II. Cơ sở lý luận về chuyên đề KT NVL:
2. Phân loại và đánh giá NVL:
2.1. Phân loại :
NVL sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, có vai trị cơng dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh. Để tổ chức tốt việc quản lý và hạch tốn KT thì phải phân loại vật liệu, phân loại vật liệu là việc sắp xếp các vật liệu để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán.
Phân loại NVL: căn cứ vào vai trò, tác dụng của NVL, yêu cầu thực tế của cơng tác quản lý và hạch tốn ở các doanh nghiệp, NVL đƣợc phân ra các loại sau:
+ Nguyên liệu là vật liệu chính là những nguyên liệu , vật liệu trong q trình gia cơng, chế biến cấu thành hình thái vật chất chủ yếu của sản phẩm .
+ vật liệu phụ: là những vật liệu có tác dụng phụ trong q trình sản xuất, đƣợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hồn thành và nâng cao tính năng chất lƣợng của sản phẩm hoặc đƣợc sử dụng để đảm bảo cho cơng cụ hoạt động bình thƣờng, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý.
+ Nhiên liệu: là những loại vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lƣợng trong quá trình sản xuất kinh doanh nhƣ than, củi, xăng, dầu, khí đốt…
+ Phụ tùng thay thế: Là loại vật tƣ đƣợc sử dụng cho hoạt động bảo dƣỡng sửa chữa TSCĐ trong doanh nghiệp.
+ Phế liệu: Là các loại vật liệu thu đƣợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý TS, có thể sử dụng hoặc bán ra ngồi.
+ Vật liệu khác: Là các loại vật liệu còn lại. Ngoài các loại chƣa kể ở trên nhƣ vỏ bao bì, vật đóng gói, các loại vật tƣ đặc trƣng…
Tuỳ theo yêu cầu quản lý và KT chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại NVL đƣợc chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiết hơn.
2.2. Đánh giá NVL:
2.2.1. Giá thực tế nhập kho:
Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nên thuế GTGT khơng đƣợc tính vào giá thực tế vật liệu nhập kho.
Tuỳ theo từng nguồn nhập khác nhau mà vật liệu đƣợc tính giá khác nhau, đối với NVL mua ngoài:
Giá thực tế Giá mua ghi Chi phí Các khoản triết khấu
+ Đối với NVL doanh nghiệp tự gia công chế biến:
Giá thực tế vật liệu xuất Chi phí gia
kho gia công chế biến công chế biến
+ Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến:
Giá thực tế Giá thực tế VL Chi phí vận Chi phí th ngồi
NVL xuất kho GCCB chuyển bốc rỡ gia công cơ bản
+ NVL nhận vốn góp liên doanh, cổ phần giá đƣợc tính theo giá thị trƣờng tƣơng đƣơng.
+ Phế liệu đƣợc xác địnhtheo giá ƣớc tính thực tế có thể sử dụng đƣợc hay giá trị thu hồi tối thiểu.
2.2.2.Giá thực tế xuất kho:
Đối với NVL xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ KT, có thể sử dụng một trong các phƣơng pháp sau:
+ Phƣơng pháp đơn giá bình quân: Theo phƣơng pháp này, giá thực tế NVL xuất dùng trong kỳ đƣợc tính theo giá trị bình quân. Giá bình qn có thể đƣợc tính theo giá bình qn cuối kỳ trƣớc, giá bình quân sau mỗi lần nhập, giá bình quân cuối kỳ.
- Giá bình quân đầu kỳ(cuối kỳ trƣớc):
Giá TT xuất kho = SL xuất kho * Đơn giá bình quân
- Giá bình quân cuối kỳ:
Giá TT xuất kho = SL xuất kho * Đơn giá bình quân Giá thực tế
=
Đơn giá TT tồn đầu kỳ
Số lượng tồn kho đầu kỳ
Đơn giá bình quân
=
Đơn giá TT tồn đầu kỳ + Giá TT nhập trong kỳ SL tồn kho đầu kỳ + SL nhập trong kỳ Đơn giá BQ
- Giá bình quân sau mỗi lần nhập:
Giá TT xuất kho = SL xuất kho * Đơn giá bình quân
Ƣu điểm: dễ tính, dễ nhớ.
Nhƣợc điểm: Giá khơng chính xác, khơng phù hợp với nến kinh tế lạm phát
+ Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc( FIFO).
Phƣơng pháp này ngƣời ta giả thiết rằng số NVL nào nhập trƣớc thì xuất trƣớc, xuất hết số nhập trƣớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lần nhập. Phƣơng pháp này thích hợp trong trƣờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hƣớng giảm.
Ƣu điểm: tính đơn giản, kịp thời, phù hợp với nền kinh tế ổn định và giá của NVL có xu hƣớng giảm.
Nhƣợc điểm: Có nhiều đơn giá trong một lần xuất. + Phƣơng pháp giá thực tế đích danh:
Phƣơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp bảo quản từng lơ vật liệu nhập kho. Vì vậy khi xuất lơ nào sẽ tính theo giá đích danh của lơ đó.
+ Trong thực tế việc hạch toán NVL biến dộng hàng ngày là một việc làm hết sức phức tạp và khó khăn.
Để khắc phục khó khăn nói trên và đơn giản cho cơng tác hạch tốn hàng ngày, doanh nghiệp có thể sử dụng giá hạch tốn.
Giá hạch tốn có thể có thể lấy theo giá kế hoạch và giá cuối kỳ trƣớc và đƣợc quy định thống nhất trong kỳ hạch toán. Hàng ngày KT ghi sổ theo giá hạch toán.
Đơn giá TT tồn trước khi nhập + Giá TT nhập
SL tồn trước khi nhập + SL nhập Đơn giá BQ
Đến cuối kỳ hạch toán, KT tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế theo các bƣớc sau:
+ Xác định hệ số giá của vật liệu.
+ Xác định giá thực tế của NVL xuất trong kỳ
+ Xác định giá thực tế của NVL xuất trong kỳ:
Giá TT xuất kho = SL xuất kho * Đơn giá bình qn
Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thức NVL chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.