- Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
2.1.3 Khái qt chung về kiểm tốn BCTC tại Cơng ty AVA
Khi tiến hành cuộc kiểm tốn, kiểm tốn viên nhằm mục đích đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực và khách quan của Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm tốn. Cuộc kiểm tốn cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về cơng tác tài chính kế tốn nhằm giúp đơn vị hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn và quản lý tài chính, cung cấp các thơng tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty. Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, bao gồm các thử nghiệm và các thủ tục kiểm toán khác mà Kiểm toán viên cân nhắc trong từng trường hợp cụ thể. Để tiến hành cuộc kiểm toán đạt được những mục tiêu trên, AVA phải thiết lập quy trình kiểm tốn cụ thể, đảm bảo tơn trọng pháp luật và các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời phù hợp với đặc điểm riêng về nhân sự cũng như điều
kiện kinh doanh của cơng ty. Quy trình kiểm tốn chung của AVA bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán; kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm tốn. Cơng việc cụ thể của từng giai đoạn như sau:
Lập kế hoạch kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn, đồng thời phải có tính chất phù hợp nhằm đảm bảo bao quát được mọi khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn đó. Khi lập kế hoạch kiểm tốn, người lập cần chú ý những vấn đề liên quan như: rủi ro kiểm toán; phát hiện gian lận, sai sót; những vấn đề rủi ro tiềm ẩn trong q trình kiểm tốn và đảm bảo cho cuộc kiểm tốn hồn thành đúng thời hạn.
Tại AVA, kế hoạch kiểm toán được lập cụ thể và chi tiết theo từng cuộc kiểm tốn, căn cứ vào loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm tốn. Theo đó, việc tìm hiểu khách hàng trước khi lên chương trình kiểm tốn có vai trị rất quan trọng trong lập kế hoạch kiểm tốn của AVA. Việc tìm hiểu khách hàng cần đảm bảo đầy đủ các thông tin sau: Hiểu biết chung về kinh tế và hoạt động kinh doanh tác động đến đơn vị được kiểm tốn; lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chính và các nghĩa vụ cung cấp thơng tin từ những lần kiểm tốn trước; năng lực quản lý của Ban giám đốc. Ngoài ra, kế hoạch kiểm tốn cịn được lập căn cứ trên việc tìm hiểu hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá mức độ rủi ro, trọng yếu.... Kế hoạch kiểm tốn được lập có nội dung đầy đủ, cụ thể; xây dựng lịch trình và phạm vi kiểm tốn để các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện đồng thời bố trí nhân sự cho cuộc kiểm tốn một cách phù hợp nhất.
Bước tiếp theo của quá trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn đó là thiết lập chương trình kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn tại AVA bao gồm các nội dung và các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục trên Bảng cân đối kế tốn. Chương trình kiểm tốn được xây dựng cho từng cuộc kiểm tốn, trong đó quy định thời gian cụ thể cho từng thủ tục, từng thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản phải thực hiện.
Thực hiện kiểm toán:
Sau khi hồn thành kế hoạch kiểm tốn, AVA sẽ gửi một bản Kế hoạch làm việc cho khách hàng và các yêu cầu cần chuẩn bị trước, hai bên thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm tốn. Trong q trình kiểm tốn, các trợ lý và các kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ các thủ tục đã xây dựng trong chương trình kiểm tốn ban đầu. Tuy nhiên, các trưởng nhóm có quyền quyết định thay đổi các bước và các u cầu trong chương trình kiểm tốn đó nếu thấy cần thiết.
Thời gian thực hiện kiểm toán thường bắt đầu ngay sau khi có thơng báo từ phía cơng ty, khi hồn thành cuộc kiểm tốn, AVA phát hành Báo cáo kiểm toán khi thống nhất kết quả giữa hai bên. Việc thống nhất kết quả kiểm toán được thực hiện bằng quá trình xây dựng biên bản cho cuộc kiểm tốn đó, tổng hợp các cơng việc mà nhóm kiểm tốn thực hiện được trong thời gian diễn ra cuộc kiểm toán. Nội dung của biên bản kiểm tốn gồm có các nhận xét, đánh giá của kiểm tốn viên về tính trung thực và hợp lý của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, những sai phạm được phát hiện và đề nghị các bút toán điều chỉnh. Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào những kết quả mà hai bên thống nhất trên biên bản kiểm toán để phát hành Báo cáo kiểm toán. Biên bản kiểm toán được lưu trong hồ sơ kiểm tốn của cuộc kiểm tốn đó.
Kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn mà Kiểm toán viên phải đưa ra kết luận kiểm tốn, sản phẩm của q trình kiểm tốn chính là Báo cáo kiểm tốn. Sau khi tổng hợp các cơng việc đã thực hiện được theo chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên sẽ đưa ra kết luận kiểm toán theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ các yếu tố ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán. Một bộ Báo cáo kiểm toán của AVA phát hành sau khi kết thúc kiểm toán thường bao gồm các phần sau:
Một là, phát hành Báo cáo kiểm tốn về Báo cáo tài chính cho năm tài
chính được kiểm tốn của đơn vị được kiểm toán. Báo cáo kiếm toán cần nêu rõ ý kiến của kiểm tốn viên về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của đơn vị trong năm tài chính được kiểm tốn. Báo cáo này trước khi phát
hành phải có sự sốt xét của trưởng nhóm kiểm tốn, kiểm toán viên chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và giám đốc của AVA. Báo cáo kiểm toán đủ điều kiện phát hành cần có đủ chữ ký của kiểm tốn viên, chữ ký và đóng dấu của giám đốc cơng ty.
Hai là, thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toán. Bên cạnh việc
lập Báo cáo kiểm toán, Kiểm toán viên được yêu cầu lập báo cáo cho những phát hiện quan trọng khác trong q trình kiểm tốn (Thư quản lý). Thư quản lý mang tính chất chung là tư vấn cho đơn vị những vấn đề mà cuộc kiểm toán phát hiện ra và kiểm toán viên cần lưu ý cho đơn vị nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn và cơng tác quản lý tài chính.
Hồ sơ kiểm tốn: Hồ sơ kiểm tốn hiểu một cách khái quát nhất chính là
những tài liệu thu thập được trong quá trình thực hiện cuộc kiểm tốn đó và làm cơ sở cho kiểm tốn viên xây dựng các kết luận kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán được lưu tại cơng ty kiểm tốn sẽ hỗ trợ rất nhiều cho việc lập kế hoạch của những năm kiểm toán tiếp theo; hỗ trợ cho việc kiểm tra soát xét và đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn và xử lý các vấn đề phát sinh sau khi cuộc kiểm toán kết thúc.
Hồ sơ kiểm toán được lưu tại cơng ty kiểm tốn gồm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm. Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ lưu những thông tin chung nhất về một khách hàng kiểm toán mà cơng ty thực hiện kiểm tốn như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; những văn bản pháp luật liên quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, biên bản họp đại hội cổ đông.... Hồ sơ kiểm tốn năm lưu những thơng tin liên quan đến năm tài chính được kiểm tốn.
Tại AVA, với thời gian thành lập chưa lâu nên việc thực hiện xây dựng hồ sơ kiểm toán đầy đủ và khoa học cịn gặp nhiều khó khăn, đặc biệt là những hồ sơ kiểm tốn chung. Đối với tất cả các khách hàng, AVA đều không xây dựng Hồ sơ chung, các tài liệu thu thập được của năm nào được lưu trong hồ sơ của năm đó. Khi thông tin về khách hàng không được phân loại rõ ràng và khoa
học sẽ gây khó khăn cho bản thân các kiểm toán viên và những người khác cần những thông tin về khách hàng. Hơn nữa, hồ sơ kiểm toán là cơ sở pháp lý cho những cơng việc mà kiểm tốn viên đã thực hiện, trong đó lưu giữ tồn bộ các bằng chứng cơ sở cho kết luận kiểm tốn. Do đó, khi có tranh chấp hoặc những vấn đề khác xảy ra, hồ sơ kiểm toán là bằng chứng thuyết phục nhất để giải quyết tranh chấp đó.
Hồ sơ kiểm tốn năm của AVA được sắp xếp theo thứ tự từng khoản mục trong chương trình kiểm tốn. Các khoản mục được đánh tham chiếu theo bảng ký hiệu tham chiếu của cơng ty để tiện cho việc sốt xét, nghiên cứu hoặc lấy thông tin về khách hàng và về cuộc kiểm tốn đó. Các kiểm tốn viên phải lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn, chương trình này phải được lưu trong hồ sơ kiểm tốn.
Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán: Các kiểm tốn viên và cơng
ty kiểm toán khi đưa ra những kết luận kiểm toán căn cứ trên những bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ phải chịu trách nhiệm về sự đúng đắn của các kết luận đó. Do đó, cơng ty kiểm tốn cần có những quy định cụ thể đối với các chính sách kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn và những thủ tục kiểm soát đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Đối với AVA, kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong các cuộc kiểm toán. Các hợp đồng kiểm toán được ký kết và thực hiện phải đảm bảo năng lực thực hiện của cơng ty. Nói chung, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn được thực hiện qua các công việc sau:
Một là, khi thực hiện lập kế hoạch kiểm tốn và thành lập nhóm kiểm
tốn, các kiểm tốn viên tiến hành lựa chọn và phân cơng cơng việc sao cho phù hợp với năng lực của từng trợ lý kiểm toán. Các trợ lý tuyệt đối tuân thủ theo các bước cơng việc trong chương trình kiểm tốn và phân cơng của các trưởng nhóm kiểm tốn.
Hai là, trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ hướng dẫn
tốn, u cầu các trợ lý tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu, văn bản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ngành nghề của khách hàng.
Ba là, các bước cơng việc kiểm tốn được giao cho trợ lý kiểm toán thực
hiện nhưng các kiểm tốn viên và các trưởng nhóm kiểm tốn vẫn phải đảm bảo kiểm sốt được công việc của các trợ lý thực hiện. Các khoản mục được giao cho một trợ lý kiểm tốn nên là những khoản mục có mối quan hệ với nhau, thường là những khoản mục cùng thuộc một chu trình để việc tham chiếu các nghi vấn và sai phạm giữa các khoản mục dễ dàng hơn.
Bốn là, kết thúc các cuộc kiểm toán, các hồ sơ kiểm toán thu thập được
đều phải trải qua các cấp soát xét, kiểm tra của kiểm toán viên và các cấp quản lý cao hơn trước khi kiểm toán viên xây dựng kết luận kiểm toán và phát hành báo cáo, người soát xét thường là giám đốc cơng ty. Trước khi phát hành, báo cáo kiểm tốn phải trải qua ba cấp soát xét là người lập báo cáo, kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và giám đốc cơng ty kiểm tốn.
Nhìn chung, tại AVA cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán chỉ được thực hiện ở các bước đơn giản nhất nhưng chưa hình thành một quy trình riêng và khoa học về kiểm sốt chất lượng kiểm tốn. Mặt khác, cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán rất quan trọng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn và nâng cao uy tín cho cơng ty kiểm tốn. Quy trình này cần được cơng ty kiểm tốn xây dựng một cách cụ thể, chi tiết và có hiệu quả đối với đặc điểm kinh doanh riêng của từng công ty kiểm toán.