II. Phương hướng hồn thiện hạch tốn và quản lý tài sản cố định và các giải pháp
1. Phương hướng hồn thiện hạch tốn và quản lý tài sản cố định tại Công ty
1.2. Hồn thiện hạch tốn kế tốn tài sản cố định
1.2.1. Hồn thiện hạch tốn chi tiết tài sản cố định a. Về sổ chi tiết tài sản cố định
Để quản lý tài sản cố định tại các đơn vị trực thuộc, các bộ phận khác nhau, theo Em Công ty nên mở thêm Sổ chi tiết tài sản cố định theo đơnvị sử dụng. Tại mỗi các đơn vị phụ thuộc kế tốn tài sản cố định cần có một sổ theo dõi TSCĐ mà chỉ cần theo dõi về ngun giá, thời gian sử dụng, tên cơng trình phục vụ, người quản lý tài sản cố định.
Mẫu sổ chi tiết tài sản cố định sử dụng tại phịng Kế tốn tài chính cơng ty theo quy định đợc trình bày ở Biểu số 2.3, Mẫu số sổ theo dõi tình hình TSCĐ sử dụng cho các bộ phận cơng ty có thể thực hiện thiết kế theo Mẫu 1.43
Biểu số 3.3 SỔ CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO ĐƠN VỊ SỬ DỤNG Bộ phận sử dụng:…………………….
Quý…./ năm 200
Ghi tăng tài sản cố định Ghi giảm tài sản cố định Chứng từ Tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng TSCĐ) Đ V T Số lượng Đơn giá Số tiền SH Chứng từ Lý do giảm TSCĐ Số hiệu Ngày tháng NT NT Cộng Người ghi sổ
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trương
Trình tự Sổ chi tiết TSCĐ cho các bộ phận sử dụng ( Sử dụng tại phịng Kế tốn tài chính) cũng tương tự như ghi sổ chi tiết TSCĐ mà doanh nghiệp đang áp dụng.
Trình tự ghi Sổ theo dõi TSCĐ, cán bộ tại các đơn vị phản ánh nguyên giá TSCĐ. Căn cứ vào các biên bản liên quan đến việc điều động TSCĐ kế toán phản ánh người sử dụng TSCĐ, thời gian sử dụng TSCĐ, tên cơng trình phục vụ (nếu có)
Biểu số 3.3 SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Quý…./ năm 200 Chứng từ Mã số TSCĐ Nguyên giá Người quản lý Từ ngày Đến ngày Giảm TSCĐ Ghi chú SH NT Chứng từ Lý do SH NT Cộng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
b. Phân loại tài sản cố định theo tình trạng sử dụng
Để thực hiện quản lý tốt hơn tình hình tài sản cố định Cơng ty nên thực hiện quản lý TSCĐ theo tình trạng sử dụng. Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức tình trạng sử dụng sẽ giúp cho cơng ty nắm bắt được thông tin về TSCĐ và ra quyết định đầu tư hoặc thanh lý để thu hồi vốn. TSCĐ phân loại theo tình trạng sử dụng bao gồm 4 loại sau:
- TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất - TSCĐ dùng cho quản lý
- TSCĐ dùng cho hoạt động khác - TSCĐ đã chờ xử lý
+ TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng + TSCĐ hư hỏng chờ xử lý
Với cách phân loại TSCĐ theo tình trạng sử dụng, Sổ chi tiết TSCĐ theo tình trạng sử dụng ( giả sử TSCĐ chờ thanh lý) được thiết kế theo Biểu số 3.5
c. Hồn thiện phương pháp tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Đối với các loại xe vận tải chuyển chở phục vụ cho các cơng trình, cơng ty nên thực hiện tính khấu hao theo một tỷ lệ quy định của Nhà nước. Khấu hao các loại máy thi công được phân bổ cho các cơng trình theo tiêu thức giờ ca làm việc theo cơng thức sau:
Chi phí khấu hao máy Tổng chi phí khấu Số giờ máy thi công phân bổ cho = hao máy thi công x thi công của
cơng trình A cơng trình A
1.2.2. Hồn thiện hạch toán tổng hợp tài sản cố định a. Về việc lập Bảng kê phân loại
Để phục vụ cho q trình hạch tốn tổng hợp cho phù hợp với tình hình thực tế của cơng ty, dễ dàng cho việc phân loại các Bảng kê này theo Em công ty nên thực hiện theo Bảng kê hạch toán như theo Biểu số 3.6
b. Về hạch tốn khốn cơng trình xây dựng cơ bản
Theo quyết định số 1864/ QĐ- BT Công ty nên thực hiện hạh toán như sau: Khi tạm ứng vật tư, tiền vốn cho các đơn vị thi công
Nợ TK 141 (1413) Chi tiết đơn vị nhận khốn Có TK liên quan 111, 112, 152, 153….
Khi thanh lý hợp đồng căn cứ vào quyết toán tạm ứng, kế toán phản ánh chi phí thực tế: Nợ TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chungp Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào
Có TK 141(1413)
Khi cơng trình XDCB hồn thành bàn giao, kế toán phản ánh: BT1. Ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 211 Nguyên giá TSCĐ Co TK 512 Ghi tăng thu nhập BT2. Phản ánh giá vốn
Nợ TK 632
Có TK154
Biểu số 3.5 SỔ CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tình trạng sử dụng: Chờ thanh lý STT Tên TSCĐ Mã TSCĐ Ngun giá TSCĐ Khấu hao tích luỹ Giá trị cịn lại Kiến nghị 1 2 3 4 5 6 7 Cộng Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu số 3.5 BẢNG KÊ HẠCH TOÁN Số:…..
Quí…./ năm 200
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú
SH NT Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Cộng
d. Về hạch tốn sửa chữa lớn TSCĐ
Cơng ty nên trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ để khi phát sinh các nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ cơng ty đã có sẵn nguồn bù đắp. Việc hạch tốn trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ được thực hiện như sau:
Căn cứ vào kế hoạch sửa chữa TSCĐ, kế tốn thực hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 Chi phí trả trước
Mọi chi phí liên quan đến việc sửa chữa được hạch tốn trên TK 214 (2143) Khi cơng trình sửa chữa lớn hồn thành căn cứ vào quyết tốn cơng trình kế tốn phản ánh việc bàn giao:
Nợ TK 335 Chi phí trả trước
Có TK 214(2143) Số chi phí chênh lệch
* Trong trường hợp nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ là bất thường Cơng ty nên kết chuyển các chi phí sửa chữa lớn vào TK 242 để phân bổ cho các năm tiếp theo.
Nợ TK 242 Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 241 ( 2413) Chi phí xây dựng cơ bản dở dang Định kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Nợ TK 627,641,642
Có TK 242 Chi phí trả trước dài hạn
c. Thực hiện đúng quy định của bộ sổ kế toán
Việc lập và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các loại sổ kế toán tổng hợp ở công ty được thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế tốn. Theo Em cơng ty nên bổ sung cho đầy đủ Mẫu sổ Nhật ký chung và sổ cái như sau:
Biểu số 3.7 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quí …/200
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái SHTK Số phát sinh Số hiệu NT Nợ Có Số trang trước mang sang …. Cộng mang sang Cộng cuối quý Ngày….. tháng…..năm 2000
Biểu số 3.8
TỔNG CÔNG TY XD TRƯỜNG SƠN CƠNG TY XÂY DỰNG 472
SỔ CÁI
Tài khoản Q / năm 200
Chứng từ Diễn giải Trang
NKC Số phát sinh Ký hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ ……… Cộng phát sinh Dư cuối kỳ Ngày ….. tháng ….. năm …… Người ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên)
Kê toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Bên giao khốn
(Ký, họ tên, đóng dấu)