III. ĐẶC ĐIỂM CễNG TÁC KẾ TỐN CỦA XÍ NGHIỆP XÂY LẮP VẬT TƢ VẬN TẢ
4. Kế toỏn tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng.
Cỏc mỏy múc thiết bị phục vụ cho sản xuất thi cụng ở Xớ nghiệp bao gồm : ễtụ, cần cẩu, mỏy trộn bờ tụng... Trong quỏ trỡnh thi cụng nếu nhƣ mỏy múc của Xớ nghiệp khụng đỏp ứng đủ yờu cầu sản xuất của đội cụng trỡnh thỡ chủ cụng trỡnh đƣợc phộp thuờ mỏy thi cụng, việc thuờ mỏy thi cụng cú thể theo phƣơng thức cú hoặc khụng kốm cụng nhõn điều kiển phục vụ mỏy, cỏc chi phớ khỏc phục vụ mỏy thi cụng đƣợc gúi gọn trong hợp đồng thuờ mỏy.
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn chi phớ thuờ mỏy thi cụng là hoỏ đơn GTGT của bờn cho thuờ mỏy và cỏc chứng từ liờn quan khỏc nhƣ hợp đồng thuờ mỏy, bảng theo dừi thời gian làm việc của mỏy, biờn bản thanh lý hợp đồng thuờ mỏy. Căn cứ vào cỏc chứng từ này kế toỏn ghi Sổ nhật ký chung và Sổ cỏi cỏc TK liờn quan theo bỳt toỏn.
Nợ TK 623 Nợ TK 133 Cú TK 141
Mỏy thi cụng thuờ sử dụng cho cụng trỡnh nào, đƣợc hạch toỏn trực tiếp vào chi phớ sản xuất của cụng trỡnh đú. Đối với cỏc mỏy múc của Xớ nghiệp điều động cho cỏc cụng trỡnh thỡ phải tiến hành trớch khấu hao vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, việc trớch khấu hao của Xớ nghiệp dựa trờn thụng tƣ 166 của Bộ tài chớnh. Cuối mỗi quỹ, kế toỏn tớnh ra tổng số khấu hao TSCĐ đó trớch trong quý của tất cả cỏc mỏy múc thiết bị của Xớ nghiệp, sau đú tiến hành phõn bổ cho cỏc đối tƣợng chịu chi phớ theo giỏ trị sản lƣợng xõy lắp thực hiện trong quý. Đồng thời theo quy định của cụng ty, Xớ nghiệp phải trớch trƣớc sửa chữa lớn TSCĐ để nộp cho Cụng ty, mức trớch bằng 50% số trớch khấu hao TSCĐ.
Xớ nghiệp xỏc định mức trớch khấu hao cụ thể cho từng loại mỏy múc dựa vào nguyờn giỏ và thời gian sử dụng của chỳng. Sau khi xỏc định đƣợc mức trớch khấu hao kế toỏn tớnh ra số tiền khấu hao của mỗi mỏy phải trớch trong năm và trong quý.
Mức khấu hao của TSCĐ một năm. =
Nguyờn giỏ TSCĐ
Tỷ lệ khấu hao
năm =
Mức khấu hao năm của TSCĐ.
x 100 Nguyờn giỏ TSCĐ
Mức khấu hao quý của TSCĐ. =
Mức khấu hao của TSCĐ một năm. 4
Hàng quý, kế toỏn TSCĐ căn cứ vào tỡnh hỡnh biến động của TSCĐ trong đơn vị để lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao cho cỏc đối tƣợng chịu chi phớ. Hiện nay tất cả khấu hao TSCĐ của Xớ nghiệp đƣợc tập hợp toàn bộ vào tài khoản 623 “chi phớ sử dụng mỏy thi cụng”, do đú chi phớ sản xuất chung, chi phớ quản lý doanh nghiệp khụng cú chi phớ khấu hao TSCĐ.
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Quý IV năm 2000 Chỉ tiờu Tỷ lệ khấu hao (%) Nơi sử dụng Toàn DN TK 623 KH sửa chữa lớn Số khấu hao quý trƣớc
Số khấu hao tăng quý này. Số khấu hao giảm quý này.
Số khấu hao quý này. 7.502.400 7.502.400 3.751.200
- ễtụ tải XanXing 8% 1.746.800 1.746.800
- Mỏy trộn bờ tụng 250l 15% 939.000 939.000
... ... ... ... ...
Căn cứ vào bảng trớch khấu hao TSCĐ trong quý, kế toỏn tiến hành ghi sổ : Nợ TK 623 : 7.502.400
Nợ TK 214 : 7.502.400 Đồng thời ghi số khấu hao cơ bản phải nộp cho cụng ty :
Nợ TK 411 : 7.502.400 Cú TK 336 : 7.502.400
Vỡ nguồn vốn khấu hao cơ bản của Xớ nghiệp do cụng ty quản lý vỡ vậy khụng tiến hành ghi bỳt toỏn Nợ TK 009.
Cuối quý, khi trớch trƣớc chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ bằng 50% mức trớch khấu hao TSCĐ nộp Cụng ty, ghi :
Nợ TK 623 : 3.751.200 Cú TK 335 : 3.751.200
Đồng thời phản ỏnh số trớch trƣớc sửa chữa lớn TSCĐ trong kỳ phải nộp cho cụng ty, ghi :
Nợ TK 335 : 3.751.200 Cú TK 336 : 3.751.200
*. Đối với cỏc chi phớ nhõn cụng phục vụ mỏy thi cụng, kế toỏn sẽ tiến hành xỏc định trờn cơ sở bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn tiền lƣơng của Xớ nghiệp sau đú kế toỏn lập bảng phõn bổ tiền lƣơng nhƣ đó trỡnh bày tại phần kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn cụng ( mẫu số 3.3 ) để ghi Sổ nhật ký chung, Sổ cỏi TK 623 (mẫu số 4.2).
*. Đối với cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài khỏc phục vụ mỏy thi cụng kế toỏn cũng căn cứ vào cỏc chứng từ do nhõn viờn kinh tế ở đội cụng trỡnh gửi lờn, tiến hành kiểm tra tớnh hợp lệ, sự phự hợp với dự toỏn cụng trỡnh để ghi sổ.
Cuối quý, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng ( chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ sửa chữa lớn ) sẽ đƣợc tổng hợp lại và phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo tiờu thức giỏ trị sản lƣợng xõy lắp thực hiện trong quý.
Trong quý IV năm 2000, toàn bộ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng của Xớ nghiệp tập hợp đƣợc là 14.407.200 đồng, trong đú:
- Chi phớ nhõn cụng phục vụ mỏy thi cụng : 3.153.600 đồng. - Chi phớ khấu hao TSCĐ : 7.502.400 đồng. - Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ : 3.751.200 đồng. Giỏ trị xõy lắp thực hiện trong quý IV là : 760.625.490 đồng.
Hệ số phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng đƣợc xỏc định là 14.407.200 : 760.625.490 = 0.02
Với hệ số phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là 0.02 kết hợp với giỏ trị sản lƣợng xõy lắp của cụng trỡnh Bƣu điện Bavỡ quý IV năm 2000 là 46.819.500 đồng ta xỏc định đƣợc chi phớ sử dụng mỏy thi cụng của cụng trỡnh này là :
Việc phõn bổ khấu hao TSCĐ cho cỏc cụng trỡnh khỏc trong quý của Xớ nghiệp cũng đƣợc xỏc định tƣơng tự nhƣ vậy.
Mẫu 4.2
SỔ CÁI TK 623 (trớch) Thỏng 12 năm 2000 Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Cú
10 31/12 Phõn bổ lƣơng quý IV/2000 334 3.153.600 11 Trớch KHTSCĐ qỳy IV/2000 214 7.502.400 Trớch trƣớc SCL quý IV/2000 335 3.751.200 16 K/c c.phớ sử dụng mỏy thi cụng -Cụng trỡnh Phỳ xuyờn 154 5.042.100 -Cụng trỡnh Bavỡ 154 936.390 ... ... ... Cộng 14.407.200 14.407.200
5. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung
Để thi cụng cỏc cụng trỡnh, ngoài chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ mỏy thi cụng. Mỗi cụng trỡnh cũn cú cỏc chi phớ chung khỏc. Do Xớ nghiệp thực hiện giao khoỏn gọn toàn bộ cụng trỡnh cho chủ cụng trỡnh, vỡ vậy chi phớ sản xuất chung của cụng trỡnh nào đƣợc tập hợp riờng cho cụng trỡnh ấy. Để tập hợp chi phớ sản xuất chung trong kỳ, kế toỏn sử dụng tài khoản 627 “chi phớ sản xuất chung”. TK này dựng để tập hợp cỏc khoản chi phớ của đội cụng trỡnh nhƣ : tiền lƣơng của cỏc chủ cụng trỡnh, nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch BHXH, bảo hiểm ytế, KPCĐ của cụng nhõn sản xuất, nhõn viờn quản lý đội và cỏc dịch vụ mua ngoài khỏc.
5.1. Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh :
Chi phớ này bao gồm lƣơng, cỏc khoản trớch BHXH, bảo hiểm ytế, KPCĐ phải trả nhõn viờn quản lý cụng trỡnh nhƣ chủ cụng trỡnh, nhõn viờn kinh tế đội, bảo vệ cụng trỡnh...
Hàng thỏng, chỉ huy cụng trỡnh theo dừi thời gian, xếp loại lao động cho từng nhõn viờn trờn bảng chấm cụng. Do Xớ nghiệp thực hiện khoỏn gọn cho cỏc đội cụng
khoỏn đƣợc căn cứ trờn hợp đồng làm khoỏn, bảng chấm cụng (mẫu 3.1 phần kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp).
Cũng giống nhƣ việc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, khi nhận đƣợc bảng chấm cụng do nhõn viờn kinh tế đội gửi lờn, kế toỏn tớnh ra số tiền lƣơng của nhõn viờn quản lý đội, đú là căn cứ để lập bảng phõn bổ tiền lƣơng ( mẫu 3.3) sau đú tiến hành ghi sổ.
Theo đú tổng số tiền lƣơng nhõn viờn quản lý đội của Xớ nghiệp là 7.074.000 đồng, Trong đú của cụng trỡnh bƣu điện Bavỡ là 1.750.000 đồng. Kế toỏn tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và cỏc sổ cỏi theo bỳt toỏn sau :
Nợ TK 627 : 7.074.000 Cú TK 334 : 7.074.000
Sau đú dựa trờn tổng quỹ lƣơng cơ bản của cỏn bộ cụng nhõn viờn trong biờn chế trong Xớ nghiệp là 19.801.800 kế toỏn thực hiện việc trớch 20% BHXH, 3% Bảo hiểm ytế. Trong đú 5% BHXH, 1% Bảo hiểm ytế đƣợc trừ vào lƣơng, cũn 15% BHXH, 2% Bảo hiểm ytế đƣợc đƣa vào chi phớ sản xuất chung và chi phớ quản lý doanh nghiệp. Riờng đối với KPCĐ đƣợc tớnh trờn 2% của tổng quỹ lƣơng thực hiện và đƣợc đƣa vào chi phớ sản xuất chung và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cụ thể mức trớch nhƣ sau :
5% BHXH, 1% Bảo hiểm ytế trừ vào lƣơng của cỏn bộ cụng nhõn viờn là : 19.801.800 đồng x 6% = 1.188.108 đồng
17% BHXH, Bảo hiểm ytế tớnh trờn lƣơng CBCNV trong danh sỏch quản lý của doanh nghiệp đƣợc đƣa vào chi phớ là :
19.801.800 đồng x 17% = 3.366.306 đồng 2% KPCĐ tớnh trờn tổng quỹ lƣơng thực hiện đƣa vào chi phớ là :
110.218.900 đụng x 2% = 2.204.378 đồng.
Do Xớ nghiệp thực hiện giao khoỏn cho cỏc đội cụng trỡnh do đú số tiền 6% BHXH, Bảo hiểm ytế kế toỏn khụng ghi vào trong bảng thanh toỏn lƣơng mà sẽ tiến hành thu riờng. Số tiền này khi nộp, kế toỏn thanh toỏn viết phiếu thu kốm theo với
danh sỏch thu Bảo hiểm của số cụng nhõn viờn trong danh sỏch quản lý của Xớ nghiệp (mẫu số 5.1)
Mẫu số 5.1
DANH SÁCH THU 5%BẢO HIỂM XÃ HỘI, 1% BẢO HIỂM YTẾ Thỏng 12 năm 2000
Stt Họ và tờn Bậc lƣơng Thành tiền Số tiền bảo hiểm phải nộp
1 Nguyễn ĐứcThuận 2.66 478.800 24.000
2 Phạm Mạnh Toàn 4.1 738.000 37.000
3 Nguyễn Thị Thoa 4.28 770.400 46.000
... ... ... ... ...
Cộng 7.059.600 410.000
Lập biểu Kế toỏn trƣởng Giỏm đốc Xớ nghiệp
Cũng theo bảng thanh toỏn lƣơng trong số 3.366.306 đồng BHXH, Bảo hiểm ytế và 2.204.378 đồng KPCĐ đƣợc tớnh vào chi phớ cú 2.893.419 đồng BHXH, Bảo hiểm ytế, KPCĐ của chủ cụng trỡnh và nhõn viờn quản lý đội vỡ vậy đƣợc hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung.
Nợ TK 627 : 2.893.419 Cú TK 338 : 2.893.419
5.2. Chi phớ cụng cụ, dụng cụ xuất dựng.
Đối với cỏc loại cụng cụ, dụng cụ nhƣ giàn giỏo, bay, xẻng... Khi mua về đƣợc phản ỏnh ở TK 142 “chi phớ trả trƣớc”.
Nợ TK 142 Nợ TK 133
Cú TK liờn quan
Định kỳ xuất dựng cho cỏc cụng trỡnh, đối với cỏc loại cụng cụ nhƣ giàn giỏo, đà giỏo... trong kỳ sử dụng cho nhiều cụng trỡnh thỡ giỏ trị xuất dựng cho mỗi cụng trỡnh đƣợc phõn bổ theo số tiờu hao trong dự toỏn cụng trỡnh. Đối với cụng cụ, dụng cụ xuất một lần với giỏ trị lớn, đƣợc phõn bổ cho mỗi kỳ căn cứ vào số lần cú thể sử dụng của chỳng.
Trong trƣờng hợp cỏc loại cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn, đƣợc sử dụng trong nhiều kỳ và cho nhiều cụng trỡnh thỡ sẽ đƣợc thực hiện phõn bổ cho mỗi kỳ, mỗi cụng trỡnh căn cứ vào mức phõn bổ dần mỗi quý và số tiờu hao trong dự toỏn của từng cụng trỡnh.
Khi xuất dựng hoặc phõn bổ giỏ trị cụng cụ xuất dựng cho cỏc cụng trỡnh, kế toỏn ghi :
Nợ TK 627 Cú TK 142
Tuy nhiờn Xớ nghiệp chỉ thực hiện phõn bổ giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng cho mỗi cụng trỡnh khi kết quả SXKD cuối kỳ cú lói, cũn nếu nhƣ lỗ thỡ cỏc loại dụng cụ thực tế đƣợc xuất dựng nhƣng khụng đƣợc phõn bổ và ghi sổ kế toỏn.
SỔ CÁI TK 627 (trớch) Quý IV năm 2000
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Cú
Thỏng 10
4 31/10 Anh Đớnh hoàn chứng từ 141 300.000
9 Trả bờn A 5% 331 16.700.000
Thỏng 12
10 13/12 Phõn bổ lƣơng quý IV/2000 334 7.074.000
9 31/12 Trớch BHXH,BHYT 338 2.899.419 ... ... ... 17 31/12 K/c chi phớ SXC cụng trỡnh -Hƣng yờn 154 16.700.000 - Bavỡ 154 897.067 ... ... ... Cộng 36.537.772 36.537.772