Kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn
2.3.1. Lập kế hoạch Kiểm toỏn
Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toỏn
Sau khi tỡm hiểu và cú những đỏnh giỏ sơ bộ khỏch hàng, trưởng nhúm Kiểm toỏn đó bố trớ trợ lý Kiểm toỏn Đỗ Thị Lan kiểm toỏn cỏc khoản mục Chi phớ NVL TT, Chi phớ NCTT, Chi phớ SXC, Chi phớ SXKDDD. KTV này cũng thực hiện Kiểm toỏn cả khoản mục HTK, tiền lương.
Thời gian tiến hành Kiểm toỏn CPSX trựng với thời gian tiến hành cuộc Kiểm toỏn.
Soỏt xột hệ thống kế toỏn Cụng ty
Sau giai đoạn tỡm hiểu về hệ thống KSNB, KTV tiếp tục xem xột hệ thống kế toỏn của đơn vị khỏch hàng nhằm tỡm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị để xỏc định mức độ tin cậy của hệ thống kế toỏn, từ đú xỏc định rủi ro để biết tăng hay giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành cụ thể. Kết quả của việc soỏt xột này đó được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn gồm những thụng tin sau:
Cụng ty TN:
Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ - BTC ngày 01/11/1995 và quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh và cỏc Thụng tư hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung và cụng văn chấp thuận kế toỏn số 11208 TC/CĐKT ngày 16/10/2002 của Bộ Tài chớnh.
Niờn độ kế toỏn của Cụng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12 hàng năm. Năm tài chớnh đầu tiờn của Cụng ty bắt đầu ngày 12/09/2002 đến 31/12/2002.
Đơn vị tiền tệ chớnh thức sử dụng trong kế toỏn là Đồng Việt Nam (“VNĐ”). Hạch toỏn theo nguyờn tắc giỏ gốc. Hàng tồn kho được hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Phương phỏp tớnh giỏ hàng tồn kho là giỏ đớch danh. Tài sản cố định của Cụng ty được phản ỏnh theo nguyờn giỏ, hao mũn và giỏ trị cũn lại của TSCĐ. Khấu hao tài sản cố định hữu hỡnh được thực hiện theo phương phỏp đường thẳng theo thời gian sử dụng hữu ớch ước tớnh của tài sản.
Doanh thu được ghi nhận theo số lượng thành phẩm tiờu thụ trong kỳ, đó phỏt hành hoỏ đơn tài chớnh và được người mua chấp nhận thanh toỏn khụng kể đó thu được tiền hay chưa.
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro
Thực hiện cỏc cụng việc trờn, KTV mới chỉ thu thập được cỏc thụng tin mang tớnh khỏch quan về khỏch hàng, tiếp đú KTV cần phải đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro Kiểm toỏn nhằm đưa ra một chiến lược KHKT phự hợp với từng khỏch hàng. KTV tiến hành đỏnh giỏ trọng yếu cho toàn bộ BCTC và của từng khoản mục trong Chi phớ sản xuất.
Với kinh nghiệm Kiểm toỏn, để hỗ trợ cho cỏc KTV của mỡnh cụng ty đó xõy dựng một tài liệu hướng dẫn đỏnh giỏ tớnh trọng yếu trong Kiểm toỏn BCTC rất khoa học. TN là một Cụng ty cổ phần, yếu tố lợi nhuận là yếu tố được nhiều người quan tõm nhất. Do đú, KTV chọn chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế là tiờu thức để xỏc định mức độ trọng yếu.
Trờn giấy tờ làm việc “A710 – Xỏc định mức độ trọng yếu”, chọn phần tớnh mức trọng yếu dành cho cỏc Cụng ty CP, Cụng ty 100% vốn nước ngoài, KTV nhập số liệu từ BCTC vào những mục tương ứng trờn Bảng tớnh mức trọng yếu với cỏc cụng thức và phộp tớnh,và phần mềm sẽ tớnh toỏn và hiện số PM trờn màn hỡnh. Sau đú, KTV tớnh số MP (Monetary Precision)
PM (Planning materiality) = 10% thu nhập trước thuế. MP = PM - ∑Sai sút ước tớnh
PM = 1.333.333.000VND
MP ỏp dụng trong Kiểm toỏn Cụng ty BP cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2010 là: MP =
1.200.000.000 VND
Con số này được lưu trong bộ nhớ để ỏp dụng cho toàn bộ cỏc phần hành. Khi thực hiện Kiểm toỏn, cỏc KTV sẽ ỏp dụng MP cho từng khoản mục để tớnh mẫu chọn.
Lập Kế hoạch Kiểm toỏn tổng thể và thiết kế Chương trỡnh Kiểm toỏn Chi phớ sản xuất
Tại Cụng ty AEA, chương trỡnh Kiểm toỏn được thiết kế theo khoản mục, trong đú nờu rừ mục tiờu và cỏc thủ tục kiểm tra cần thực hiện đối với khoản mục đú. Chương trỡnh Kiểm toỏn được xõy dựng theo mẫu chung nhưng khi thực hiện Kiểm toỏn, cỏc KTV sẽ dựa vào đặc điểm đặc thự của từng khỏch hàng mà tăng Thế hay giảm bớt cỏc thủ tục cho phự hợp và tiết kiệm thời gian cũng như Chi phớ Kiểm toỏn.
Đối với Chi phớ sản xuất sản phẩm, chương trỡnh Kiểm toỏn được thiết kế dựa trờn cỏc khoản mục liờn quan: chủ yếu tập trung vào Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, Chi phớ nhõn cụng trực tiếp và Chi phớ sản xuất chung
Như trong quy trỡnh chung Kiểm toỏn BCTC, đối với mỗi phần hành, Cụng ty cú hai phương phỏp để kiểm tra là thủ tục phõn tớch (SAP) và thủ tục kiểm tra chi tiết (TOD). Căn cứ vào hệ thống KSNB khỏch hàng ỏp dụng mà KTV sẽ lựa chọn thủ tục thớch hợp.
KTV chớnh sẽ lập bảng phõn cụng cụng việc (Work Allocation) và gửi cho từng thành viờn trong đoàn Kiểm toỏn. Mỗi người sẽ phụ trỏch kiểm tra cỏc khoản mục nhất định. Thụng thường, Kiểm toỏn Chi phớ sản xuất sẽ do KTV chớnh thực hiện cựng với Kiểm toỏn Tiền lương, Giỏ vốn hàng bỏn.
.
2.3.2Thực hiện Kiểm toỏn
Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt
Để kiểm toỏn chi phớ sản xuất, kiểm toỏn sử dụng cỏc thủ tục kiểm soỏt như: Phỏng vấn, quan sỏt, xem xột tài liệu liờn quan, ….Những thụng tin thu được KTV sẽ ghi lại thụng qua bảng túm tắt về hệ thống KSNB đối với chi phớ sản xuất.
Phỏng vấn:
Đõy chớnh là phương phỏp hữu hiệu và dễ dàng nhất cú thể để KTV thu thập thụng tin. KTV sử dụng bảng cõu hỏi đối với Cụng ty TN và thấy rằng: Cụng ty đó cú được hệ thống KSNB khỏ tốt và tương đối đầy đủ đối với khoản mục chi phớ sản xuất. Song khụng thể khụng xảy ra sai sút.
Quan sỏt:
Thực hiện lại:
KTV xem xột, tớnh toỏn lại cỏc số liệu trờn hoỏ đơn, chứng từ chi phớ phỏt sinh xem Cụng ty đó làm tốt cụng việc hạch toỏn này chưa, từ đú, nhận xột chung đối với hệ thống KSNB.
KTV ghi lại túm tắt về hệ thống KSNB của khỏch hàng như sau:
Đối với Cụng ty TN, là doanh nghiệp sản xuất, chi phớ sản xuất của Cụng ty được phõn chia như
sau:
-Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm: chi phớ nguyờn vật liệu chớnh ,chi phớ bao bỡ ,…. -Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Chi phớ nhõn cụng phải được xỏc định căn cứ vào tỷ lệ % doanh thu Mỗi bước được xỏc định chi phớ tiền lương căn cứ vào tỷ lệ % đó được quy định * Doanh thu. Luơng cụng nhõn sản xuất tớnh theo cụng thức sau:
Tổng lương =Lương sản phẩm + Phụ cấp + Lương tham gia + Thưởng-Chi phớ sản xuất chung bao gồm: chi phớ tiền lương, BHXH, BHYT nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ gia cụng thuờ ngoài, chi phớ khỏc bằng tiền.
Bảng 2.4:giấy tờ làm việc
Ref:A510
client:Cụng ty Cp TN
Period:31/12/15 prepared by: ĐTL Date:15/1/16 Subject: Đỏnh giỏ hệ thống KSNB Reviewed by: NTL Date:15/2/16
Cỏc cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cỏc hàng hoỏ dịch vụ cung cấp cho sản xuất, quản lý như xe cộ, mỏy tớnh, văn phũng phẩm, điện thoại cú được kiểm soỏt để đảm bảo rằng chỳng chỉ được dựng cho mục đớch kinh doanh của đơn vị khụng?
2. Cỏc bỏo cỏo chi tiết chi phớ phỏt sinh cú được lập hàng
thỏng để theo dừi cú biến động bất thường khụng?
3. CPSX cú được theo dừi riờng cho từng loại sản phẩm
để quản lý theo định mức khụng? 4. Cỏc chi phớ tăng đột biến cú được phõn tớch nguyờn
nhõn và bỏo cỏo cho Ban lónh đạo để cú biện phỏp khống chế kịp thời khụng?
5. Nguyờn vật liệu đề nghị xuất cho sản xuất cú được dựa
6. Lượng nguyờn vật liệu chớnh dự trữ cho sản xuất cú được bỏo cỏo thường xuyờn và đối chiếu với số lượng cần thiết theo kế hoạch tiến độ sản xuất khụng?
7. Cụng ty cú kế hoạch trước về cỏc nguyờn vật liệu thay
thế trong những trường hợp khẩn cấp khụng? 8. Cú quy định phải lập bỏo cỏo sản xuất ớt nhất một
thỏng một lần khụng?
9. Tiến độ sản xuất cú được theo dừi thường xuyờn để
đảm bảo giao hàng đỳng thảo thuận khụng? 10. Cú ỏp dụng cỏc biện phỏp an ninh bảo vệ khu vực
sản xuất để đảm bảo nguyờn vật liệu, thành phẩm vào/ ra đều được kiểm soỏt khụng?
11. Cú thực hiện kiểm tra chất lượng đối với từng cụng
đoạn sản xuất khụng? 12. Cỏc sản phẩm kộm chất lượng, nhập lại dõy chuyền
KTV cú kết luận như sau: Hệ thống KSNB đối với CPSX của Cụng ty TN được đỏnh giỏ ở mức
Đỏnh giỏ của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống KSNB
Cụng ty khụng xõy dựng một số quy định như: quy định lập bỏo cỏo chi tiết chi phớ hàng thỏng và quy định lập bỏo cỏo sản xuất ớt nhất một thỏng một lần là do
Cụng ty khụng cú kế hoạch trước về cỏc nguyờn vật liệu thay thế trong những trường hợp khẩn cấp.
Như vậy, hệ thống KSNB của cụng ty ABC được đỏnh giỏ là khỏ tin cậy và rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh.
KTV soỏt xột (ký/ tờn viết tắt):
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
Chương trỡnh kiểm toỏn CPSX và tớnh giỏ thành tại cụng tyTNđược KTV thiết kế sau khi đó tiến hành lập kế hoạch tổng thể và tỡm hiểu về hệ thống KSNB. Chương trỡnh kiểm toỏn toỏn CPSX và tớnh giỏ thành gồm 3 phần: Thủ tục phõn tớch, kiểm tra chi tiết và kết luận.
Căn cứ vào chương trỡnh kiểm toỏn và xột đoỏn nghề nghiệp của KTV, đồng thời căn cứ vào tỡnh hỡnh cụng tyTNmà KTV đó chọn thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn sao cho phự hợp.
Điều đú được thể hiện qua giấy tờ làm việc số :
Bảng 2.5 Giấy tờ làm việc 2
Ref:A510 C lient:Cụng ty Cp TN
Period:31/12/15 prepared by: ĐTL Date:15/1/16 Subject: Chương trỡnh kiểm toỏn CPSX-GT Reviewed by: NTL Date:15/2/16
STT Thủ tục kiểm toỏn Tham
chiếu
Người thực hiện
Ngày thực hiện