- Chọn mẫu và thực hiện tớnh toỏn lại một số khoản
1. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp 12.394.730.286 61,7 %
Chi phớ nguyờn võt liệu chớnh 11.874.151.614 95,8 %
Chi phớ phụ liệu - -
Chi phớ bao bỡ 520.578.672 4,2 %
2. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 2.740.062.564 13,6 % 3. Chi phớ sản xuất chung 4.956.437.360 24,7 %
Chi phớ tiền lương cho nhõn viờn phõn xưởng 1.908.228.383 38,5 % Chi phớ vật liệu 232.952.556 4,7 % Chi phớ dụng cụ sản xuất 39.651.499 0,8 % Chi phớ khấu hao TSCĐ 1.734.753.076 35 % Chi phớ điện, nước 991.287.472 20 % Chi phớ bằng tiền khỏc 49.564.373 1 %
Tổng 19.091.230.208
Dựa vào bảng trờn, KTV nhận xột như sau:
Chi phớ sản xuất của Cụng ty TN phõn bổ tương đối đồng đều. Chi phớ NVLTT chiếm tỷ trọng lớn nhất. Cũng trong chi phớ sản xuất chung, chi phớ khấu hao TSCĐ và chi phớ lương cho nhõn viờn phõn xưởng khỏ lớn. Vỡ vậy, KTV cần chỳ ý và tập trung vào cỏc khớa cạnh này.
Cụng thức tớnh chi phớ dở dang cuối kỳ:
Chi phớ NVL Chớnh TT
=
CP SPDD đầu kỳ + CP NVLC phỏt sinh trong kỳ Slượng SPHT nhập kho + Slượng SPDD
cuụi kỳ
*
Slượng SPDD cuối kỳ
Chi phớ VLP TT
= Slượng SPHT nhập kho + Slượng SPDD cuối kỳ
* Slượng SPHT tương đương
Cụng thức trờn là đỳng.
Tương tự chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung tớnh như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Nhận xột:
Kế toỏn đang tớnh giỏ thành sản phẩm sở dang và chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ cho vật liệu phụ, chi phớ sản xuất chung chung, nhõn cụng trực tiếp
Sản phẩm nhập kho được quy chuẩn để tớnh giỏ thành Cụng thức:
Chi phớ VLP
= CP SPDD đầu kỳ + CP VLP phỏt sinh trongkỳ
Slượng SPT nhập kho + Slượng SPHT tương đươgn * Slượng SPHT tương đương
Trong đú: Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương = Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sau khi đó tỡm hiểu phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm dở dang của đơn vị khỏch hàng kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu và kiểm tra số liệu trờn BCĐ PS với số liệu trờn sổ cỏi, sổ chi tiết TK 154.
.Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thực hiện xong thủ tục phõn tớch, KTV tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và đỏng tin cậy hơn làm cơ sở cho BCTC sau kiểm toỏn. Việc kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ được Cụng ty phõn loại theo từng khoản mục chi phớ riờng biệt. Tuy nhiờn, tuỳ đặc điểm kinh doanh từng khỏch hàng mà KTV lựa chọn cỏc thủ tục khỏc nhau. Cụng việc kiểm tra chi tiết tại cụng ty khỏch hàng được tiến hành cụ thể như sau:
Đối với Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
1. Đối chiếu tổng số phỏt sinh Chi phớ NVLTT trờn Sổ cỏi TK 621 với Bảng tổng hợp Chi phớ tớnh giỏ thành và với BCĐPS.
2. Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toỏn cú phự hợp khụng.
3. Đối chiếu chọn mẫu cỏc Phiếu xuất vật tư với cỏc phiếu yờu cầu sử dụng vật tư
4. Tớnh toỏn, xỏc định lượng vật tư tiờu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm và so sỏnh với định mức tiờu hao vật tư mà đơn vị đó xỏc định
5. Xem xột phương phỏp tớnh giỏ mà đơn vị ỏp dụng cho HTK để tớnh giỏ xuất kho cú đỳng khụng
6. Photo để lưu file Kiểm toỏn: - Scan Sổ cỏi TK 621
- những húa đơn, chứng từ khụng hợp lệ hoặc hạch toỏn sai
Kết quả cụng việc được thể hiện trờn hai giấy tờ làm việc (WPs) trang bờn và được lưu vào file Kiểm toỏn của Cụng ty.
Bảng 2.7Giấy tờ làm việc 3
Ref: D540
C lient:Cụng ty Cp TN
Cụng việc :Tổng hợp Chi phớ NVLTT từ Sổ cỏi theo TK đối ứng ,so sỏnh với Bảng CĐPS và Bảng tổng hợp tớnh giỏ thành
Nguồn :Sổ cỏi TK 621 ,Bảng CĐPS ,Bảng tổng hợp tớnh giỏ thành TK đối ứng Số phỏt sinh Nợ Cú 1521 10.393.450.000 - 1522 1.590.450.500 - 1523 380.374.780 - 154 30.455.000 12.394.730.286 Tổng 12.394.730.286 12.394.730.286 Bảng CĐPS 12.394.730.286 12.394.730.286 Chờnh lệch - - Bảng tớnh giỏ thành 12.394.730.286 12.394.730.286 Chờnh lệch - -
Note:số liệu tổng hợp trờn Sổ cỏi TK 621 Khớp trựng với số liệu trờn Bảng CĐPS và Bảng tổng hợp tớnh giỏ thành.
(1): Đó kiểm tra phỏt sinh Nợ, phỏt sinh Cú tài khoản 621 đó khớp với phỏt sinh Nợ, Cú trờn sổ chi tiết TK 152, Bảng cõn đối phỏt sinh.
(2): Đó xem hạch toỏn tài khoản 154.
Bảng 2.8Giấy tờ làm việc 4
Ref: D541 C lient:Cụng ty Cp TN
Period:31/12/15 prepared by: ĐTL Date:15/1/16 Subject: 621-chi phớ NVLTT Reviewed by: NTL Date:15/2/16
Ngày CT Diễn giải TKĐƯ Số tiền
8.047.022.755 25/03/2015 025/03 Phiếu xuất vật tư 152 2.283.690.362 04/08/2015 004/08 Phiếu xuất vật tư 152 3.065.163.143 07/10/2015 007/10 Phiếu xuất vật tư 152 641.495.238 25/11/2015 025/11 Phiếu xuất vật tư 152 2.056.674.012
Ngày CT Diễn giải TKĐƯ Số tiền Kiểm tra đến PXK Kiểm tra đến Phiếu yờu cầu sử dụng vật tư 15/01/2015 015/01 Phiếu xuất vật tư 152 579.909.09 0 v v 22/03/15 022/03 Phiếu xuất vật tư 152 480.506.000 v v 1/4/15 001/04 Phiếu xuất vật tư 152 461.917.600 v v 6/5/15 006/05 Phiếu xuất vật tư 152 449.384.71 4 v v 3/8/15 003/08 Phiếu xuất vật tư 152 360.085.71 4 v v 5/8/15 005/08 Phiếu xuất vật tư 152 237.200.14 1 v v 1/10/15 001/10 Phiếu xuất vật tư 152 226.022.40 0 v v
Note:Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ đó được ghi nhận đỳng đắn ,hợp lý ,hợp lệ