Giai đoạn 1 : Lập kế hoạch kiểm toán
3.3. NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM
TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm tốn hiện nay.
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thơng lệ kế tốn, kiểm toán quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó địi hỏi các cơng ty kiểm tốn cần có quy trình và phương pháp tiến gần tới các cơng ty nước ngồi.
- Phải phù hợp với đặc điểm của từng cơng ty kiểm tốn và có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn của các cơng ty.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát. - Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực.
Để các nội dung trong kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực hiện các nguyên tắc trên một cách đồng bộ.
3.3.2. Yêu cầu hoàn thiện
chuẩn mực kiểm tốn hiện hành, phù hợp với loại hình kinh doanh và quy mơ của khách hàng.
- Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền phải hướng tới mục đích là xác minh tính trung thực, hợp lí của khoản mục vốn bằng tiền và việc trình bày khoản mục vốn bằng tiền trên BCTC đảm bảo tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý theo quy định của chuẩn mực kế toán.
- Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền phải góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn, đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin trên BCTC doanh nghiệp.
- Về quy trình kiểm tốn: Cần tn thủ quy trình kiểm tốn 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán.
- Về kiểm soát chất lượng : Cần tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn số 220: KTV và cơng ty kiểm tốn phải thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng đối với tồn bộ hoạt động kiểm tốn của cơng ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán.
3.4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT THỰC HIỆN
3.4.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Một là, thu thập thông tin khách hàng
Do bị giới hạn về thời gian cũng như chi phí kiểm tốn nên KTV chủ yếu sử dụng nguồn thông tin mà khách hàng cung cấp, do đó khơng thể đảm bảo các thơng tin này hồn tồn đầy đủ và chính xác, gây ảnh hưởng đến những nhận định và đánh giá ban đầu của KTV về khách hàng.
Để khắc phục tình trạng trên, KTV nên đa dạng hóa các kênh thu thập thơng tin về khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, các doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh… Việc này tuy có tốn kém về thời gian và chi phí nhưng sẽ giúp KTV thu thập được những thơng tin chất lượng, khách quan, từ đó đưa ra những nhận định, đánh giá ban đầu đúng đắn hơn về khách hàng.
Đối với những khách hàng truyền thống, KTV thường tham khảo hồ sơ kiểm toán cũ trước khi tiến hành cuộc kiểm toán năm nay. Tuy nhiên, việc VIETCPA chỉ lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm như hiện nay khiến KTV gặp khó khăn khi muốn tìm kiếm thơng tin chung về các khách hàng lâu năm. Để khắc phục tình trạng này, cơng ty nên tổ chức lưu trữ thêm hồ sơ kiểm toán chung cho các khách hàng truyền thống của mình. Mỗi hồ sơ kiểm tốn chung lập riêng cho một khách hàng chứa đựng các thơng tin có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính của khách hàng đó, bao gồm: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, các tài liệu về lĩnh vực thuế, các tài liệu về nhân sự… Hồ sơ kiểm toán chung cần được cập nhật hàng năm khi có sự thay đổi liên quan đến các tài liệu trên. Việc xây dựng hồ sơ kiểm toán chung sẽ giúp VIETCPA hệ thống tốt hơn về các khách hàng truyền thống của mình; đồng thời giúp cho việc tìm kiếm thơng tin chung về khách hàng của các KTV được thuận lợi, nhanh chóng hơn.
Hai là, đánh giá HTKSNB của khách hàng
Để tìm hiểu và mơ tả về hệ thống KSNB của khách hàng, VIETCPA sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho mọi khách hàng. Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi này rất nhanh chóng, thuận tiện nhưng nó có thể khơng phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp. Vì vậy, khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn, KTV cần quan tâm đến những đặc điểm riêng của từng khách hàng để có thể thiết kế thêm các câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp. Bên cạnh đó việc tìm hiểu khơng nên chỉ giới hạn ở hình thức bảng câu hỏi với những câu hỏi đóng, mà trong từng trường hợp cụ thể, KTV có thể sử dụng thêm các câu hỏi mở hoặc sử dụng lưu đồ để mô tả. Điều này sẽ giúp KTV hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB, vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng sau này. Tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp và kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV quyết định nên vận dụng phương pháp nào cho phù hợp.
Ba là, đánh giá trọng yếu và rủi ro
toàn bộ BCTC, KTV nên thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC tùy theo bản chất của từng khoản mục. Tuy nhiên Công ty VIETCPA mới chỉ xác định mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC mà chưa có sự phân bổ khác nhau cho các khoản mục, điều này gây khó khăn cho KTV trong việc xác định số lượng bằng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập đối với từng khoản mục. Để giải quyết vấn đề này, Cơng ty nên xây dựng một mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính của KTV, nâng cao độ chính xác, giảm được rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt hơn để thu thập được những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp. Hơn thế, do hầu hết các thủ tục kiểm toán đều tập trung vào các khoản mục trên BCĐKT; vì vậy, trước hết KTV có thể chú trọng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCĐKT thay vì cho các khoản mục trên BCKQHĐKD. Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức những buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên trong cơng ty. Tính trọng yếu được thiết lập và mức trọng yếu cần được phân tích và tính tốn cho khoản mục vốn bằng tiền trên cả hai mặt là định tính và định lượng. KTV cần đánh giá mức trọng yếu trên cơ sở kết hợp chặt chẽ hai mặt này. Quy trình đánh giá mức trọng yếu của KTV nên đầy đủ các bước:
Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC.
Xác định mức trọng yếu của các khoản mục.
Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cả các thủ tục kiểm tốn.
Xác định các sai sót chưa điều chỉnh trong khoản mục vốn bằng tiền
Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh.
So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận
Nếu có điều kiện, cơng ty có thể mua phần mềm về xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu chính xác và tiết kiệm thời gian hơn.
3.4.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Một là, hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm toán
Với khách hàng quy mô lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp, việc kiểm tra 100% chứng từ sổ sách không thể thực hiện được nên KTV của Công ty VIETCPA
chỉ chọn mẫu để thực hiện kiểm tra chi tiết. KTV chú trọng chọn mẫu những nghiệp vụ tăng lớn trong năm hơn những nghiệp vụ có giá trị nhỏ, tuy nhiên, các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ này thường dễ xảy ra gian lận trong việc mua bán và thời gian đưa vào sử dụng.
Để hồn thiện quy trình, KTV nên áp dụng một cách linh hoạt hơn các phương pháp chọn mẫu. KTV có thể sử dụng các phương pháp sau :
- Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán : phương pháp này dựa vào kinh nghiệm của KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ của các nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với các KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát hiện sai phạm.
- Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống : theo số thứ tự các nghiệp vụ phát sinh được đánh số từ 1 đến n và khoảng cách mẫu để xác định lấy ra một lượng mẫu nhất định.
- Phương pháp chọn mẫu trên cơ sở phân loại : có thể là phân loại theo giá trị hoặc theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp này sẽ ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn đối với chứng từ có giá trị lớn, những tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều.
- Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên : Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính và chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống căn cứ vào dung lượng mẫu đã xác định. KTV thực hiện lấy mẫu một cách ngẫu nhiên, sau đó dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút ra kết luận suy rộng.
Hai là, hoàn thiện thủ tục kiểm kê khi thực hiện kiểm toán
Trong trường hợp KTV của Cơng ty có tham gia chứng kiến kiểm kê vốn bằng tiền tại khách hàng thì KTV này nên trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán của khách hàng ấy và nên được phân cơng trực tiếp thực hiện kiểm tốn khoản mục vốn bằng vốn bằng tiền để đảm bảo độ hiểu biết cao nhất của KTV về thực trạng và tình hình sử dụng vốn bằng tiền tại đơn vị, đánh giá chính xác tính hiện hữu vốn bằng tiền của đơn vị tại thời điểm 31/12.
3.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Một là, hoàn thiện việc tổng hợp, ghi chép của KTV
Sau khi kết thúc kiểm tốn tại một khách hàng, Cơng ty cần sát sao hơn trong cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn. Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán. Sau khi hồ sơ kiểm toán đã được sốt xét ở cấp nhóm cần nhanh chóng được sốt xét bởi Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán.
Hai là, hoàn thiện ý kiến tư vấn của KTV
Sau khi kết thúc kiểm toán KTV cần tư vấn cho khách hàng những vấn đề cần khắc phục trong khâu KSNB và thực hiện kế tốn vốn bằng tiền tại khách hàng. Qua đó giúp cho khách hàng hoàn thiện cơ chế quản lý đồng thời tạo thêm quan hệ giữa khách hàng với công ty và gây dựng được thương hiệu trên thị trường
3.5. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP
3.5.1. Về phía Cơ quan Nhà Nước
Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, do nền kinh tế thế giới không ngừng phát triển, chuẩn mực kế toán quốc tế, kiểm toán quốc tế khơng ngừng có sự thay đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, do đó chúng ta cần phải xây dựng lộ trình tiếp tục xây dựng thêm văn bản mới, sửa đổi bổ sung các văn bản pháp luật đã có nhằm cập nhật sự thay đổi của quốc tế và cũng đáp ứng ngày càng cao nhu cầu minh bạch hóa tài chính của doanh nghiệp cũng như quốc gia, tạo môi trường pháp lý lành mạnh, hỗ trợ việc quản lý, kiểm tra, giám sát.
3.5.2. Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam
Quyết định 47/2005/QĐ – BTC, Bộ tài chính chuyển giao cho Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam một chức năng quan trọng là kiểm tra, giám sát nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán. Do vậy Hội cần tăng cường cùng cơ quan Nhà nước trong việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn từ đó thúc đẩy hồn thiện kiểm tốn. VACPA cần tham gia tích cực và trực tiếp vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán – kiểm tốn,
kết hợp với BTC nhằm tạo căn cứ pháp lý để các Công ty và Hội thực hiện hoạt động kiểm tốn đảm bảo tính nhất qn trong q trình kiểm tra.
Tiếp tục hồn thiện và tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm tốn mẫu tới các cơng ty kiểm tốn. Tìm hiểu, lấy ý kiến về những thiếu sót của chương trình kiểm tốn mẫu và hồn thiện hơn, tạo điều kiện cơng việc kiểm tốn được thực hiện theo quy trình chung, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn.
Lập chương trình kiểm tra, kiểm sốt tổng thể và dài hạn cùng kế hoạch hoạt động hàng năm để công tác chuẩn bị của Hội cũng như công tác hoạt động kiểm tốn của các cơng ty được kiểm tra chu đáo.
Tổ chức hướng dẫn phổ cập các văn bản pháp lý về ngành nghề đến với các KTV, kiện tồn phịng ban chun mơn nhằm đáp ứng u cầu pháp lý hướng dẫn hoạt động nghề nghiệp.
3.5.3. Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt và KTV
Đối với các cơng ty kiểm tốn nói chung và Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt nói riêng cần nâng cao hơn nữa trình độ của các KTV, tổ chức những cuộc tập huấn nhằm phổ biến những kỹ thuật mới của Việt Nam cũng như thế giới. Các công ty kiểm toán nên cập nhật thường xun các luật, thơng tư, nghị định mới của Chính phủ liên quan đến kiểm toán, kế tốn, thuế…để đảm bảo rằng cuộc kiểm tốn ln được tuân thủ theo những luật định mới nhất trong giai đoạn kiểm toán
Mặt khác cơng ty cũng cần có biện pháp nhằm nâng cao chất lượng và số lượng KTV, đáp ứng nhu cầu kiểm tốn. Tránh tình trạng q tải khi vào mùa kiểm toán như hiện nay. Đồng thời các nhóm làm việc cần xen kẽ job lớn và job nhỏ để giảm bớt sự căng thẳng cho KTV. Và công ty cũng cần đánh giá và lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước khi ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân bằng số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực hiện có của cơng ty, tránh sự quá tải khi làm việc của nhân viên để đáp ứng số lượng lớn các hợp đồng.
cũng như tích cực trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện các phần hành kiểm toán khác trong cùng cuộc kiểm tốn. KTV cần thường xun cập nhật thơng tin, kiến thức quy định mới của pháp luật... Tham gia tích cực vào các khóa đào tạo nghiệp vụ của Cơng ty cũng như của Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam.
3.5.4. Về phía các đơn vị khách hàng
Các yếu tố về đơn vị khách hàng là rất quan trọng. Trong quá trình kiểm tốn, KTV cần được trao đổi với khách hàng về các thông tin của khách hàng. Đây cũng là một kỹ thuật quan trọng mà KTV thực hiện trong mọi cuộc kiểm tốn. Để có thể