Giai đoạn 1 : Lập kế hoạch kiểm toán
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN
TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT THỰC HIỆN
Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền cũng tuân theo các nội dung trong quy trình kiểm tốn BCTC của VIETCPA. Để làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền, em xin lấy ví dụ minh họa tại khách hàng Công ty TNHH ABC. Đây là khách hàng cũ của VIETCPA.
2.2.1. Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty TNHH ABC là khách hàng kiểm tốn năm thứ ba liên tiếp của cơng ty VIETCPA thông qua thư mời kiểm tốn do khách hàng trực tiếp gửi tới cơng ty VIETCPA. Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc của công ty VIETCPA cũng tiến hành trao đổi với Ban giám đốc của Cơng ty về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như cơng tác tổ chức có biến động gì trong năm khơng. Sau đó, bên khách hàng và Cơng ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán (Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty TNHH ABC).
Ban giám đốc công ty VIETCPA sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán phụ trách thực hiện cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn năm trước để lập nhóm kiểm tốn và thời gian tham gia cuộc kiểm tốn. Cụ thể các thành viên tham gia nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC như sau:
Bảng 2.2: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm tốn tại Cơng ty TNHH ABC.
Kính gửi: Ông/bà: Nguyễn Thị Diệu Linh Hà Nội, ngày 05/01/2016
Kế tốn trưởng Công ty TNHH ABC
Về việc: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính cho năm tài
chính kết thúc ngày 31/12/2015 của Cơng ty TNHH ABC.
Thưa bà,
Căn cứ hợp đồng kiểm toán số 133/2015/VIETCPA-HĐKT ngày 27 tháng 5 năm 2015 giữa Công ty TNHH ABC và Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt về việc kiểm tốn Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của Cơng ty TNHH ABC, chúng tôi xin trân trọng gửi tới ơng, bà kế hoạch thực hiện kiểm tốn như sau:
1. Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán
Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện bắt đầu từ ngày 25/01/2016 tại văn phịng Cơng ty TNHH ABC và dự kiến kết thúc vào ngày 29/01/2016
2. Nhóm kiểm tốn:
1.Bà Phan Kim Trung Trưởng phịng Kiểm tốn báo cáo tài chính 2. Bà Chu Thái Ninh Kiểm tốn viên chính – Trưởng nhóm 3. Bà Nguyễn Thị Phượng Kiểm toán viên
4. Bà Nguyễn Thu Trang Trợ lý Kiểm toán viên 5. Bà Phạm Thị Hồi n Trợ lý Kiểm tốn Viên
3. Phạm vi công việc:
Theo thỏa thuận, chúng tơi sẽ tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của Công ty TNHH ABC phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan.
Mọi vấn đề cần trao đổi, cơng ty có thể liên lạc với bà Phan Kim Trung theo số điện thoại 0985910xxx hoặc theo địa chỉ e-mail: kimtrung.ktv.hn@gmail.com
Thay mặt và đại diện cho
Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Việt
Nguyễn Thị Diệu Linh Giám đốc kiểm toán
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán VIETCPA)
Trưởng nhóm là KTV cao cấp với hơn 5 năm kinh nghiệm, cùng với 2 kiểm tốn có 3 năm kinh nghiệm và 1 trợ lý kiểm tốn có dưới 2 năm kinh nghiệm. Thời
Bảng 2.3: Bảng phân cơng cơng việc sốt xét BCTC tại Cơng ty TNHH ABC Cho giai đoạn từ 01/01/2015 đến 31/12/2015
STT Nội dung Ninh Phượng Yên Trang
1 Tiền và các khoản tương đương tiền
(111,112,113,128) V
2 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn (121, 128) v
3 Phải thu của khách hàng và người mua trả tiền
trước (131) V
4 Thuế (133 & 333) V
5 Phải thu khác (138) v
7 Phải thu nội bộ & Phải trả nội bộ (136 & 336) V
8 Hàng tồn kho và dự phòng giảm giá HTK (151-
159) V
9 Tạm ứng (141) V
10 Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn (142, 242) V
11 Các khoản cầm cố, kỹ quỹ, ký cược ngắn hạn,
dài hạn (144, 244) V
12 TSCĐ hữu hình, vơ hình (211, 212, 213, 214) V
13 Bất động sản đầu tư (217, 214) V
14
Đầu tư công ty con, vốn góp LD, liên kết và đầu tư dài hạn khác
(221, 222, 223, 228, 229)
V
16 Vay ngắn hạn, dài hạn & lãi vay (311, 315, 341, 342, 343, 635)
17 Phải trả người bán và trả trước cho người bán
(331) V
18 Phải trả công nhân viên (334) V
19 Các khoản phải trả, phải nộp khác (338, 344) V
20 Chi phí phải trả (335, 352) V
21 Chi phí tài chính v
22
Nguồn vốn kinh doanh, nguồn kinh phí và các Quỹ khác
(411 - 419, 421, 431, 441, 461, 466)
V
23 Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ (511, V
512, 521, 531, 532)
24 Doanh thu tài chính (515) V
25 Giá vốn hàng bán (632) V
26 Các chi phí trực tiếp (621, 622, 623, 627) V
27 Chi phí bán hàng (641) V
28 Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) V
29 Thu nhập khác (711) V
30 Chi phí khác (811) V
31 Tổng hợp kết quả kiểm toán và lập BCKT V
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm tốn
2.2.2.1. Thu thập thơng tin ban đầu về khách hàng
Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay tồn bộ thơng tin về khách hàng. Đối với những khách hàng truyền thống của công ty, mọi thông tin về khách hàng đã thu thập vào những lần kiểm tốn trước đó và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn năm trước lưu tại cơng ty. Do vậy, KTV chỉ thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thay đổi trong chính sách kế tốn. Đối với khách hàng kiểm tốn lần đầu, KTV phải thu thập tồn bộ những thơng tin về khách hàng đó từ khi thành lập cho đến khi kiểm tốn BCTC.
Vì Cơng ty TNHH ABC là khách hàng cũ của VIETCPA nên mọi thông tin thu thập về công ty đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn. KTV chỉ có nhiệm vụ bổ sung các thơng tin mới phát sinh thêm trong năm kiểm tốn 2015.
Khái quát chung về Công ty
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài (Chủ đầu tư là Công ty X, địa chỉ Harbour City, 7 Canton Road, Tsim Sha Tsui, Kowloon, Hong Kong), được thành lập theo Giấy phép đầu tư do UBND thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 31 tháng 12 năm 2009. Thời gian hoạt động của Công ty là 50 năm, kể từ ngày 31 tháng 12 năm 2009
Vốn đầu tư: 50.000 USD tương đương 900.000.000 đồng Trụ sở hoạt động: Quận Hoàn Kiếm, thành phố Hà Nội.
Điện thoại : (04) 3 942 XXX Mã số thuế : 0 1 0 4 A B C D E F
Ngành nghề kinh doanh của Công ty
Theo Giấy phép đầu tư số 01104ABCDEF lần thay đổi gần nhất ngày 2Y tháng 0R năm 2014 thì ngành nghề kinh doanh của cơng ty là:
- Dịch vụ tư vấn đầu tư
- Dịch vụ nghiên cứu thị trường – CPC 86401 (Ngoại trừ dịch vụ thăm dị ý kiến cơng chúng được liệt kê tại tiểu mục CPC 86402);
Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra việc thực hiện các chính sách kế tốn của Doanh nghiệp có nhất qn với năm trước và có phù hợp vói khn khổ về lập và trình báo cáo tài chính của cơng ty ABC
Đánh giá KSNB, rủi ro và các định hướng trọng yếu của khách hàng
KTV phỏng vấn Ban giám đốc và bộ phận kế tốn Cơng ty TNHH ABC để hiểu rõ hơn về mơi trường kiểm sốt tại doanh nghiệp. Kết quả công việc này được thể hiện ở bảng 2.4 như sau:
Bảng 2.4: Bảng kiểm soát nội bộ tiền và các khoản tương đương tiền
Mục tiêu kiểm toán: Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém của KSNB đối với quá trỉnh thu chi tiền trong DN
Cách thực hiện: KTV tiến hành thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về sự thiết kế và vận hành của các chính sách các quy
chế KSNB
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
CHUN NGÀNH KIỂM TỐN, THẨM ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ
D140
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - KHÁCH QUAN
Phòng 511, Tòa nhà Vinaconex 7, Tổ 14, phường Cầu Diễn, Nam Từ
Liêm, Hà Nội 1/3
Tel: 04 7309 2007 - Fax: 04 7309 2014 - www.vietcpa.com.vn
Client Công Ty TNHH ABC Prepare
Subject KIỂM SOÁT NỘI BỘ TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG
ĐƯỜNG TIỀN Reviewed 2 by Date
Câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ Thực hiện Khơng
áp dụng Ghi chú
Có Khơng
1. Tiền mặt
Các quy định về kiểm sốt nội bộ có quy định thành văn bản k? X Nhập xuất tiền có căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi đã đầy đủ sự phê
duyệt không? x
Hạch tốn vào sổ kế tốn có dựa trên cơ sở thực thu thực chi
không? x
Mở sổ theo dõi chi tiết theo từng quỹ tiền mặt x Theo dõi chi tiết theo từng loại tiền x Phiếu thu phiếu chi có dược đánh số liên tục cho cả năm tài chính
khơng? x
Có mở sổ quỹ theo dõi tiền mặt tách biệt riêng với sổ kế toán do kế
tốn lập khơng? x
Xây dựng định mức tồn quỹ X
Đối chiếu giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt x Phiếu thu
chi được lưu tách riêng theo tháng x
Các chứng từ gốc làm cơ sở lập phiếu thu chi có được lưu cùng
khơng? X
Hạch tốn thu chi ngoại tệ có theo phương pháp
nhất quán không? x
Không phát sinh tiền mặt loại ngoại tệ
2. Tiền gửi ngân hàng
Các quy định về kiểm sốt nội bộ có quy định thành văn bản khơng X Hạch tốn có căn cứ vào giấy báo Có, Nợ hoặc bản sao kê của
ngân hàng kèm theo chứng từ gốc không (Ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản…) ?
X Trách nhiệm giữa chức năng kí phát hành séc chi tiền với chức
năng thực hiện nghiệp vụ thanh tốn xem có được đảm bảo hay khơng?
X việc quản lí chi tiêu tiền gửi ngân hàng việc kí séc việc sử dụng séc của đơn vị có đảm bảo tuân thủ các quy định về quản lí sec hay khơng?
X Mở sổ theo dõi chi tiết theo từng tài khoản ngân hàng, từng loại
tiền? X
Đối chiếu với ngân hàng? X
Rút tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ có được hạch tốn theo tỷ giá ghi sổ? Và được thực hiện nhất quán theo một phương pháp? X
nhận chênh lệch tỷ giá…
Bảng 2.5: Bảng tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước
- Mục tiêu kiểm tốn: Đảm bảo sự tính tốn chính xác, sự phát sinh của các cơ sở dẫn liệu và khớp với sổ liệu trên sổ cái,
bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của năm trước.
- Cách thức thực hiện: Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp số liệu đầu kỳ và số phát sinh trong kì để tiến hành cộng theo dịng
và cột. ĐVT: VNĐ
1
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, THẨM ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, THUẾ
D111
Phịng 511, Tịa nhà Vinaconex 7, Tổ 14, phường Cầu Diễn, Nam Từ Liêm, Hà Nội
1/1
ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC - KHÁCH QUAN
Tel: 04 7309 2007 - Fax: 04 7309 2014 - www.vietcpa.com.vn
Client Công Ty TNHH ABC Prepare Yên Date: 25/01/2016
Period 2015 Reviewed 1 by Date:
Subject BIẾN ĐỘNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG
ĐƯƠNG TIỀN (Số liệu trước điều chỉnh) Reviewed 2 by Date:
Dư đầu kỳ PS Nợ PS Có Dư cuối kỳ Tiền mặt 1.588.843 201.804.680 202.020.8 35 1.372.6 88 v
Tiền gửi ngân hàng
970.168.990 10.697.752.045 10.697.741.119 970.179.916 VND 336.955.313 7.3 82.518.700 7.424.391.119 295.082.894 TGNH SCB, số hiệu tài khoản
99158840088 336.955.313 7.382.518.700 7.424.391.119 295.082.89 4 v USD 633.213.677 3.315.233.345 3.273.350.000 675.097.022 Tài khoản vốn bằng ngoại tệ
11.197.683 - - 11.197.683
Tài khoản vốn bằng ngoại tệ tại SCB số hiệu TK 99158840068 11.197.683 - - 11.197.6 83 v Tài khoản thanh toán bằng ngoại tệ 663.899.339 v
Tài khoản thanh toán USD tại SBC- số hiệu TK 99158840099 622.015.994 663.899.33 9 v
Tiền đang chuyển 0 0 0 -
Cộng
971.757.833 971.552.604
X X X X
Note : Số liệu lấy
ừ Bảng cân đối phát sinh tài khoản
V : Đối chiếu khớp đúng với Sổ cái/Sổ chi tiết, Báo cáo tài chính
X : Số liệu đã được cộng dọc
Kết luận: các số liệu đã được cộng tính tốn chính xác, và khớp với các giấy tờ làm việc năm trước và sổ cái và bảng CĐPS
Mục tiêu kiểm toán đã đạt được
Cơng tác kế tốn khoản mục vốn bằng tiền luôn được chú trọng và tuân theo quy trình kiểm sốt thống nhất: kế tốn vốn bằng tiền như lập chứng từ thu, chi trình lên kế tốn trưởng, kế tốn trưởng sau khi xem sét sẽ trình lên Giám đốc. Giám đốc chỉ phê duyệt các chứng từ khi có đủ thơng tin cần thiết và sự kiểm sốt của kế tốn trưởng. Cơng ty TNHH ABC quy định rõ trách nhiệm của từng người trong cơng tác kế tốn vốn bằng tiền khơng có sự trồng chéo trách nhiệm của những quy trình ảnh hưởng tới HTKSNB như kế tốn thu, chi tiền kiêm nhiệm ln thủ quỹ,….
Do đó tổ chức cơng tác kế toán vốn bằng tiền tuân thủ chuẩn mực kế toán nên KTV đánh giá rủi ro dự kiến là trung bình.
2.2.2.2. Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
(1) Đánh giá rủi ro
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: đây là KH truyền thống của VIETCPA, do đó VIETCPA có những hiểu biết nhất định đối với khách hàng này. Dựa trên hồ sơ kiểm toán năm trước, các đánh giá rủi ro, cùng với việc cập nhật những thay đổi trong năm nay, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức Trung bình.
- Đánh giá rủi ro kiểm sốt: KTV tiến hành nghiên cứu, phân tích hồ sơ kiểm tốn chung, hồ sơ kiểm toán năm trước, thu thập và đánh giá mức độ tin tưởng vào hệ thống KSNB, KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt ở mức Trung bình.
- Đánh giá rủi ro phát hiện: Dựa trên kết quả đánh giá mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, KTV dự kiến đưa ra mức rủi ro phát hiện ở mức Trung bình.
- Đối với khoản mục vốn bằng tiền, KTV tập trung vào kiểm tốn theo hướng tăng như tính tốn và hạch tốn sai tăng.
Kết luận: Từ việc đánh giá kết quả rủi ro của cơng ty ở mức trung bình nên khối lượng cơng việc mà KTV cần thực hiện sẽ ít đi và khả năng đạt được mục tiêu kiểm toán đã đặt ra là cao.
(2) Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện là rất quan trọng trong cuộc kiểm toán. Để đánh giá mức trọng yếu, KTV phải dựa trên các chỉ tiêu và đặc điểm kinh doanh của khách hàng. Công ty VIETCPA xác định mức độ sai sót được coi là trọng yếu đối với BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt như sau:
:
Bảng 2.6 : Xác định mức trọng yếu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT A710
Tên Ngày
Người thực hiện: Kim Trung
Kỳ hoạt động: Năm 2015 Người soát xét 1:
Nội dung: Xác định MTY kế hoạch, thực hiện Người soát xét 2:
Đvt: VNĐ
A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước
tính mức trọng yếu LN trước thuế LN trước thuế Doanh thu Doanh thu Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu
sản
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
BCTC trước kiểm toán BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán