Giai đoạn 1 : Lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1. Định hướng phát triển
VIETCPA là một trong những Cơng ty kiểm tốn và tư vấn hàng đầu tại Việt Nam, vì sự phát triển của khách hàng, vì sự thành cơng và hạnh phúc của nhân viên Cơng ty, vì niềm tin của xã hội.
Để hoàn thành sứ mệnh của mình, toàn bộ ban lãnh đạo và nhân viên VIETCPA ln nỗ lực xây dựng và gìn giữ các giá trị cốt lõi sau:
- Dịch vụ VIETCPA cung cấp phải mang lại giá trị thực sự cho khách hàng. - Sản phẩm của VIETCPA phải đảm bảo có sự tin cậy cho nhà đầu tư và công chúng.
- Các bộ và nhân viên VIETCPA ln có ý thức tạo dựng mối quan hệ thân thiết và bền vững với khách hàng, ln vì lợi ích của khách hàng nhưng khơng thỏa hiệp các vấn đề liên quan đến đạo đức nghề nghiệp.
- Nhân viên VIETCPA ln có tinh thần đồng đội, sẵn sàng chia sẻ kiến thức, kinh nghiệm trách nhiệm vì sự thành cơng và hạnh phúc của khách hàng và đồng nghiệp.
Những giá trị đã phản ánh và chỉ dẫn tinh thần, đặc tính của VIETCPA. Thơng qua việc giữ vững những giá trị cốt lõi trong mọi công việc, VIETCPA đã tạo dựng được danh tiếng thể hiện ở niềm tự hào và tính chuyên nghiệp trong mọi lĩnh vực của từng cá nhân nói riêng cũng như của tồn cơng ty nói chung trong mọi hoạt động của mình.
3.2.2. Sự cần thiết phải hồn thiện tại cơng ty VIETCPA
Việt Nam đang trong thời kỳ phát triển kinh tế thị trường, hội nhập với nền kinh tế thế giới. Việc nước ta gia nhập WTO không chỉ đem lại điều kiện thuận lợi mà còn tạo ra nhiều thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam. Xu hướng hội nhập kéo theo sự ra đời của hàng loạt các Cơng ty Kiểm tốn độc lập trong và ngồi nước, cũng như ngày càng nhiều các cơng ty có nhu cầu được kiểm tốn. Do đó, việc xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn vốn bằng tiền nói riêng một cách khoa học, phù hợp và hiệu quả sẽ giảm bớt chi phí, thời gian và rủi ro kiểm tốn, tạo dựng uy tín cho cơng ty, tăng khả năng cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn khác.
Mặt khác, trong mơi trường kinh doanh với xu thế hội nhập, quốc tế hóa hiện nay, các doanh nghiệp đều có xu hướng làm đẹp báo cáo tài chính ở nhiều mức độ khác nhau với nhiều mục đích khác nhau. Trong đó, vốn bằng tiền của doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp dịch vụ ln có xu hướng bị thổi phồng - bộ phận chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản, phản ánh rõ nhất năng lực tài chính của cơng ty, ln có xu hướng tiềm ẩn nhiều sai phạm.
Trước những yêu cầu thực tế, VIETCPA là một cơng ty kiểm tốn có thời gian hoạt động chưa lâu, đội ngũ nhân viên còn trẻ nên khơng tránh khỏi thiếu kinh nghiệm trong kiểm tốn. Do vậy muốn nâng cao sức cạnh tranh và hình ảnh cơng ty trên thị trường kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, trong đó có việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền nói riêng.
Mặt khác trong thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền của VIETCPA vẫn còn một số hạn chế về đánh giá HTKSNB, đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu, chọn mẫu, ghi chép của KTV,…
Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền là yêu cầu cần thiết, phù hợp với sự phát triển tất yếu của nền kinh tế.
3.3. NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂMTỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC
3.3.1. Ngun tắc hồn thiện
Muốn đảm bảo cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm tốn hiện nay.
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thơng lệ kế tốn, kiểm toán quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó địi hỏi các cơng ty kiểm tốn cần có quy trình và phương pháp tiến gần tới các cơng ty nước ngồi.
- Phải phù hợp với đặc điểm của từng cơng ty kiểm tốn và có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn của các cơng ty.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát. - Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực.
Để các nội dung trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực hiện các nguyên tắc trên một cách đồng bộ.
3.3.2. Yêu cầu hoàn thiện
chuẩn mực kiểm tốn hiện hành, phù hợp với loại hình kinh doanh và quy mơ của khách hàng.
- Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền phải hướng tới mục đích là xác minh tính trung thực, hợp lí của khoản mục vốn bằng tiền và việc trình bày khoản mục vốn bằng tiền trên BCTC đảm bảo tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý theo quy định của chuẩn mực kế tốn.
- Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền phải góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn, đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thơng tin trên BCTC doanh nghiệp.
- Về quy trình kiểm tốn: Cần tn thủ quy trình kiểm tốn 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán.
- Về kiểm soát chất lượng : Cần tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn số 220: KTV và cơng ty kiểm tốn phải thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng đối với tồn bộ hoạt động kiểm tốn của cơng ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán.
3.4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT THỰC HIỆN
3.4.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Một là, thu thập thơng tin khách hàng
Do bị giới hạn về thời gian cũng như chi phí kiểm tốn nên KTV chủ yếu sử dụng nguồn thơng tin mà khách hàng cung cấp, do đó khơng thể đảm bảo các thơng tin này hồn tồn đầy đủ và chính xác, gây ảnh hưởng đến những nhận định và đánh giá ban đầu của KTV về khách hàng.
Để khắc phục tình trạng trên, KTV nên đa dạng hóa các kênh thu thập thông tin về khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, các doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực kinh doanh… Việc này tuy có tốn kém về thời gian và chi phí nhưng sẽ giúp KTV thu thập được những thông tin chất lượng, khách quan, từ đó đưa ra những nhận định, đánh giá ban đầu đúng đắn hơn về khách hàng.
Đối với những khách hàng truyền thống, KTV thường tham khảo hồ sơ kiểm toán cũ trước khi tiến hành cuộc kiểm toán năm nay. Tuy nhiên, việc VIETCPA chỉ lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm như hiện nay khiến KTV gặp khó khăn khi muốn tìm kiếm thơng tin chung về các khách hàng lâu năm. Để khắc phục tình trạng này, cơng ty nên tổ chức lưu trữ thêm hồ sơ kiểm toán chung cho các khách hàng truyền thống của mình. Mỗi hồ sơ kiểm tốn chung lập riêng cho một khách hàng chứa đựng các thơng tin có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính của khách hàng đó, bao gồm: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, các tài liệu về lĩnh vực thuế, các tài liệu về nhân sự… Hồ sơ kiểm toán chung cần được cập nhật hàng năm khi có sự thay đổi liên quan đến các tài liệu trên. Việc xây dựng hồ sơ kiểm toán chung sẽ giúp VIETCPA hệ thống tốt hơn về các khách hàng truyền thống của mình; đồng thời giúp cho việc tìm kiếm thơng tin chung về khách hàng của các KTV được thuận lợi, nhanh chóng hơn.
Hai là, đánh giá HTKSNB của khách hàng
Để tìm hiểu và mơ tả về hệ thống KSNB của khách hàng, VIETCPA sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho mọi khách hàng. Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi này rất nhanh chóng, thuận tiện nhưng nó có thể khơng phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp. Vì vậy, khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn, KTV cần quan tâm đến những đặc điểm riêng của từng khách hàng để có thể thiết kế thêm các câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp. Bên cạnh đó việc tìm hiểu khơng nên chỉ giới hạn ở hình thức bảng câu hỏi với những câu hỏi đóng, mà trong từng trường hợp cụ thể, KTV có thể sử dụng thêm các câu hỏi mở hoặc sử dụng lưu đồ để mô tả. Điều này sẽ giúp KTV hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB, vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng sau này. Tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp và kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV quyết định nên vận dụng phương pháp nào cho phù hợp.
Ba là, đánh giá trọng yếu và rủi ro
toàn bộ BCTC, KTV nên thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC tùy theo bản chất của từng khoản mục. Tuy nhiên Công ty VIETCPA mới chỉ xác định mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC mà chưa có sự phân bổ khác nhau cho các khoản mục, điều này gây khó khăn cho KTV trong việc xác định số lượng bằng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập đối với từng khoản mục. Để giải quyết vấn đề này, Cơng ty nên xây dựng một mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính của KTV, nâng cao độ chính xác, giảm được rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt hơn để thu thập được những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp. Hơn thế, do hầu hết các thủ tục kiểm toán đều tập trung vào các khoản mục trên BCĐKT; vì vậy, trước hết KTV có thể chú trọng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCĐKT thay vì cho các khoản mục trên BCKQHĐKD. Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức những buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên trong cơng ty. Tính trọng yếu được thiết lập và mức trọng yếu cần được phân tích và tính tốn cho khoản mục vốn bằng tiền trên cả hai mặt là định tính và định lượng. KTV cần đánh giá mức trọng yếu trên cơ sở kết hợp chặt chẽ hai mặt này. Quy trình đánh giá mức trọng yếu của KTV nên đầy đủ các bước:
Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của tồn bộ BCTC.
Xác định mức trọng yếu của các khoản mục.
Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi cả các thủ tục kiểm tốn.
Xác định các sai sót chưa điều chỉnh trong khoản mục vốn bằng tiền
Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh.
So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận
Nếu có điều kiện, cơng ty có thể mua phần mềm về xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu chính xác và tiết kiệm thời gian hơn.
3.4.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Một là, hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm toán
Với khách hàng quy mô lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp, việc kiểm tra 100% chứng từ sổ sách không thể thực hiện được nên KTV của Công ty VIETCPA
chỉ chọn mẫu để thực hiện kiểm tra chi tiết. KTV chú trọng chọn mẫu những nghiệp vụ tăng lớn trong năm hơn những nghiệp vụ có giá trị nhỏ, tuy nhiên, các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ này thường dễ xảy ra gian lận trong việc mua bán và thời gian đưa vào sử dụng.
Để hồn thiện quy trình, KTV nên áp dụng một cách linh hoạt hơn các phương pháp chọn mẫu. KTV có thể sử dụng các phương pháp sau :
- Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán : phương pháp này dựa vào kinh nghiệm của KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ của các nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với các KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát hiện sai phạm.
- Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống : theo số thứ tự các nghiệp vụ phát sinh được đánh số từ 1 đến n và khoảng cách mẫu để xác định lấy ra một lượng mẫu nhất định.
- Phương pháp chọn mẫu trên cơ sở phân loại : có thể là phân loại theo giá trị hoặc theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp này sẽ ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn đối với chứng từ có giá trị lớn, những tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều.
- Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên : Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính và chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống căn cứ vào dung lượng mẫu đã xác định. KTV thực hiện lấy mẫu một cách ngẫu nhiên, sau đó dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút ra kết luận suy rộng.
Hai là, hoàn thiện thủ tục kiểm kê khi thực hiện kiểm toán
Trong trường hợp KTV của Cơng ty có tham gia chứng kiến kiểm kê vốn bằng tiền tại khách hàng thì KTV này nên trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán của khách hàng ấy và nên được phân cơng trực tiếp thực hiện kiểm tốn khoản mục vốn bằng vốn bằng tiền để đảm bảo độ hiểu biết cao nhất của KTV về thực trạng và tình hình sử dụng vốn bằng tiền tại đơn vị, đánh giá chính xác tính hiện hữu vốn bằng tiền của đơn vị tại thời điểm 31/12.
3.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Một là, hồn thiện việc tổng hợp, ghi chép của KTV
Sau khi kết thúc kiểm tốn tại một khách hàng, Cơng ty cần sát sao hơn trong cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn. Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán. Sau khi hồ sơ kiểm toán đã được sốt xét ở cấp nhóm cần nhanh chóng được soát xét bởi Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm tốn.
Hai là, hồn thiện ý kiến tư vấn của KTV
Sau khi kết thúc kiểm toán KTV cần tư vấn cho khách hàng những vấn đề cần khắc phục trong khâu KSNB và thực hiện kế toán vốn bằng tiền tại khách hàng. Qua đó giúp cho khách hàng hồn thiện cơ chế quản lý đồng thời tạo thêm quan hệ giữa khách hàng với công ty và gây dựng được thương hiệu trên thị trường
3.5. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP
3.5.1. Về phía Cơ quan Nhà Nước
Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, do nền kinh tế thế giới không ngừng phát triển, chuẩn mực kế toán quốc tế, kiểm toán quốc tế khơng ngừng có sự thay đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, do đó chúng ta cần phải xây dựng lộ trình tiếp tục xây dựng thêm văn bản mới, sửa đổi bổ sung các văn bản pháp luật đã có