- Chọn mẫu và thực hiện tớnh toỏn lại một số khoản
(2) Tham chiếu trờn phần hành kiểm toỏn tiền lương(E440)
3.1.1 Những kết quả đạt được
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn:
Trờn thực tế, AEA đó thiết kế sẵn Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục CPSX. Tuy nhiờn, đối với từng khỏch hàng cụ thể, KTV của AEA đó cú sự vận dụng linh hoạt, sỏng tạo, thờm bớt cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sao cho việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB đạt được mục tiờu đó đề ra.
Cũng như Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB, tại AEA, chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết cũng được thiết kế sẵn cho khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành trờn BCTC. Chương trỡnh kiểm toỏn là cơ sở để KTV tiến hành kiểm toỏn. Cỏc chương trỡnh kiểm toỏn do AEA xõy dựng đó được cụ thể húa thành cỏc thủ tục. Song khi kiểm toỏn BCTC tại mỗi khỏch hàng, KTV lại cú sự thờm bớt, sửa đổi cỏc thủ tục trong chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp với điều kiện cụ thể tại đơn vị khỏch hàng. Căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, KTV cõn nhắc, lựa chọn cỏc thủ tục sao cho phự hợp với cuộc kiểm toỏn.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn:
Bỏm sỏt kế hoạch kiểm toỏn và chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết đó lập, cỏc KTV của AEA đó thực hiện kiểm toỏn một cỏch toàn diện. Mặc dự thời
gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toỏn hạn chế nhưng cỏc KTV đó vận dụng linh hoạt cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn để thu thập được cỏc bằng chứng đầy đủ và đỏng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ra ý kiến của KTV về khoản mục CPSX.
Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn:
Đõy là giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn. Ở giai đoạn này, KTV tổng hợp cụng việc đó thực hiện và kết quả đó thu được để phỏt hành BCKT.
Để BCKT được phỏt hành tuõn theo chuẩn mực, AEA thực hiện soỏt xột rất kỹ lưỡng kết quả kiểm toỏn do KTV và trợ lý kiểm toỏn đó thực hiện. Để đưa ra ý kiến kiểm toỏn cuối cựng, phải cú sự soỏt xột của 2 cấp là KTV chớnh và Ban giỏm đốc.
3.1.2Những hạn chế
Bờn cạnh những ưu điểm, thành tựu theo tụi cụng ty vẫn cũn cú một số hạn chế, tồn tại. Những kỹ thuật thu thập bằng chứng mà cụng ty ỏp dụng, ở một chừng mực nào đú vẫn chưa thực sự cú hiệu quả.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn:
Về cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Ở một số khỏch hàng do thời điểm ký hợp đồng kiểm toỏn và thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn là khụng nhiều nờn KTV khụng chỳ trọng việc kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của KSNB và kiểm tra hệ thống KSNB đú hoạt động cú hiệu quả hay khụng mà tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, việc ỏp dụng cỏc cõu hỏi khảo sỏt về KSNB vào mỗi cuộc kiểm toỏn cũn mang tớnh mỏy múc, nhiều khi khụng phự hợp với từng loại hỡnh khỏch hàng. Cỏc cõu hỏi này cũng chỉ mang tớnh chung chung. Điều đú cú thể dẫn tới việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt cho khoản mục
Bờn cạnh đú, khi đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng, AEA mới chỉ dừng lại ở tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt của khỏch hàng mà chưa tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn để khẳng định chắc chắn cỏc thủ tục kiểm soỏt là thực sự cú hiệu lực.
Đõy chớnh là nguyờn nhõn dẫn đến việc thực hiện kiểm tra chi tiết ở AEA thường trờn một mẫu chọn cú kớch thước lớn, gõy lóng phớ thời gian và tốn kộm chi phớ.
Trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPSX và giỏ thành, việc mụ tả hệ thống KSNB mới chỉ sử dụng phương phỏp tường thuật và sử dụng bảng cõu hỏi về hệ thống KSNB mà chưa thấy sử dụng phương phỏp lưu đồ.
Về thủ tục phõn tớch
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch cũn chưa được chỳ trọng, cỏc thủ tục này ớt được thực hiện. Mặt khỏc, kết quả cỏc thủ tục phõn tớch rất ớt khi được cỏc KTV thể hiện trờn giấy tờ làm việc mặc dự KTV cú thể sử dụng thủ tục phõn tớch để đỏnh giỏ sơ bộ BCTC, rủi ro đối với khoản mục trờn BCTC núi chung và khoản mục CPSX núi riờng.
Thực tế trong kiểm toỏn khoản CPSX và giỏ thành ở AEA cho thấy thủ tục phõn tớch chưa được cỏc KTV ỏp dụng một cỏch triệt để. Trong chương trỡnh kiểm toỏn CPSX cũng khụng nờu rừ cỏch thức thực hiện thủ tục phõn tớch mà chỉ nờu chung chung.
cỏc khoản mục lớn như: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản mà chưa xỏc định mức trọng yếu cho phần hành kiểm toỏn CPSX và tớnh giỏ thành núi riờng và cỏc phần hành nhỏ khỏc núi chung.
Về đỏnh giỏ rủi ro
Quỏ trỡnh tớnh mức độ rủi ro trong mỗi cuộc kiểm toỏn: Đối với cụng ty AEA núi riờng và một số cụng ty Kiểm toỏn khỏc núi chung thỡ quỏ trỡnh tớnh mức độ rủi ro cũn chưa được thực hiện một cỏch khoa học, phương phỏp xỏc định rủi ro cũn dựa trờn việc ước lượng thụng qua những thụng tin về cụng ty khỏch hàng cũng như về hệ thống KSNB của khỏch hàng chứ chưa được xỏc định thụng qua hệ thống phần mền khoa học.
Giai đoạn thực hiện kế hoạch:
Về phương phỏp chọn mẫu
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, cỏc KTV của AEA thường tiến hành chọn mẫu dựa trờn kinh nghiệm và sự xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh trờn cơ sở những nhận định ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Mẫu chọn bao gồm cỏc nghiệp vụ cú nội dung kinh tế bất thường và cỏc nghiệp vụ cú số tiền lớn. Bờn cạnh đú, KTV cũng tiến hành chọn mẫu dựa trờn kết quả phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Tuy nhiờn, phương phỏp chọn mẫu của AEA cũng chưa thực sự hiệu quả và khoa học. Cỏc phương phỏp này tuy chi phớ thấp, song rủi ro kiểm toỏn lại nhiều, vỡ chưa hẳn gian lận và sai sút đó xảy ra ở cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh lớn – cỏc nghiệp vụ thường đươc khỏch hàng chỳ ý hạch toỏn cẩn thận. KTV thường ớt lựa chọn cỏc khoản mục cú sai sút nhỏ, tuy khú phỏt hiện nhưng lại cú thể chứa đựng cỏc sai sút mang tớnh hệ thống. Chọn được mẫu mang đặc trưng của tổng thể và đảm bảo ruit ro chọn mẫu đối với chi phớ phỏt sinh chọn mẫu hợp lý là vấn đề gặp phải nhiều khú khăn trong việc xõy dựng và vận dụng chương trỡnh kiểm toỏn khụng chỉ tại AEA mà tại rất nhiều cỏc Cụng ty kiểm toỏn.
Về thủ tục phõn tớch
Khi thực hiện kiểm toỏn, KTV chưa nhận thức đỳng ý nghĩa quan trọng của thủ tục này nờn mới chỉ thực hiện kỹ thuật phõn tớch đơn giản nhất là so sỏnh ngang để thấy mức biến động của chỉ tiờu. KTV hầu như khụng thực hiện một cỏch chi tiết thủ tục này mà ỏp dụng việc phõn tớch như một biện phỏp bổ sung cho kiểm tra chi tiết nờn khụng cú tỏc dụng thu hẹp được phạm vi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
việc thường in sẵn cỏc thụng tin bắt buộc KTV phải điền vào: tờn khỏch hàng, niờn độ kế toỏn, khoản mục, bước cụng việc, tham chiếu, người thực hiện, ngày thực hiện như đó mụ tả trong cỏc tài liệu đối chiếu. Đõy là những thụng tin quan trọng xỏc định cụng việc mà KTV đó thực hiện và là cơ sở cho việc kiểm tra, soỏt xột và xỏc định trỏch nhiệm của người thực hiện. Tuy khụng thể hiện rừ trong cỏc tài liệu trớch dẫn nhưng trong rất nhiều cỏc cuộc kiểm toỏn khỏc, KTV thường khụng điền ngay cỏc thụng tin này khi thực hiện mà khi chuẩn bị hồ sơ mới hoàn thành nờn nhiều thụng tin trờn giấy làm việc bị bỏ sút. Đụi khi, trong hồ sơ cũn cú những bản sao chứng từ, sổ sỏch của khỏch hàng khụng được đỏnh tham chiếu đầy đủ và rừ ràng, chưa thống nhất cỏch đỏnh tham chiếu và vị trớ tham chiếu giữa cỏc giấy làm việc trong phần hành. Khụng chỉ vậy, việc soỏt xột hay nghiờn cứu hồ sơ kiểm toỏn cũng sẽ gặp nhiều khú khăn khi cỏc giấy làm việc của KTV đỏnh tham chiếu khụng đầy đủ. Việc ghi chộp trờn giấy làm việc tại AEA cũng cần phải hoàn thiện để nõng cao hơn nữa chất lượng của cuộc kiểm toỏn, đảm bảo yờu cầu của cỏc cơ quan chức năng khi kiểm tra hồ sơ kiểm toỏn.
3.1.3.Nguyờn nhõn của thực trạng và bài học kinh nghiệm rỳt ra từ thực trạng
Nguyờn nhõn của thực trạng
Nguyờn nhõn của những thực trạng trờn do nhiều nguyờn nhõn:
Thứ nhất là do thời gian dành cho mỗi cuộc kiểm toỏn là rất gấp rỳt trong hoàn cảnh
đú khụng trỏnh khỏi việc kiểm toỏn viờn đó bỏ qua một số bước trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Thứ hai là do về việc xỏc định mục tiờu kiểm toỏn cho từng thủ tục kiểm toỏn được
thiết kế khi xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cho khoản mục Chi phớ sản xuất AEA chỉ xỏc định mục tiờu chung cho cả khoản mục chứ khụng xỏc định mục tiờu kiểm toỏn củ thể cho từng thủ tục kiểm toỏn đó thiết kế.
Thứ ba là do lĩnh vực chuyờn mụn của một số KTV chưa cập nhật kịp
thời, cũng như chưa nắm chắc được cỏc bước trong quy trỡnh kiểm toỏn
Những bài học kinh nghiệm được rỳt ra từ thực trạng
Những bài học kinh nghiệm được rỳt ra từ thực trạng cũn tồn tại trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục CPSX và tớnh giỏ thành tại AEA cũng như trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC tại AEA núi chung như sau:
theo từng đối tượng khỏch hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn:
Bỏm sỏt kế hoạch kiểm toỏn và chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết đó lập, cỏc KTV của AEA đó thực hiện kiểm toỏn một cỏch tồn diện.
Kết thỳc kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành kiểm toỏn viờn luụn soỏt xột lại kỹ lưỡng quỏ trỡnh kiểm toỏn và tổng hợp những vấn đề cũn tồn tại nhằm phục vụ cho việc lập bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý