Các bút toán phán ánh doanh thu tiêu thụ hàng hóa, các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán hạch toán được thực hiện tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.
Trình tự hạch tốn giá vốn hàng bán như sau:
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho và trị giá hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được coi là đã bán:
Nợ TK 611
Có TK 156, 157
- Trong kỳ, nếu có hàng bán bị trả lại, kế tốn ghi: Nợ TK 611
Có TK 632
- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán
+ Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho, trị giá hàng hóa gửi bán nhưng chưa được coi là bán:
Nợ TK 156, 157 Có Tk 611
+ Xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã bán trong kỳ: Nợ TK 632
Có Tk 611
+ Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kỳ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Có TK 632
Có thể khái qt tồn bộ q trình hạch tốn tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ theo sơ đồ sau:
Ghi chú:
(1) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho và hàng gửi bán chưa được xác định đã bán đầu kỳ.
(2) Kết chuyển giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ (3) Kết chuyển giá vốn của hàng bán trong kỳ
(4) Kết chuyển giá vốn của hàng bán trong kỳ sang TK xác định kết quả kinh doanh
(5) Doanh thu bán hàng
(6) Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. (7) Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ sang TK xác định kết quả kinh
doanh TK 611 TK 156,157 TK 632 TK 911 TK 521, 531,532 TK 511 TK 3331 TK 111, 112, 131... (1) (3) (2) (4) (6) (5) (7) (8)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 33 Khoa Kế toán-Kiểm toán
(8) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho và hàng gửi bán chưa được xác định đã bán cuối kỳ.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương pháp KKĐK
1.4. Hạch toán xác định kết quả kinh doanh1.4.1.Kế tốn chi phí bán hàng 1.4.1.Kế tốn chi phí bán hàng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Tài khoản này được dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hóa.
Bên Nợ: Tập hợp tồn bộ chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
TK 641 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 641 được chi tiết theo từng yếu tố chi phí sau: - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Kế tốn chi phí bán hàng:
Sơ đồ 1.4 :Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng Ghi chú:
(1) Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng (2) Chi phí vật liệu, dụng cụ
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Các chi phí liên quan khác
(5) Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, trích trước chi phí bảo hành hóa hóa hoặc chi phí sửa chữa TSCĐ
(6) Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí (7) Kết chuyển chi phí bán hàng TK 641 TK 334, 338 TK 152, 153 TK 214 TK 111,112, 331, ... TK 133 TK 142, 242, 335 TK 111, 112, 138... TK 911 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 35 Khoa Kế tốn-Kiểm tốn
1.4.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản này được dùng để phản ánh các chi phí hành chính và văn phịng thực tế phát sinh của công ty.
Bên Nợ: Tập hợp tồn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí QLDN và kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 được chi tiết theo từng yếu tố chi phí sau: - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phịng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
Có thể khái qt quy trình hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642 TK 334, 338 TK 152, 153 TK 214 TK 111,112, 333 TK 142, 242, 335 TK 111,138... TK 911 (1) (2) (3) (4) (5) (8) (9) TK 139 (6) TK 331, 111, 112 TK 133 (7)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 37 Khoa Kế toán-Kiểm toán
Ghi chú:
(1) Chi phí nhân viên quản lý (2) Chi phí vật liệu quản lý (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Thuế, phí và lệ phí
(5) Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ (6) Dự phịng phải thu khó địi
(7) Chi phí dịch vụ mua ngồi (8) Các khoản giảm chi phí quản lý
(9) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4.3. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
1.4.3.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ
- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
- Số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ - Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
1.4.3.2. Phương pháp kế toán
Phương pháp kế tốn kết quả tiêu thụ hàng hóa được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ Ghi chú:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ.
(2) Phân bổ, kết chuyển chi phí bán hàng tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ. (3) Phân bổ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
(4) Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. (5) Kết chuyển lãi về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
(6) Kết chuyển lỗ về bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK 911 TK 632 TK 641 TK 642 TK 159 TK511,512 (1) (2) (3) (5) (6) (4)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 39 Khoa Kế toán-Kiểm toán
1.4.4. 6 Kế tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được hạch toán vào tài khoản 821.
Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản 821 có 02 tài khoản cấp 2.
TK 8211 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” TK 8212 – “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”
Sau đây là trình tự hạch tốn tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Sơ đồ 14
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chú thích:
(1) Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định) (2) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(3) Số chênh lệch giữa số thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số phải nộp.
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán dựa vào số lượng đã hạch toán trên các tài khoản liên quan: TK 511, TK 632, TK 635, TK 515, TK 642, TK 821, TK 711, TK 821 để tính tốn kết chuyển sang TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh”
TK 8211 TK 911 TK 3334 (3 ) (1 ) (2)
Sơ đồ 13
SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Chú thích:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào TK XĐKQKD (2) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào TK XĐKQKD (3) Kết chuyển chi phí khác vào TK XĐKQKD
(4) Kết chuyển CPBH, CPQLDN vào TK XĐKQKD trong kỳ
(5) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào TK XĐKQKD (6) Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ vào TK XĐKQKD (7) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK XĐKQKD
(8) Kết chuyển thu nhập khác vào TK XĐKQKD (9) Kết chuyển lỗ về SXKD (10)Kết chuyển lãi về SXKD TK 511,512 TK 6 3 2 (6 ) (9 ) TK 421 TK 642 TK 6 3 5 TK 911 TK 8 1 1 TK 8 2 1 TK 5 1 5 TK 7 1 1 (7 ) (8 ) (1 ) (2 ) (3 ) (4 ) (5 ) (10)
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 41 Khoa Kế toán-Kiểm toán
1.5. Tổ chức ghi sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ
Hiện nay, các doanh nghiệp có thể lựa chọn 1 trong 5 hình thức ghi sổ kế tốn: - Hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chứng từ - Hình thức Nhật ký sổ cái - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn trên máy vi tính 1.5.1. Hình thức Nhật ký chung
Các loại sổ: Nhật ký chung, Nhật ký đặc biệt, Sổ Cái, Sổ thẻ kế tốn chi tiết Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung
(1)Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phàu hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi Sổ Cái, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10...ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổn hợp từ sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp cụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)
(2)Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
Ghi chú:
Sơ đồ 1.7 : Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung 1.5.2. Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái
Các loại sổ: Nhật ký - Sổ Cái, các Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái
(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại)
Hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán Nhật ký chung Nhật ký bán hàng
Sổ chi tiết giá vốn, sổ chi tiết bán hàng
Sổ Cái TK 511, 512, 632,
641, 642, 521, 531, 532, 911 Sổ tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 43 Khoa Kế toán-Kiểm toán
được ghi trên một dòng ở cả hai phẩn Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất, Phiếu nhập...) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1-3 ngày.
Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký - Sổ cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tồn bộ chứng từ kế tốn phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký - Sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuối tháng.
Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế tốn tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ cái.
(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Tổng số tiền của cột “Phát sinh” ở phần Nhật ký = Tổng số phát sinh Nợ của tất cả các tài khoản = Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản
TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN = TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN
(4) Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khóa sổ của các đối tượng lập “ Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản. Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ Nhật ký - Sổ Cái.
(5) Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính.
Ghi chú:
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái
Hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ quỹ Sổ chi tiết giá vốn,
sổ chi tiết bán hàng
Nhật ký - Sổ Cái Sổ tổng hợp
chi tiết
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nộ 45 Khoa Kế toán-Kiểm tốn
1.5.3. Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ
Các loại sổ: Nhật ký chứng từ, Bảng kê, Sổ Cái, Bảng phân bổ, sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ
(1) Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu trực tiếp ghi vào các Nhật ký chứng từ, Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
Đối với các loại chi phí sản xuất, knh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của Bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê, Nhật