CHƯƠNG 1 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ
2.2.2. Quản lý căn cứ tính thuế của HKD trên địa bàn Quận Hà Đông
Quản lý căn cứ tính thuế trong việc xác định doanh thu, chi phí sản xuất kinh doanh có tác dụng trực tiếp đến việc xác định mức thuế phải nộp, đảm bảo sự cơng bằng và bình đẳng giữa các HKD. Thực tế quản lý các căn cứ tính thuế đối với hộ cá thể thời gian qua nói chung và trên địa bàn quận Hà Đơng nói riêng cho thấy thất thu vẫn cịn tồn tai, doanh thu tính thuế cịn thấp so với doanh số thực tế kinh doanh; vì vậy, quản lý doanh thu, chi phí phải hướng tới mục tiêu sát với thực tế kinh doanh. Vấn đề là làm sao xác định được chính xác doanh thu tính thuế của từng hộ…..vừa đảm bảo cho lợi ích của người kinh doanh, vừa khơng để thất thu cho Ngân sách Nhà nước.
Quản lý doanh thu hộ khoán
. Chi cục thuế quận Hà Đông tiến hành thực hiện nghiêm túc việc xác định doanh số đối với các hộ khoán bằng các biện pháp nghiệp vụ sau:
+ Xây dựng căn cứ để xác định mức thuế khoán của HKD
+ Tiến hành điều tra doanh thu thực tế nhằm làm căn cứ để xác định mức thuế khoán kỳ sau cho sát thực hơn trên nguyên tắc chọn điểm. Kết quả điều tra doanh thu thực tế không dùng để ấn định lại số tiền thuế khoán ổn định trong năm của HKD. Việc điều tra doanh thu thực tế và tổng hợp kết quả được hoàn thành trước ngày 30/11 hàng năm.
+ Tiếp đó, Đội LXP kết hợp cùng với các các cán bộ UNT phát tờ khai, hướng dẫn kê khai và đôn đốc HKD nộp tờ khai thuế khoán. Từ ngày 20/11 đến hết ngày 05/12 hàng năm.
+ Dự kiến doanh thu và số thuế phải nộp căn cứ vào kết quả phân loại HKD và kết quả điều tra điển hình dựa trên cơ sở so sánh đối chiếu với doanh thu kê khai của các hộ cùng nhóm.
+ Cơng khai doanh thu, mức thuế phải nộp của HKD ( thường thì chi cục thuế quận Hà Đông niêm yết tại UBDN quận) và tham vấn ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã phường, hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho cơ quan thuế về mức thuế của các hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn và được lập thành Biên Bản.
+ Đội KK-KTT tổng hợp duyệt sổ bộ thuế khoán. Đội thuế LXP kiểm tra giữa thông báo và sổ bộ rồi gửi trực tiếp thông báo thuế tới các HKD đến ngày 20/1 hàng năm.
Việc quản lý doanh thu đối với hộ khốn là rất phức tạp, để có được mức doanh thu khoán hợp lý cho từng hộ phải thực hiện qua nhiều bước, nhiều bộ phận cùng tham gia xem xét. Nhưng nếu thực hiện tốt sẽ đem lại hiệu quả tích cực hco việc quản lý doanh thu, đồng thời tạo được tâm lý ổn định cho các đối tượng nộp thuế theo phương pháp này.
Ta xem xét kết quả quản lý doanh thu hộ khốn của Chi cục thuế Quận Hà Đơng qua bảng sau:
Bảng 2.11: Thực trạng quản lý ấn định doanh thu, mức thuế đối với hộ khoán trên địa bàn quận Hà Đơng Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng 12/2011 Tháng 12/ 2012 Tháng 12/2013 Số hộ ghi thu 3.205 3.076 3.295 Doanh thu 97.939.729 102.114.409,6 107.232.383,8 Thuế GTGT 741.514,10 850.325,16 918.981,53
Tiền Thuế bình quân 1 hộ 231.36 276,44 278,90
Nguồn: Đội KK – KTT – Chi cục thuế quận Hà Đông
Qua bảng số liệu trên ta thấy, doanh thu tính thuế và số thuế giá trị gia tăng phải nộp của các hộ khoán năm sau cao hơn năm trước. Cụ thể:
+ Doanh thu tính thuế: năm 2012, đạt khoảng 102.114,41 triệu đồng, tăng khoảng 4.174,7 triệu đồng (tương ứng 4,26%). Năm 2012 mặc dù số hộ có giảm nhưng doanh thu lại tăng là do: cuối năm 2012, theo điều tra xác minh doanh thu, Chi cục đã chuyển một số hộ có doanh thu lớn sang loại hộ kê khai; ngoài ra, năm 2012, Chi cục thuế đã thực hiện chặt chẽ quy trình ấn định doanh thu ổn định cho các hộ nhằm hạn chế thấp nhất thất thốt lãng phí, nhờ đó đã đưa mức doanh thu của các hộ khoán tăng đáng kể. Sang năm 2013, doanh thu đạt 107.232,38 triệu, tăng 5.117,97 triệu so với năm 2012, tương ứng tỷ lệ 5,01%.
+ Thuế GTGT phải nộp: năm 2012, số thuế GTGT phải nộp đạt khoảng 850,325 triệu đồng, tăng 108 triệu đồng (tương ứng 4,26%). Sang năm 2013, số thuế GTGT đạt khoảng 919 triệu, tăng 68,6 triệu so với năm 2012, tương ứng tỷ lệ 8,07%. Có được kết quả như trên là do năm 2013, số hộ khốn ghi thu đã tăng lên 219 hộ, quy mơ các hộ được mở rộng, công tác quản lý các hộ được Chi cục thuế Quận Hà Đông triển khai quán triệt chặt chẽ.
Tuy nhiên cũng phải nhận thấy rằng, trên thực tế tại địa bàn quận Hà Đông, việc xác định doanh số ấn định ban đầu cho một số HKD cũng là một vấn đề khó khăn. Việc kinh doanh mang tính chất thời vụ hoặc những hộ khốn mới ra kinh doanh, trong thời gian đầu do doanh thu chưa ổn định nên thường gặp nhiều khó khăn. Do đó, việc ấn định mức thuế khoán chưa đủ căn cứ xác thực.
Để đưa ra mức doanh số điều chỉnh cho sát với thực tế kinh doanh, chi cục thuế căn cứ vào nhiều yếu tố như: diễn biến sức mua và sử dụng hàng hóa trên thị trường, chỉ tiêu được giao, sự biến động của giá cả trên thị trường… kết hợp với điều tra doanh số thực tế mang tính chủ quan hoặc tiến hành hiệp thương giữa cán bộ thuế và HKD.
Hơn nữa, Chi cục Thuế chỉ có quyền điều chỉnh mức thuế khốn trong kỳ khốn thuế nếu chứng minh được HKD có thay đổi ngành, nghề, quy mơ kinh doanh dẫn đến thay đổi doanh thu. Việc điều chỉnh chỉ được tiến hành trong kỳ khốn thuế đó. Một năm việc điều chỉnh thuế ở Chi cục được tiến hành 2 lần ( thông thường là vào đầu kỳ quản lý tháng 8 và tháng 11). Đối với những HKD ổn định, kinh doanh nhỏ thì có thể ấn đinh một lần cho cả năm. Cịn những HKD lớn thì tiến hành điều chỉnh ngay để đảm bảo mức thuế phù hợp với thực tế kinh doanh của các hộ.
Cơng tác rà sốt, điều chỉnh doanh thu, mức thuế HKD tại Chi cục thuế Quận Hà Đông được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.12: Kết quả điều chỉnh doanh thu, mức thuế GTGT đối với hộ khoán trên địa bàn Quận Hà Đơng năm 2013
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Kỳ Số hộ quản lý
Số lượt hộ
điều chỉnh Doanh thu Thuế
Tháng 8/2013 3.539 1.668 44.572.230,51 377.803,17 Tháng 11/2013 3.568 1685 48.936.503,13 422.603,27 Sai lệch (%) 100,82 101,02 109,79 111,86
Nguồn: Chi cục thuế quận Hà Đông
Qua bảng trên, ta thấy trong kỳ quản lý tháng 8/2013, Chi cục thuế Quận Hà Đơng có số lượt hộ điều chỉnh là 1.688, bằng 47,13% số hộ quản lý trong kỳ. Kỳ tháng 11/2013, điều chỉnh 1.685 hộ, bằng 47,23% số hộ quản lý trong kỳ và chỉ tăng 1,02% so với số lượt hộ điều chỉnh kỳ tháng 8/2013; trong khi đó doanh thu tăng 9,79%; số thuế GTGT tăng 11,86% so với kỳ điều chỉnh tháng 8/2013. Như vậy, có thể thấy việc điều chỉnh căn cứ tính thuế đối với hộ khoán của Chi cục đã mang lại hiệu quả tích cực, thắt chặt quản lý và giúp tăng nguồn thu cho NSNN. Có
được kết quả đó là do Chi cục đã thực hiện cơng tác ổn định lại mức doanh thu cho các hộ khoán trước khi quyết định mức doanh thu ổn định, thực hiện tốt công việc bám sát địa bàn, tình hình sản xuất kinh doanh của các HKD, ấn định doanh thu kịp thời với thực tế kinh doanh, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn quận Hà Đông.
Tuy nhiên, công tác này tại Chi cục vẫn chưa thật sự được quan tâm đúng mức, thể hiện qua việc số hộ tiến hành điều chỉnh vẫn còn thấp so với số hộ quản lý, có những hộ 2-3 năm vẫn chưa được tiến hành xem xét điều chỉnh lại doanh thu, mức thuế làm giảm tính cơng bằng trong việc nộp thuế giữa các hộ. Ngoài ra, thực tế cho thấy việc lập dự tốn thu thuế do ở trên giao cịn mang tính áp đặt, dựa trên tình hình chung chứ chưa bám sát tình hình thực tiễn cụ thể trên từng địa bàn, từng HKD nên vẫn xảy ra tình trạng bất mãn, chống đối của các HKD phải nộp thuế cao hơn so với các hộ có cùng tình trạng kinh doanh.
Vào tháng 12/2013 vừa qua, khi tiến hành điều tra, rà soát doanh thu của các hộ, Chi cục thuế vẫn phát hiện cịn tình trạng chênh lệch giữa doanh thu điều tra so với doanh thu ấn định, ta xem xét kết quả điều tra doanh thu một số hộ điển hình sau:
Bảng 2.13: Kết quả điều tra doanh thu một số hộ khốn cụ thể
Đơn vị tính: 1.000 đồng Ngành nghề Tên Hộ Doanh số ấn định Thuế GTGT đã nộp Doanh số điều tra Thuế GTGT lẽ ra phải nộp Tỷ lệ sai lệch doanh thu
Tạp hóa Bùi Thị Hịa 7.406 200 9.500 256,5 128,27
Ăn uống Trịnh Văn Cơng 20.000 700 24.000 840 120
Dịch vụ Bùi Hoàng Long 8.750 350 11.500 460 131,43
Nguồn: Đội thuế liên phường số 1 – Chi cục thuế quận Hà Đông
Như vậy qua số liệu điều tra của 3 hộ điển hình của các ngành trên địa bàn thì việc ấn định doanh số không sát thực tế đã làm thất thu không nhỏ cho NSNN. Cụ thể đối với hộ kinh doanh tạp hóa Bùi Thị Hịa thất thu 28,27% số thuế phải
nộp, hộ ăn uống Trịnh Văn Công cũng thất thu 20% số thuế phải nộp, hộ dịch vụ Bùi Hoàng Long thất thu 31,43% số thuế phải nộp. Điều này cho thấy, quản lý doanh thu các hộ là một cơng việc phức tạp địi hỏi cán bộ thuế có trình độ chun mơn cao, thái độ trong cơng việc tích cực để có thể giải thích cho đối tượng được điều chỉnh thuế chấp nhận nghiêm túc, tạo điều kiện cho cán bộ thuế hồn thành nhiệm vụ và nếu khơng thường xun thực sự điều tra nắm bắt doanh số thì khả năng thất thu là không nhỏ.
Đặc biệt vào giai đoan cuối năm 2013 và sang năm 2014, khi hàng loạt các chính sách thuế mới bắt đầu được thực thi và áp dụng có tác động trực tiếp đến các HKD, trong đó có Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ 1/7/2013, Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2014 đã tác động lớn đến công tác quản lý thuế GTGT đối với HKD trên địa bàn. Đáng chú ý, theo quy định của Luật Thuế GTGT mới sửa đổi, các HKD có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thuộc diện khơng phải nộp thuế. Như vậy, số hộ có thu nhập thấp hiện nay đang được miễn thuế trên tồn Quận sẽ giảm. Bên cạnh đó, với quy định thuế suất thuế GTGT đối với HKD được áp dụng theo tỷ lệ % trên doanh thu thì số thuế GTGT phải nộp của HKD cũng sẽ biến động so với mức cũ. Trong quá trình triển khai theo quy định tại Thông tư số156/2013/TT-BTC: Cơ quan Thuế gửi thông báo một lần áp dụng cho các quý và ổn
định trong năm; thời hạn gửi thông báo đến Hộ kinh doanh chậm nhất là ngày 20 tháng 01 hàng năm. Như vậy, vào đầu năm 2014, khi các cán bộ thuế Liên phường tiến
hành phát thông báo thuế cho các hộ với hàng loạt thay đổi như vậy đã gặp rất nhiều khó khăn trong việc tuyên truyền, giải thích về Chính sách thuế mới cho các hộ hiểu và áp dụng, công tác này tốn khá nhiều thời gian vì nó ảnh hưởng sát sườn đến lợi ích của các HKD, nhất là khi tình hình kinh tế mới chỉ bước đầu đi vào ổn định và vẫn nằm trong vùng ảnh hưởng của cuộc suy thối kinh tế tồn cầu.
Qua đó, để đạt được mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế, phí, lệ phí đối với nhóm đối tượng hộ kinh doanh. Năm 2014, Chi cục thuế Quận Hà Đông xác định, việc nâng cao chất lượng, đẩy mạnh công tác tuyên truyền là nhiệm vụ ưu tiên hàng đầu để nâng cao nhận thức về trách nhiệm và nghĩa vụ của
NNT trong việc thực hiện chính sách. Từ đó, giúp các hộ tự giác kê khai, điều chỉnh doanh thu phù hợp với thực tế quy mô kinh doanh, tạo cơ sở để ngành Thuế điều chỉnh mức thuế khoán theo đúng các quy định của pháp luật hiện hành.
Quản lý doanh thu hộ kê khai
Việc quản lý căn cứ tính thuế đối với hộ kê khai có cơ sở pháp lý và căn cứ chính xác hơn so với hộ khốn là nhờ các hộ kê khai thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách, hóa đơn, chứng từ, đơn vị kinh doanh khơng phải hiệp thương thỏa thuận về mức doanh thu và mức thuế với cơ quan thuế.
Tình hình quản lý doanh thu hộ kê khai tại Chi cục thuế quận Hà Đông được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.14: Tình hình quản lý doanh thu hộ kê khai trên địa bàn Quận Hà Đơng
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Diễn giải Tháng 12/2011 Tháng 12/ 2012 Tháng 12/2013
Số hộ kê khai 436 457 566
Doanh thu 23.199.782,16 24.920.332,92 30.904.115,65
Thuế GTGT 281.217,16 302.870,42 383.830,94
Doanh thu bình quân 1 hộ 53.210,51 54.530,27 54.600,91
Tiền Thuế bình quân 1 hộ 645 662,74 678,15
Nguồn: Đội KK – KTT – Chi cục thuế quận Hà Đông
Qua bảng trên ta thấy trong thời gian qua, số hộ, doanh thu và thuế của hộ kê khai liên tục tăng. Doanh thu năm 2012 đạt 24.920,33 triệu đồng tăng 1.720,55 triệu đồng so với năm 2011 (tương ứng với tỷ lệ 7,42%). Năm 2013, doanh thu hộ kê khai đạt 30.904,116 triệu đồng, tăng 5.983,783 triệu đồng (tương ứng với tỷ lệ 24,01%). Đối chiếu với tỷ lệ tăng thuế GTGT của năm 2012 so với 2011 là 7,70% và của năm 2013 so với 2012 là 26,73%, ta thấy tỷ lệ tăng thuế năm sau cao hơn năm trước và lớn hơn so với tỷ lệ tăng doanh thu của năm tương ứng.
Để đạt được các kết quả đáng khích lệ là sự nỗ lực của cả Chi cục. Tuy nhiên trên thực tế, khi tiến hành điều tra, rà soát, việc thấy thu thuế từ các hộ kê khai vẫn xảy ra, vẫn còn nhiều hộ kê khai chưa thực hiện nghiêm chỉnh chế độ sổ sách kế toán:
- Bán hàng khơng sử dụng hóa đơn - Trình độ kế tốn của hộ còn thấp
- Việc ghi chép sổ sách kế tốn cịn mang tính đối phó
- Ghi hóa đơn thấp hơn giá bán thực tế hay khai khống các khoản chi đầu vào để trốn thuế,..
- Một số hộ lợi dụng việc tự khai, tự tính thuế để trốn thuế, có những hộ nếu như trước đây nộp theo phương pháp khoán với doanh thu 100 – 150 triệu đồng/năm thì khi chuyển sang phương pháp kê khai, doanh thu kê khai chỉ còn 1 - 2 triệu đồng/ tháng. Điển hình như một số hộ sau :
+ Hộ Nguyễn Huyền Oanh có MST là 0500219079 kinh doanh tạp hóa tại địa chỉ số 30 Trung Nhị - Nguyễn Trãi, doanh thu kê khai cơ quan thuế là 1,2 triệu đồng/tháng, doanh thu điều tra là 250 triệu đồng/năm.
+ Hộ Nguyên Văn Tuyên có MST là 8337645829 kinh doanh đồ điện tại số 19 Lê Hồng Phong - Nguyễn Trãi, doanh thu kê khai là 8,5 triệu đồng/tháng, doanh thu điều tra trên 1 tỷ đồng.
Như vậy, doanh thu điều tra so với doanh thu kê khai cịn có sự chênh lệch gây thất thu cho NSNN. Chi cục cần duy trì thường xun cơng tác kiểm tra, giám sát việc kê khai nộp thuế và xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm kê khai doanh thu không đúng với thực tế phát sinh để hạn chế tình trạng thất thu và đảm bảo nguồn thu cho NSNN.
2.2.3. Quản lý đôn đốc, thu nộp thuế
Việc xác định nợ thuế và đôn đốc nợ thuế đối với HKD thực hiện theo quy