Đõy là giai đoạn đầu tiờn của cuộc kiểm toỏn, cú vai trũ quan trọng, chi phối toàn bộ cuộc kiểm toỏn.Cỏc cụng việc trong giai đoạn này cụ thể như sau:
Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể:
Để cú thể thực hiện cụng việc kiểm toỏn một cỏch cú hiệu quả và theo đỳng thời gian dự kiến, trưởng nhúm kiểm toỏn đó tiến hành lập kế hoạch tổng thể. Trong kế hoạch tổng thể kiểm toỏn viờn phải mụ tả phạm vi dự kiến và cỏch thức tiến hành cụng việc kiểm toỏn sau đú phổ biến cho cỏc thành viờn trong đoàn kiểm toỏn.
- Tỡm hiểu về khỏch hàng: Cỏc thụng tin cần thu thập là những thụng tin liờn quan
Những thụng tin này cú ý nghĩa quan trọng trong việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn.
- Phõn tớch sơ bộ BCTC: Cỏc thủ tục phõn tớch được thực hiện bao gồm cả phõn
tớch dọc và phõn tớch ngang đối với cỏc chỉ tiờu trờn BCĐKT và BCKQKD, tớnh toỏn cỏc tỷ suất tài chớnh…. nhằm giỳp cho KTV cú được đỏnh giỏ tổng quan nhất về khỏch hàng, hỗ trợ đắc lực trong việc xỏc định mức trọng yếu và mức rủi ro kiểm toỏn.
- Đỏnh giỏ hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soỏt của khỏch hàng: Cụng việc này cú ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm định lại mức ước lượng rủi ro
kiểm soỏt ở trờn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn.
- Xỏc định mức trọng yếu: Trờn cơ sở cỏc chỉ tiờu quan trọng như lợi nhuận trước
thuế, doanh thu… kết hợp với nhận định của KTV cú kinh nghiệm, KTV ước tớnh mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn: Trờn cơ sở cỏc bước đó thực hiện ở trờn KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể.
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn:
Chương trỡnh kiểm toỏn thể hiện cụ thể tất cả cỏc thủ tục mà KTV cần thực hiện trong cuộc kiểm toỏn. Tựy thuộc vào kết quả đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng mà quy mụ của cỏc thử nghiệm kiểm toỏn thay đổi. Nếu hệ thống KSNB được đỏnh giỏ là tồn tại và hoạt động hữu hiệu, cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sẽ được thiết kế để kiểm định lại tớnh hữu hiệu đú và quy mụ cỏc thử nghiệm cơ bản được thu hẹp và ngược lại, nếu KTV đỏnh giỏ là hệ thống KSNB của khỏch hàng hoạt động yếu kộm hoặc khụng tồn tại thỡ cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sẽ được thu hẹp thậm chớ bỏ qua và thực hiện luụn cỏc thử nghiệm cơ bản.
b.
Sau khi hoàn thành kế hoạch kiểm toỏn, AEA sẽ gửi một bản Kế hoạch làm việc cho khỏch hàng và cỏc yờu cầu cần chuẩn bị trước, hai bờn thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm toỏn.
Trờn cơ sở kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn đó đó lập, nhúm kiểm toỏn tiến hành thực hiện cụng việc kiểm toỏn tại đơn vị khỏch hàng. Việc thực hiện kiểm toỏn ở đõy khụng triển khai một cỏch mỏy múc kế hoạch đó lập ra, cũng khụng phải là quỏ trỡnh thu thập một cỏch thụ động cỏc bằng chứng kiểm toỏn theo định hướng trong kế hoạch kiểm toỏn, mà là quỏ trỡnh chủ động thực hiện dựa theo xột đoỏn kinh nghiệm và tỡnh hỡnh thực tế tại đơn vị khỏch hàng. Cỏch thức tiếp cận kiểm toỏn của AEA là theo khoản mục. Trong giai đoạn này, cỏc KTV thực hiện linh hoạt cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản để thu thập được những bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và đỏng tin cậy.
c.
Kết thỳc kiểm toỏn và phỏt hành BCKT
Sau khi tổng hợp cỏc cụng việc đó thực hiện được theo chương trỡnh kiểm toỏn, KTVsẽ đưa ra kết luận kiểm toỏn theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ cỏc yếu tố ảnh hưởng đến kết luận kiểm toỏn. Sản phẩm cuối cựng của cuộc kiểm toỏn là BCKT.Một bộ BCKT của AEA phỏt hành thường bao gồm :
+ BCKT về Bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh được kiểm toỏn của đơn vị khỏch hàng. BCKT nờu rừ ý kiến của KTVvề tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị trong năm tài chớnh được kiểm toỏn. Bỏo cỏo này trước khi phỏt hành phải cú sự soỏt xột của trưởng nhúm kiểm toỏn, KTV chịu trỏch nhiệm ký BCKT và giỏm đốc của AEA. BCKT đủ điều kiện phỏt hành cần cú đủ chữ ký của kiểm toỏn viờn, chữ ký và đúng dấu của ban giỏm đốc cụng ty.
+ Thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toỏn: Thư quản lý mang tớnh chất chung là tư vấn cho đơn vị những vấn đề mà cuộc kiểm toỏn phỏt hiện ra và KTVcần lưu ý cho đơn vị nhằm giỳp đơn vị hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kế toỏn và cụng tỏc quản lý tài chớnh.
+ Ngoài BCKT và thư quản lý để chuyển cho khỏch hàng, AEA cũn lưu hồ sơ kiểm toỏn tại cụng ty. Hồ sơ kiểm toỏn bao gồm những tài liệu mà KTV đó thu thập được trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn và được làm cơ sở cho KTV xõy dựng cỏc kết luận kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn được lưa tại cụng ty và sẽ được dựng trong việc hỗ trợ cho lập kế hoạch kiểm toỏn những năm tiếp theo.
Quy trỡnh kiểm toỏn CPSX và tớnh giỏ thành trong Kiểm toỏn BCTC do AEA thực hiện
Khi thực hiện kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành, AEA cũng thực hiện theo quy trỡnh kiểm toỏn chung, bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch; thực hiện kế hoạch và tổng hợp kết quả kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành. Nội dung cụ thể như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn đối với khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành:
Trước tiờn KTV thực hiện đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành thụng qua cỏc thủ tục kiểm tra sổ sỏch giấy tờ, phỏng vấn nhõn sự liờn quan trong đơn vị khỏch hàng. Từ đú KTV rỳt ra đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt đối với khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành.
KTV xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành dựa trờn kế hoạch tổng thể đó lập và kết quả tỡm hiểu về hệ thống KSNB. Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành gồm ba phần: thủ tục phõn tớch, kiểm tra chi tiết và kết luận. Trong đú nờu rừ cỏc bước cụng việc KTV cần thực hiện cho từng phần.
Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành
KTV tiến hành triển khai cỏc bước cụng việc đó xõy dựng trong chương trỡnh kiểm toỏn, tuy nhiờn dựa theo xột đoỏn nghề nghiệp và tỡnh hỡnh cụ thể của từng doanh nghiệp mà KTV cú thể lựa chọn thực hiện hay bỏ qua một số thủ tục kiểm toỏn sao cho phự hợp để đảm bảo cuộc kiểm toỏn đạt hiệu quả và tiết kiệm chi phớ.
Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành
Sau khi hoàn tất cụng việc kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành, KTV chớnh sẽ tiến hành soỏt xột giấy tờ làm việc của KTV thực hiện.
tiến hành tổng hợp cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập được đồng thời tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, tổng hợp kết quả kiểm toỏn cỏc phần hành. Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sẽ được lập và chuyển cho khỏch hàng để thảo luận, thống nhất kết quả kiểm toỏn
Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 230 – “ Hồ sơ kiểm toỏn ” - Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV phải lập hồ sơ kiểm toỏn đầy đủ và chi tiết sao cho KTV khỏc hoặc người cú trỏch nhiệm kiểm tra (soỏt xột) đọc sẽ hiểu được toàn bộ về cuộc kiểm toỏn. Việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn để nhằm lưu trữ những bằng chứng thu được trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV, trợ giỳp cho việc lập kế hoạch và thực hiện cụng việc kiểm toỏn, trợ giỳp cho việc kiểm tra, soỏt xột và đỏnh giỏ chất lượng cụng việc kiểm toỏn, trợ giỳp cho việc xử lý cỏc phỏt sinh sau cuộc kiểm toỏn.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc tổ chức hồ sơ kiểm toỏn, AEA đó thực hiện cụng tỏc này một cỏch khoa học và hợp lý, cỏc tài liệu được lưu trữ dưới dạng file mềm trờn mỏy vi tớnh và file cứng trong cặp hồ sơ theo từng đối tượng khỏch hàng. Tổ chức hồ sơ đối với một khỏch hàng bao gồm hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏn năm.
* Hồ sơ kiểm toỏn chung: Là hồ sơ kiểm toỏn chứa đựng cỏc thụng tin chung về khỏch hàng liờn quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toỏn trong nhiều năm tài chớnh của một khỏch hàng. Hồ sơ kiểm toỏn chung giỳp KTV cú cỏi nhỡn xuyờn suốt về khỏch hàng kể từ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toỏn hiện thời. Trong năm kiểm toỏn đầu tiờn, cỏc tài liệu thu thập được lưu trong phần XI của Hồ sơ kiểm toỏn năm. Nội dung chủ yếu trong hồ sơ kiểm toỏn chung gồm :
• Thụng tin chung : tổng hợp cỏc thụng tin cơ bản về khỏch hàng, sơ đồ tổ chức bộ, ban lónh đạo, quỏ trỡnh phỏt triển, cỏc đối tỏc thường xuyờn và cỏc khoản đầu tư của khỏch hàng. • Cỏc tài liệu phỏp luật : điều lệ cụng ty, giấy phộp kinh doanh, hợp đồng liờn doanh, ... • Cỏc tài liệu về thuế : quyết toỏn thuế hàng năm, biờn bản kiểm tra thuế, ...
• Cỏc tài liệu nhõn sự : hợp đồng lao động, hồ sơ quản lý nhõn sự, ...
• Cỏc tài liệu kế toỏn : chế độ chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng, bỏo cỏo kiểm toỏn và BCTC cỏc năm, thư quản lý cỏc năm, những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm toỏn sau, ...
• Tài liệu về hợp đồng : hợp đồng kiểm toỏn, bản nhận xột sau kiểm toỏn cỏc năm, hợp đồng tớn dụng, hợp đồng bảo hiểm, ...
liờn quan tới cuộc kiểm toỏn một năm tài chớnh. Hồ sơ kiểm toỏn năm nhằm lưu giữ thụng tin liờn quan đến cuộc kiểm toỏn năm hiện hành. Bộ hồ sơ này thường gồm cú những mục sau : • Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý.
• Dự thảo, bỏo cỏo tổng kết cụng việc kiểm toỏn trong niờn độ.
• Bỏo cỏo những sự kiện phỏt sinh sau phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước và sau năm kiểm toỏn hiện hành, những vấn đề cần giải quyết và những lưu ý cho cuộc kiểm toỏn năm sau.
• Giải trỡnh của Ban quản lý doanh nghiệp. • Kế hoạch kiểm toỏn.
• Biờn bản họp với BGĐ và hội đồng quản trị khỏch hàng.
• Giấy tờ làm việc và cỏc kết luận của KTV về cỏc phần hành được kiểm toỏn tại đơn vị khỏch hàng của cụng ty : Bỏo cỏo quyết toỏn thuế năm tài chớnh của khỏch hàng; Khỏi quỏt và đỏnh giỏ về hệ thốngkiểm soỏt nội bộ; Cỏc khoản mục Tiền, Hàng tồn kho, Chi phớ sản xuất, Doanh thu, Thuế, ...
Cỏc hồ sơ kiểm toỏn được trưởng nhúm kiểm toỏn và BGĐ AEA soỏt xột kĩ lưỡng trước khi được bảo quản và cất trữ trờn cỏc giỏ tài liệu. Cỏc tài liệu về khỏch hàng phõn loại theo năm kiểm toỏn rất thuận tiện để tham khảo và soỏt xột số liệu năm kiểm toỏn trước. Cỏc phần hành kiểm toỏn được KTV lưu file và đỏnh số tham chiếu nhằm dễ dàng đối chiếu và tỡm kiếm thụng tin (phụ lục 2.2: Cỏc ký hiệu tham chiếu trong hồ sơ kiểm toỏn tại AEA). Đối với bỏo cỏo tại chi nhỏnh của AEA, hồ sơ kiểm toỏn được chuyển về lưu trữ tại trụ sở chớnh của cụng ty.
Hồ sơ kiểm toỏn của AEA được lập tuõn theo quy định chung của phỏp luật, của Hiệp hội kế toỏn kiểm toỏn Việt Nam và quy định của cụng ty, tuõn thủ cỏc nguyờn tắc bảo mật, an toàn lưu giữ và sở hữu hồ sơ kiểm toỏn.