- Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
4 KIỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA TÀI KHOẢN PHẢI THU VÀ HOÁ ĐƠN BÁN
3.3.1.5. Về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỉ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520: “Kiểm
toán viên phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm tốn và giai đoạn sốt xét tổng thể về cuộc kiểm tốn. Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong q trình kiểm tốn. Khi thực hiện quy trình phân tích, KTV có thể so sánh các thơng tin tài chính tương ứng kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch của khách hàng, thực tế với ước tính của KTV, thực tế của đơn vị với các đơn vị khác cùng ngành. Áp dụng thủ tục phân tích cũng cho KTV thấy được mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính với nhau hoặc giữa thơng tin tài chính và phi tài chính”.
Trong q trình sử dụng thủ tục phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào sự xét đốn chun mơn của KTV. Tuy nhiên, KTV cũng cần xem xét các yếu tố sau: Mục tiêu phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được, đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hố thơng tin, tính thích đáng của các thơng tin, nguồn gốc của các thông tin và khả năng so sánh của thông tin.
Thực tiễn kiểm tốn tại Cơng ty AVA, thủ tục phân tích được các KTV sử dụng rất nhiều nhưng chủ yếu là áp dụng phân tích xu hướng mà khơng sử dụng phân tích qua các tỉ suất tài chính. Việc áp dụng thủ tục phân tích xu hướng cũng chỉ là so sánh thơng tin tài chính năm nay với năm trước đó và so sánh thực tiễn của đơn vị với ước tính của kiểm tốn viên. Đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền, KTV thực hiện so sánh doanh thu, các khoản phải thu và tiền hàng thu được năm nay với các năm trước đó. Đồng thời KTV cũng tính tốn lại doanh thu để có so sánh với số liệu của đơn vị. Áp dụng thủ tục phân tích chưa
cho KTV thấy được mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính và phi tài chính như mối quan hệ giữa doanh thu và sản lượng hàng bán ra.
Vì vậy để tăng cường số lượng thông tin thu thập được từ thủ tục phân tích cũng như giảm thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo phát hiện được những bất thường, Công ty AVA nên áp dụng thêm thủ tục phân tích tỉ suất. Đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền, Công ty nên chú trọng các chỉ tiêu như: Tỉ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi/tổng số dư các khoản phải thu, tỉ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, tỉ lệ doanh thu giảm giá hàng bán, tỉ lệ chiết khấu thanh toán, tỉ lệ lãi gộp/tổng doanh thu và so sánh với mặt bằng chung của ngành và của các doanh nghiệp cùng quy mô sẽ cung cấp cho KTV những đánh giá chính xác nhất về thực trạng hoạt động kinh doanh của khách hàng và phát hiện ra những chênh lệch lớn so với số liệu dự tính. Trong trường hợp đó, KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp.
Bên cạnh việc áp dụng phân tích tỉ suất với các thơng tin tài chính, Cơng ty cũng nên xây dựng các mơ hình phân tích để thấy được mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và phi tài chính như so sánh doanh thu bán hàng trong mối quan hệ với số lượng nhân viên bán hàng để đánh giá xem doanh thu tăng lên có phải do số lượng nhân viên bán hàng tăng lên hay do mỗi nhân viên bán hàng đã bán được nhiều hàng hoá, dịch vụ hơn. Hoặc so sánh doanh thu bán hàng trong số lượng với sản lượng hàng bán ra để đánh giá nguyên nhân doanh thu tăng lên là do số lượng hàng bán ra tăng lên hay do giá bán của các hàng hóa đã tăng lên. Để có thể thực hiện được việc so sánh kết quả kinh doanh của khách hàng với các doanh nghiệp cùng ngành thì cơng ty AVA nên thường xuyên thu thập thêm thông tin về các số liệu liên quan đến ngành, lĩnh vực hoạt động của khách hàng. Các số liệu này sẽ giúp KTV thực hiện các thủ tục phân tích một cách dễ dàng, giảm thiểu thời gian thu thập các thông tin này. Mặt khác các số liệu này khơng chỉ hữu ích cho một chu kỳ hay một khoản mục cụ thể nào mà cịn có thể sử dụng cho những chu kỳ, khoản mục khác và sử dụng ở những năm kiểm tốn
tiếp theo. Vì vậy, Cơng ty cũng nên lưu trữ những thông tin này phục vụ cho mục đích sử dụng sau này của KTV.