trong hạch toán các nghiệp vụ ngoại tệ và đánh giá lại số dư tiền gốc
ngoại tệ cuối kỳ Người
soá t xét 1 P.T. Tuấn Ng ười soá t xét 2 Ng ười soá t xét 3 I. Mục tiêu
- Kiểm tra việc hạch toán chênh lệch tỉ giá các nghiệp vụ ngoại tệ phát sinh trong kỳ và đánh giá lại số dư tiền gốc ngoại tệ cuối kỳ
II. Nguồn gốc số liệu
- Số liệu tính tốn KTV lấy theo sổ cái theo nguyên tệ do khách hàng cung cấp và đối chiếu với sổ phụ Ngân hàng
- Tỷ giá KTV lấy theo tỉ giá của mua của ( ngân hàng phát sinh giao dịch) tại ngày phát sinh khi thu tiền, khi thanh toán dùng tỉ giá ghi sổ. - Số liệu so sánh là số tiền VND do khách hàng hạch tốn trên sổ sách
III. Thực hiện
Ngày tháng Nội dung Cơng ty hạch toán Hạch toán lại
TK
ĐƯ Tỉ giá USD VND thực tếTỉ giá VND Tỉ
g i á
s
Số dư đầu kì 21,375 637.04 13,616,730 13,616,730
31/1/2015
LÃi USD tại TK thanh toán tháng
1/2015 515 21,315 0.05 637.09 1,066 0 13,617,796 21,315 1,066 0 13,617,796
02/10/201
5 Trả tiền mua hàng 1311 21,360 12,553.90 13,190.99 268,151,304 0 281,769,100 21,310 267,523,609 0 281,141,405 02/10/201
5 PhÝ chun tiỊn USD 6351 21,360 12.55 13,178.44 0 268,068 281,501,032 21,313 0 267,480 280,873,925
02/10/201 5 Trả tiền mua hàng 133 1 21,360 1.26 13,177.18 0 26,807 281,474,225 21,313 0 26,855 280,847,070 28/02/201 5
LÃi USD tại TK thanh toán tháng
2/2015 515 21,320 0.71 13,177.89 15,137 0 281,489,362 21,320 15,137 0 280,862,207
31/03/201 5
LÃi USD tại TK thanh toán tháng
3/2015 515 21,535 1.13 13,179.02 24,335 0 281,513,697 21,535 24,335 0 280,886,542
30/04/201 5
L·i USD tại TK thanh toán tháng
4/2015 515 21,575 1.10 13,180.12 23,733 0 281,537,429 21,575 23,733 0 280,910,275
31/05/201 5
L·i USD t¹i TK thanh to¸n th¸ng 5/2015 515 21,785 1.13 13,181.25 24,617 0 281,562,046 21,785 24,617 0 280,934,892 06/04/201 5 Trả tiền mua hàng 1311 21,790 19,626.85 32,808.10 427,669,062 0 709,231,108 21,790 427,669,062 0 708,603,953 06/04/201 5 PhÝ chun tiỊn USD 635 1 21,845 19.63 32,788.47 0 428,817 708,802,291 21,598 0 423,977 708,179,976 06/04/201
5 PhÝ chun tiỊn USD 1331 21,845 1.96 32,786.51 0 42,882 708,759,409 21,598 0 42,333 708,137,643
30/06/201 5
L·i USD tại TK thanh toán tháng
6/2015 515 21,785 2.57 32,789.08 55,987 0 708,815,396 21,785 55,987 0 708,193,630
31/07/201 5
L·i USD t¹i TK thanh to¸n th¸ng 7/2015 515 21,790 2.82 32,791.90 61,448 0 708,876,844 21,790 61,448 0 708,255,078 13/08/201 5 Bán ngoại tệ 11212 22,065 30,000.00 2,791.90 0 661,950,000 46,926,844 21,598 0 647,954,292 60,300,786 31/08/201 5
L·i USD t¹i TK thanh to¸n th¸ng 8/2015 515 22,445 1.24 2,793.14 27,832 0 46,954,676 22,445 27,832 0 60,328,618 09/10/201 5 Trả tiền mua hàng 1311 22,450 22,926.60 25,719.74 514,702,170 0 561,656,846 22,450 514,702,170 0 575,030,788 09/10/201 5 PhÝ chun tiỊn USD tõ níc ngoµi vỊ 6351 22,450 22.93 25,696.81 0 514,779 561,142,067 22,358 0 512,659 574,518,129
vÒ 30/09/201
5
L·i USD tại TK thanh toán tháng 9/2015 515 22,445 1.35 25,695.87 30,301 0 561,120,958 22,445 30,301 0 574,497,231 10/12/201 5 Bán ngoại tệ 11212 22,295 25,000.00 695.87 0 557,375,000 3,745,958 22,358 0 558,939,268 15,557,963 Tổng cộng 55,119.45 55,060.62 695.87 1,210,786,991 1,220,657,763 3,745,958 22,485 1,210,159,295 1,208,218,063 15,557,963 Đánh giá cuối kì
c, Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh
Kiểm tra tính chính xác và hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến vốn bằng tiền
KTV đọc lướt sổ cái, phát hiện các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ liên quan đến thu, chi tiền có số lượng phát sinh lớn và có nội dung bất thường, có đối ứng lạ để kiểm tra. Cơng ty XYZ có phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ nên KTV đã kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đó, và kết hợp với kiểm toán các phần hành khác như kiểm toán doanh thu, phải trả người bán, phải thu khách hàng... Đối với tiền mặt KTV thu thập các phiếu thu, phiếu chi tương ứng để kiểm tra sự hợp lý và sự chính xác của chúng. Sau đó đối chiếu các phiếu thu, phiếu chi đó với chứng từ gốc chứng minh như: Hợp đồng mua, bán hàng; Hóa đơn; Đề nghị tạm ứng, phiếu xuất kho,…
Đối với tiền gửi ngân hàng, KTV cũng chọn các nghiệp vụ từ các sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng rồi thu thập các giấy báo Nợ, giấy báo Có tương ứng để kiểm tra tính chính xác về mặt số liệu. Sau đó, đối chiếu các giấy báo với chứng từ gốc để xem xét sự hợp lý trong nội dung các nghiệp vụ.
Sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết tới các chứng từ gốc, KTV nhận thấy công việc quản lý phê duyệt thu, chi và quản lý chứng từ được công ty XYZ thực hiện tương đối tốt, đảm bảo về sự trung thực và hợp lý trong việc trình bày và báo cáo khoản mục vốn bằng tiền.
Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc D142
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM
D142
Tên khách hàng: Cơng ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Người thực
hiện V.Đ. Quân 23/02/2016
Nội dung: Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường Người soát xét 1 P.T. Tuấn