III. Thực tế tình hình hạch tốn tài sản cố địn hở công ty xây dựng 472
3. Hạch toán khấu hao tài sản cố định tại Công ty xây dựng 472
3.1 Hạch toán chi tiết
- Công ty xây dựng 472 thực hiện khấu hao tài sản cố định theo quy định, quyết định số 166/QĐ - BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 31 tháng 12 năm 1999
Đối với các loại tài sản cố định không phải là ô tô, thiết bị phục vụ cho thi công công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao đường thẳng, mức khấu hao được xác định như sau:
Ngun giá tính Nguyên giá Giá trị còn lại
Khấu hao TSCĐ ước tính
Tỷ lệ khấu hao 1
Bình qn năm Số năm sử dụng ước tính
= -
= x 100%
Mức khấu hao quí = Mức khấu hao tháng x 3
Mức tính khấu hao tháng được xác định dựa trên cơ sở tính trịn tháng: Tài sản cố định tăng trong tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao, Tài sản cố định giảm trong tháng này thì tháng sau mới thơi khơng trích khấu hao.
- Số năm sử dụng tài sản cố định ước tính vào khung thời gian quy định của cơng ty (Biểu số 2.19)
Cơng ty thực hiện tình hình và phân bổ khấu hao theo từng quý, kế tốn tài sản cố định căn cứ vào tình hình biến động tăng giảm tài sản cố định trong quý để xác định mức khấu hao quí và lập Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định riêng cho từng đơn vị. Căn cứ vào bảng này kế toán tài sản cố định thực hiện lập Bảng tính và phân bổ khấu hao cho tồn cơng ty. Bên cạnh đó để hạch tốn giá thành cơng trình xây lắp kế tốn căn cứ vào Bảng theo dõi tình hình sử dụng thiết bị thi cơng để phân bổ khấu hao cho từng cơng trình.
Căn cứ vào lệnh điều động xe, máy cho từng cơng trình nhân viên quản lý sẽ lập Bảng theo dõi ca xe, máy hoạt động, phiếu này được xét duyệt bởi nhân viên quản lý và người xét duyệt cuối cùng là chỉ huy đơn vị.
Cuối tháng kế tốn xí nghiệp, đội sản xuất thực hiện lập Bảng tổng hợp ca xe, máy hoạt động. Ví dụ Biểu số 2.20 là Bảng tổng hợp ca xe máy cho cơng trình Đường vào khu di tích Phụng Hiển - Định Hố
Biểu số 2.19
KHUNG THỜI GIAN SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Nhóm tài sản cố định Khung thời gian sử dụng tối thiểu Thời gian sử dụng tối đa I. Nhà cửa vật kiến trúc 1. Nhà cửa kiên cố 25 30 2. Nhà cửa loại khác 6 20 3. Cơng trình phụ trợ 6 12 …………..
II. Máy móc thiết bị
1. Máy khai khống xây dựng 5 15
2. Máy cơng cụ 5 8
III. Thiết bị đo lường thí nghiệm 5 10 IV. Phương tiện vận tải 6 15 V. Thiết bị dụng cụ quản lý
1. Máy móc điện tử 3 8
Biểu số 2.20
BẢNG TỔNG HỢP KHẤU HAO XE MÁY QÚI I NĂM 2003
Tên cơng trình: Đường vào khu di tích Phụng Hiển
STT Tên tài sản ĐVT Số ca máy Đơn giá Thành tiền
1 Ơ tơ tự đổ 5 - 10 tấn Ca 50 500.000 25.000.000 2 Máy xúc PC 200 Ca 23 1.600.000 36.800.000 3 Máy lu 12 tấn Ca 15 700.000 10.500.000 4 Máy lu 16 tấn Ca 21 750.000 15.750.000 5 Máy ủi DT 75 Ca 29 700.000 20.300.000 Cộng 108.350.000 Người lập
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, ) Chỉ huy đơn vị
Đối với các loại máy thi công không phải là ô tô vận tải máy phục vụ cho thi cơng cơng trình nào thì trích khấu hao trực tiếp theo cơng trình đó. Trong trường hợp máy thi cơng phục vụ cho nhiều cơng trình thì trích khấu hao được phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng trình.
Chi phí khấu hao máy Tổng chi phí khấu hao Chi phí nhân Thi cơng phân bổ = máy thi công x cơng trực Cho cơng trình A Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp của
Của các cơng trình cơng trình A Biểu số 2.22
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO QUÝ I/2003
Các xí nghiệp, đội thi cơng
STT Tên đơn vị sử dụng
Số khấu hao phân bổ Tổng cộng Đường 265 Đường 244 Đường dẫn ……
1 Đội 54 28.500.000 23.350.000 34.200.000 108.350.000 2 Đội 22 12.300.000 19.985.000 35.053.200 85.540.000 3 Đội 10 15.234.175 17.540.725 22.704.500 64.008.000 4 Đội 11 11.456.321 18.046.250 20.417.600 68.191.000 5 Đội 4 13.175.300 16.307.434 22.344.760 77.450.000 6 Xí nghiệp 721 39.686.750 42.426.512 40.411.000 196.585.000 7 Xí nghiệp 344 52.895.570 47.249.678 41.546.700 212.460.000 8 Đội 2 24.518.060 28.613.861 27.924.820 121.860.200 Cộng 191.206.176 213.519.460 244.602.580 866.253.200 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên, )
Hàng q kế tốn tài sản cố định thực hiện lập các bảng tổng hợp khấu hao cho các đơn vị, bộ phận ( Biểu số 2.23; 22.4; 2.25)
Căn cứ vào Bảng tổng hợp khấu hao tại các đơn vị kế toán tài sản cố định lập Bảng tổng hợp khấu hao cho tồn cơng ty ( Biểu số 2.23)
Biểu số 2.23
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO XE MÁY ĐỘI 54
STT Tên cơng trình Tổng ca máy Số khấu hao quí I
1 Đường vào khu di tích Phụng Hiển 138 108.350.000 2 Đường dẫn cầu Bãi Cháy 90 61.020.000 3 Đường tránh Đầm Hà 65 48.100.000
……… ………
Cộng 356 221.752.000
Kế toán đội 54
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Đội trưởng
Biểu số 2.24
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN CÔNG TY XÂY DỰNG 472
BẢNG TỔNG HỢP KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Quí I năm 2003
ĐVT: Đồng
STT Tên tài sản Ngun giá Mức khấu hao q I
1 Cơng ty 3.194.036.657 104.478.613 2 Máy móc thiết bị 13.439.685.239 821.086.053 3 Xí nghiệp, đội 1.857.651.942 49.467.550
Căn cứ vào Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định quý I năm 2003 Bảng phân bổ chi phí khấu hao cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, kế tốn tổng hợp thực hiện định khoản các bút toán sau.
Các bút toán trên được phản ánh vào Bảng kê phân loại (Biểu số 2.25)
Biểu số 2.25
BẢNG KÊ PHÂN LOẠI
Số: 80 TS/T3
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải Ghi có TK 214, ghi nợ các TK
SH NT 623 642 627 +
Phân bổ khấu hao quí I năm 2003 322.613.795 351.5420.827 301.475.594 975.632.216 Cộng 322.613.795 351.5420.827 301.475.594 975.632.216 Kế toán đội 54 (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) 3.2. Hạch toán tổng hợp
Căn cứ vào Bảng kê trên kế toán tổng hợp thực hiện phản ánh vào Sổ nhật ký chung ( Biểu số 2.26), và Sổ cái TK 214 ( Biểu số 2.27)
Biểu số 2.26
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN CÔNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quí I năm 2003 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải SH TK Số phát sinh SH NT Nợ Có ……..
30TS/T3 31/03/03 Phân bổ chi phí cho các đ. vị 623 3.22.613.795 642 351.542.827 627 301.475.594 214 975.632.216 ……… …. … … Cộng 17.887.048.586 17.887.048.586
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, họ tên, đóng dẫu)
Biểu số2.27
TỔNG CƠNG TY XD TRƯỜNG SƠN
CÔNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ CÁI
TK 214 Hao mòn tài sản cố định Quí I/ 2003 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải SH TK Số phát sinh Ký hiệu N T Nợ Có
Số dư đầu năm 6.471.762.146 22TS/T1 25/01/03 Chuyển công cụ thành TSCĐ 211 230.363.857 ……… BPBKH 30/03/03 623 322.613.795 642 351.542.827 627 301.475.594 Đồng thời ghi nợ TK 009 975.632.216 Cộng phát sinh 975.632.216 Dư cuối kỳ 7.447.394.362 Ngày 31 tháng 03 năm 2003 Người ghi số (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.28
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN
CÔNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ CÁI
TK 009 Nguồn vốn khấu hao tài sản cố định
Quí I/ 2003
ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải SH
TK Số phát sinh
Ký hiệu N T Nợ Có
Số dư đầu năm 1.434.985.449 …….. 975.632.216
Phát sinh 975.632.216
4. Hạch tốn sửa chữa tài sản cố định tại Cơng ty xây dựng 472
Cơng ty xây dựng 472 khơng tiến hành trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định. Khi phát sinh nghiệp vụ sửa chữa tài sản cố định, kế tốn tài sản cố định hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc là hạch tốn vào chi phí phải trả trước chờ phân bổ vào các kỳ kinh doanh tiếp theo tài sản cố định hư hỏng tại cơng ty có thể tự sửa chữa hoặc th ngồi.
4.1. Hạch toán chi tiết
Nghiệp vụ sửa chữa tài sản cố định được thực hiện qua các chứng từ sau: - Đơn đề nghị sửa chữa tài sản cố định
- Dự toán sửa chữa tài sản cố định - Hợp đồng sửa chữa tài sản cố định
- Biên bản nghiệm thu tài sản cố định sửa chữa bàn giao - Biên bản thanh lý hợp đồng sửa chữa tài sản cố định
Ví dụ minh hoạ:
Trong q I năm 2003 cơng ty tiến hành sửa chữa lớn 02 máy Lu Bomag. Chi phí trong q trình sửa chữa như sau: Việc sửa chữa tài sản cố định được giao cho phòng Vật tư xe máy của công ty thực hiện.
- Ngày 15 tháng 01 năm 2003: Phiếu xuất kho phụ tùng cho việc sửa chữa: 30 trđ
- Ngày 17 tháng 01 năm 2003: Phiếu chi số 1702 chi tiết cho hoạt động sửa chữa: 20tr.đ
- Ngày 12 tháng 02 năm 2003: Phiếu xuất kho số 4502 xuất phụ tùng sửa chữa: 45 tr.đ …v…
Tổng chi phí sửa chữa 105.307.860đ
Ngày 24 tháng 03 việc sửa chữa 02 máy lu hồn thành Phịng vật tư lập Biên bản bàn giao máy cho đội thi công Mẫu số 2.12
Kế tốn thực hiện các định khoản 1. Nợ TK 241 30.000.000 Có TK 335 30.000.000 2. Nợ TK 241 20.000.000 Có TK 111 20.000.000 3. Nợ TK 241 45.000.000 Có TK 335 45.000.000
……..v.v….
Khi bàn giao tài sản sửa chữa hồn thành, kế tốn phản ánh vào chi phí sản xuất chung theo bút tốn
Nợ TK 627 105.370.860
Có TK 241 (2413) 105.370.860
Mẫu số 2.12
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN CÔNG TY XÂY DỰNG 472
BIÊN BẢN BÀN GIAO TSCĐ SỬA CHỮA HOÀN THÀNH
Số: 01/2003
Ngày 25 tháng 03 năm 2003
Hội đồng giao nhận tài sản cố định
- Ông: Nguyễn Siêu Việt - TP Vật tư xe máy
- Ơng: Phan Thanh Bình - Thợ sửa chữa thuộc phòng vật tư xe máy Đã kiểm nhận việc sửa chữa tài sản cố định như sau:
- Tên, ký hiệu, quy cách cấp hạng TSCĐ: 02 máy lu Bomag - Số thẻ TSCĐ: 12
- Bộ phận quản lý sử dụng: Đội 4 trực thuộc công ty - Thời gian sửa chữa từ ngỳa 15/01/ 03 - 24/03/03 - Các bộ phận sửa chữa bao gồm:
Tên bộ phận SC Nội dung cơng việc Dự tốn Thực tế Kết quả ktra
Phần máy Thay bầu lọc 12.800.000 12.000.000 12.000.000 02 quả lốp 60.000.000 50.000.000 50.000.000 02bộ Ty ô dầu thuỷ lực 15.000.000 16.500.000 16.500.000
Cộng 87.800.000 78.500.000 78.500.000
Công việc sửa chữa đã đạt yêu cầu đề ra
Kế toán Đơn vị nhận Đơn vị giao
Biểu số 2.29 BẢNG KÊ PHÂN LOẠI
Số: 30Q/ T2
002615 20/02/03 Sửa chữa 02 máy lu Bomag 105.370.860 105.370.860
Cộng 105.370.860 105.370.860
4.2. Hạch toán tổng hợp
- Căn cứ vào Bảng kê phân loại số 20Q/T2 kế toán tổng hợp phản ánh vào Nhật ký chung ( Biểu số 2.30) căn cứ vào sổ Nhật ký chung kê toán vào Sổ cái TK 241 Biểu số 2.31
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN
CÔNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quí I năm 2003 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải SH TK Số phát sinh SH NT Nợ Có ……..
25Q/T2 22/02/03 Sữa chữa máy ủi DT 75 627 35.000.000 1331 3.500.000
111 38.500.000 ……..
BBBG 25/03/03 Sữa chữa máy lu bàn giao 627 105.370.860
241 105.370.860 …… Cộng 165.370.860 165.370.860 Người ghi số (Ký, ghi rõ họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc cơng ty (Ký, họ tên, đóng dẫu) Biểu số2.27
TỔNG CƠNG TY XD TRƯỜNG SƠN
CÔNG TY XÂY DỰNG 472 SỔ CÁI
TK 214 Hao mòn tài sản cố định Quí I/ 2003 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải SH TK Số phát sinh Ký hiệu N T Nợ Có Dư đầu kỳ 172.772.529 …………
Sữa chữa máy xúc 335 30.000.000 111 20.000.000 …….. BBBG 01/03 25/03/03 Bàn giao TSCĐ 627 105.370.860 ..........
Cộng phát sinh 123.450.000 105.370.860 Dư cuối kỳ 47.401.669. Ngày 31 tháng 03 năm 2003 Người ghi số (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc Ký, họ tên, đóng dấu)
III. Phân tích hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Công ty xây dựng 472
Tài sản cố định là bộ phận, là tài sản chủ yếu của doanh nghiệp nói chung cũng như Cơng ty 472 nói riêng. Tài sản cố định là thước đo năng lực sản xuất, trình độ trang bị khoa học kỹ thuật và trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty. Để đánh giá chung tình hình Tài sản cố định ta đi vào phân tích tình hình biến động tài sản cố định qua số liệu năm 2002 và 2003.
1. Đánh giá chung tình hình tài sản cố định tại Cơng ty xây dựng 472Biểu số 2.32 Biểu số 2.32
BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
ST T
Chỉ tiêu 2002 2003 Chênh lệch Giá trị % 1 Nguyên giá TSCĐ đầu năm 16.911.416.370 17.883.678.479
2 Nguyên giá TSCĐ cuối năm 17.883.678.479 18.492.474.857
3 Nguyên giá TSCĐ b.quân 17.397.547.424 18.188.076.668 +790.529.944 104.54 4 Nguyên giá TSCĐ tăng 586.913.847 1.341.856.670 +754.942.283 2.286 5 Nguyên giá TSCĐ giảm 719.371.400 124.283.550 -595.087850 17.27 6 Hệ số đổi mới TSCĐ 1.05% 10.34% 9.29 7 Hệ số loại bỏ TSCĐ 4.7% 2.27% -2.43 8 Giá trị hao mịn tích luỹ 4.470.919.619 1.623.118.714 +152.199.095 103.4 9 Hệ số hao mòn TSCĐ 33.17% 34.42 1.25 10 S.lượng MMTB bq 1 lao động 25 30 +5 11 Số lao động bình quân 759 771 +12 100.36 12 Mức NG TSCĐ b.quân 1 LĐ 5.208.846 5.426.037 +217.191 104.17 13 Số máy móc bình qn LĐ 0.0748503 0.008949881 +0.001464851 119.57 Nhìn vào bảng phân tích tình hình biến động của tài sản cố định của Cơng ty hai năm qua 2002- 2003 ta có nhận xét như sau:
Điều đó khẳng định rằng Cơng ty xây dựng 472 đữ thực sự quan tâm đến việc đầu tư đổi mới tài sản cố định.
Về trình độ tiến bộ kỹ thuật, tình hình đổi mới trang thiết bị: Hệ số đổi mới tài sản cố định phản ánh tỷ trọng số tài sản cố định mua mới tăng trong năm trong tổng tài sản cố định tại thời điểm cuối năm (10.34% so với 1.05%) điều này cho thấy năm 2003 trình độ trang thiết bị kỹ thuật đã tiến bộ hơn năm 2002.
Hệ số loại bỏ tài sản cố định: Phản ánh số tài sản cố định giảm trong tổng giá trị tài sản cố định tại thời điểm đầu năm ta thấy năm 2003 Công ty không đẩy mạnh việc thanh lý các tài sản đã cũ mà tập trung vào sửa chữa và đầu tư mua sắm. Hệ số loại bỏ tài sản cố định cho thấy rõ điều đó 2.27% (2003) so với 4.7% năm 2002.
Về hiện trạng tài sản cố định: Theo số liệu từ các cuộc kiểm kê tài sản cố định trên quy mơ tồn cơng ty ta có tổng giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định năm 2003 là 4.623.118.714đ so với năm 2002 là 40.470.919.619đ là 152.199.095 tức là đạt 103.4%. Chứng tỏ trong năm 2003 tuy là công ty đã chú trọng đầu tư tài sản cố định nhưng không thể làm cho hệ số khấu hao giảm đi. Điều đó có nghĩa là giá trị tài sản cố định cũ năm 2003 cao hơn năm 2002. Tuy nhiên nếu xét trong quan hệ với các doanh nghiệp khác trong Tổng cơng ty thì hệ số hao mịn tài sản cố định của Công ty xây dựng 472 là hợp lý.
Về trình độ trang bị tài sản cố định: Mức trang bị tài sản cố định bình quân cho một lao động được xác định theo nguyên giá tài sản cố định bình quân cho 1 lao động. Năm 2003 số lao động trong danh sách của công ty tăng 12 người với mức trang bị tài sản cố định bình quân cho 1 lao động tăng 217.191 đạt 104.17% so với năm 2002 (5.426.037 so với 5.208.846). Đây là dấu hiệu cho thấy để phù hợp với trình độ ngày càng cao của đội ngũ lao động. Công ty đã nâng cao việc trang bị tài sản cố định, điều này làm cho cơng ty có thể đạt được hiệu quả sản xuất kinh doanh cao hơn, đủ sức mạnh cạnh tranh trên thị trường.
2. Phân tích cơ cấu tài sản cố định tại Công ty xây dựng 472Biểu số 2.33