5. Kết cấu khóa luận:
1.1.1.6 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH thương mại Hợp
trong quá trình sản xuất kinh doanh. Báo cáo, đề xuất các biện pháp cho lãnh đạo cơng ty để có đường lối phát triển đúng đắn nhất và đạt hiệu quả cao.
- Phịng hành chính: Phụ trách các vấn đề hành chính tổng hợp, lập hồ sơ dự
thầu, soạn thảo, lưu trữ, bảo quản toàn bộ các văn bản, hồ sơ kế hoạch, tài liệu liên quan theo chức năng nhiệm vụ của phịng và thực hiện các nhiệm vụ có liên quan.
1.1.1.6 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH thương mại HợpPhát: Phát:
a, Tổ chức bộ máy kế toán:
Cơng ty tổ chức bộ máy kế tốn theo phương thức trực tuyến, mơ hình tập trung, kế tốn trưởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán theo sự phân công các công việc cụ thể. Cách tổ chức này đảm bảo cho mối quan hệ phụ thuộc trong bộ máy kế toán trở nên rõ ràng.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế tốn
(Nguồn trích từ: Hồ sơ năng lực của cơng ty).
Bộ máy kế tốn của cơng ty gồm bốn thành viên với nhiệm vụ cụ thế như sau: Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán vốn bằng tiền và cơng nợ Thủ kho kiêm thủ quỹ
Kế tốn trưởng: Là người chịu trách nhiệm chung về cơng tác kế tốn trước
giám đốc, cũng như các hoạt động khác liên quan đến tài chính, Theo dõi hoạt động tài chính của cơng ty. Tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với cơng ty, chỉ đạo hướng dẫn nghiệp vụ, hướng dẫn chế độ kế tốn và phân cơng cơng việc cho các thành viên còn lại trong phịng kế tốn, chỉ đạo về vấn đề về tiền lương...
Kế toán tổng hợp: Là người hằng ngày cập nhật chứng từ đầu vào từ các bộ
phận liên quan, phản ánh và tổng hợp và chi tiết các khoản chi phí phát sinh trong kỳ, là người tổng hợp và lên các sổ sách kế tốn của cơng ty hàng tháng, quý năm..., lập báo cáo tài chính, giao dịch với có quan thuế, BHXH...
Kế tốn vốn bằng tiền và cơng nợ: Theo dõi, phản ánh tình hình hiện có và
tình hình biến động các khoản tiền, mức tăng giảm tiền gửi ngân hàng, giao dịch thường xuyên với ngân hàng, các công việc liên quan đến vốn bằng tiền. Theo dõi, kiểm tra, đối chiếu thu hồi công nợ theo từng khách hàng. Định kỳ lên sổ đối chiếu cơng nợ, báo cáo cho kế tốn trưởng đề có kế hoạch thu hồi...
Thủ kho kiêm thủ quỹ: Quản lý lượng tiền mặt tại quỹ cũng như hàng hóa
của cơng ty. Định kỳ kiểm kê và lập báo cáo Nhập – Xuất – Tồn hàng hóa cũng như quỹ tiền mặt. Theo dõi, ghi chép vào sổ sách khi phát sinh nghiệp vụ nhập hoặc xuất...
b, Chính sách kế tốn áp dụng tại cơng ty:
Chế độ kế tốn: Cơng ty thực hiện theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban
hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và các thơng tư hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn của Bộ Tài chính.
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị
tiền tệ sử dụng thực hiện ghi sổ và lập báo cáo bằng đồng Việt Nam (VNĐ). Cơng ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với thuế suất 10%. Áp dụng hình thức sổ “ Nhật ký chung” và được hỗ trợ bởi phần mềm kế tốn Misa.
Các chính sách kế tốn về ghi nhận tiền và các khoản tương đương tiền, ghi nhận và phân bổ chi phí trả trước, ghi nhận hàng tồn kho, các khoản phải thu – phải trả, ghi nhận TSCĐ và khấu hao TSCĐ, ghi nhận doanh thu, ghi nhận vốn chủ sở hữu, chi phí được áp dụng đầy đủ theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC.
Hệ thống chứng từ kế tốn:
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của cơng ty, kế tốn đều phải lập và phản ánh vào chứng từ kế toán.
- Hệ thống chứng từ tiền tệ: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ - Có ngân hàng, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng……
- Hệ thống chứng từ lao động và tiền lương: Hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng thanh toán tiền lương.
- Hệ thống chứng từ TSCĐ: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng trích khấu hao TSCĐ.
- Hệ thống chứng từ hàng tồn kho: Hóa đơn GTGT mua hàng, phiếu nhập – xuất kho, thẻ kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, bảng phân bổ CCDC….
Hệ thống tài khoản kế tốn:
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản được ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thông tư 138/2011/TT-BTC hướng dẫn sửa dổi, bổ dung Chế độ kế toán doanh nghiệp.
Hệ thống sổ kế tốn:
Cơng ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung trên phần mềm kế tốn Misa. Các sổ cơng ty sử dụng bao gồm: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết.
+ Sổ kế toán tổng hợp gồm: Bảng tổng hợp chứng từ gốc, sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản, sổ chi tiết các tài khoản...
+ Sổ kế toán chi tiết gồm: sổ TSCĐ; sổ chi tiết vật liệu, hàng hóa; sổ chi phí SXKD; sổ chi tiết thanh tốn người bán, người mua; sổ chi tiết tiêu thụ; sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh.
Hệ thống báo cáo tài chính:
Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính của cơng ty ln tn thủ chặt chẽ các yêu cầu quy định theo Chuẩn mực số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính”.
Báo cáo tài chính tại cơng ty Hợp Phát bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 – DNN
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 – DNN + Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 – DNN
+ Bảng cân đối tài khoản Mẫu số F01 – DNN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 – DNN
Các bản báo cáo trên theo mẫu trong quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố mơi trường đến kế tốn KQKD tại Cơng ty TNHH thương mại Hợp Phát.
2.1.2.1Ảnh hưởng của nhân tố mơi trường bên ngồi:
a) Ảnh hưởng của môi trường ngành:
Một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực, ngành nghề nào thì sẽ chịu tác động bởi những đặc trưng của mơi trường ngành đó. Theo đó hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán, phương pháp kế toán ở các doanh nghiệp sẽ phải được xây dựng để phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh. Một doanh nghiệp thương mại với nghiệp vụ chính là mua bán hàng hố sẽ khơng sử dụng hệ thống các tài khoản tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, các sổ sách theo dõi chi phí sản xuất như một doanh nghiệp sản xuất. Đối với một doanh nghiệp dịch vụ thì sẽ khơng sử dụng TK 5212 – Hàng bán bị trả lại, bởi đặc trưng của sản phẩm dịch vụ là không thể dự trữ, bởi vậy khi kế tốn xác định kết quả thì sẽ khơng có nghiệp vụ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần. Hay đối với doanh nghiệp xây lắp thì doanh thu và chi phí được theo dõi cho từng cơng trình, từng dự án để phục vụ cho việc nghiệm thu, quyết tốn cơng trình cũng như việc xác định, đánh giá lợi nhuận của từng cơng trình.
Như vậy, có thể thấy rằng, do ảnh hưởng của các đặc trưng khác nhau của từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mà hệ thống tài khoản sử dụng, phương pháp kế tốn, trình tự kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng cũng khác nhau. b) Sự khác nhau của chế độ kinh tế ở mỗi thời kỳ:
Kế tốn có vai trị là cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp. Nó chịu sự tác động của các yếu tố thuộc môi trường vĩ mô như chế độ chính trị, xã hội, hệ thống pháp luật và trình độ phát triển của nền kinh tế. Khi các yếu tố này thay đổi thì kế tốn cũng phải có sự điều chỉnh để phù hợp với mơi trường mới, hay nói cách khác, kế tốn sẽ thay đổi khi mơi trường mà nó phục vụ thay đổi.
có sự thay đổi, điều chỉnh để phù hợp với trình độ phát triển của nền kinh tế, đồng thời hồ nhập với thơng lệ kế toán quốc tế. Và tất nhiên những thay đổi này sẽ ảnh hưởng đến kế toán kết quả kinh doanh.
Trong những năm về trước để đáp ứng được yêu cầu phát triển của nền kinh tế mới với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế thì Thủ Tướng Chính Phủ đã ra quyết định 1177TC/QĐ/CĐKT ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng thống nhất trên cả nước từ ngày 1/1/1997 và Quyết định sửa đổi, bổ sung số 144/2001/QĐ – BTC. Qua nhiều năm phát triển của nền kinh tế và đưa vào thực hiện thì Chính Phủ ban hành chế độ kế toán mới theo Quyết định 48/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 14/09/2006 thay thế cho quyết định cũ để đáp ứng sự thay đổi của nền kinh tế đang hội nhập và để chế độ kế toán Việt Nam đến gần hơn với chế độ kế toán quốc tế.
Theo quyết định 1177TC/QĐ/CĐKT và quyết định 144/2001/QĐ- BTC (Sửa đổi, bổ sung) thì tài khoản loại 5: “Doanh thu” chỉ gồm doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu. Theo quyết định này thì doanh nghiệp sẽ khơng có doanh thu tài chính mà chỉ có chi phí tài chính. Do sự phát triển của nền kinh tế nên các doanh nghiệp ngày càng có nhiều hoạt động kinh doanh, và hoạt động tài chính cũng trở thành một hoạt động đem lại thu nhập lớn cho doanh nghiệp. Vì vậy, theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC thì thu nhập từ hoạt động tài chính là một khoản doanh thu của doanh nghiệp bên cạnh chi phí tài chính và được phản ánh vào TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Theo quyết định 1177 TC/QĐ/CĐKT và quyết định 144/2001/QĐ- BTC (sửa đổi, bổ sung) thì khơng có chi phí thuế TNDN. Thuế lợi tức phải nộp được trừ vào lãi chưa phân phối:
Nợ TK 421: lãi chưa phân phối
Có TK 3334: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Như vậy sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp và được coi như một khoản nợ mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm trả cho Nhà nước. Điều này khơng phản ánh chính xác được kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Cịn theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC thì có chi phí thuế TNDN và được phản ánh vào TK 821 – Chi phí thuế TNDN. Trong đó, thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
được xác định là một khoản chi phí và được hạch tốn vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp vào cuối kỳ:
Số thuế phải nộp Nhà nước được ghi như sau: Nợ TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334: Thuế TNDN
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Như vậy, việc ban hành Quyết định 48/2006/QĐ – BTC đã đánh dấu sự hoàn thiện hơn của chế độ kế toán đồng thời với sự ra đời của chuẩn mực kế toán.
Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ (Quyết định 48) được xây dựng trên cơ sở áp dụng đầy đủ 7 chuẩn mực kế tốn thơng dụng trong đó kế tốn kết quả kinh doanh sẽ áp dụng đầy đủ 2 chuẩn mực sau: VAS 01 – Chuẩn mực chung và VAS 14 - Doanh thu và thu nhập khác; áp dụng khơng đầy đủ 12 chuẩn mực kế tốn, trong đó kế tốn kết quả kinh doanh áp dụng không đầy đủ 2 chuẩn mực: VAS 02 – Hàng tồn kho (Nội dung khơng áp dụng: phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường máy móc thiết bị) và VAS 17 – Thuế TNDN (nội dung không áp dụng: Thuế thu nhập hỗn lại); khơng áp dụng 7 chuẩn mực kế tốn do khơng phát sinh ở doanh nghiệp nhỏ và vừa hoặc do quá phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ và vừa.
2.1.2.2. Ảnh hưởng của các nhân tố thuộc môi trường bên trong công ty
Công ty TNHH Thương mại Hợp Phát có thời gian hoạt động chưa lâu nhưng đã có sự phát triển ổn định và kinh doanh khá hiệu quả. Công ty đã xây dựng được một mạng lưới khách hàng sâu rộng và số lượng mặt hàng kinh doanh phong phú, đa dạng, đáp ứng được nhu cầu ngày càng lớn của khách hàng. Chính vì vậy, cơng ty luôn chú trọng đến hiệu quả hoạt động quản lý, đặc biệt là cơng tác kế tốn.
Với mong muốn đạt được nền tài chính lành mạnh và hiệu quả cao, cơng ty luôn tạo điều kiện đầu tư cơ sở vật chất làm việc cho bộ phận kế toán. Các trang thiết bị như máy tính, mạng internet, máy in, máy photo, phương tiện vận chuyển… được công ty trang bị đầy đủ. Nhờ vậy, các nhân viên kế toán làm việc hiệu quả hơn và kéo theo kế toán kết quả kinh doanh cũng được thực hiện tốt hơn. Đồng thời,
việc công ty đầu tư phần mềm kế toán Misa hiện đại đã tiết kiệm được sức lao động, đồng thời nâng cao chất lượng của thơng tin và số liệu kế tốn rất nhiều.
Mặt khác, hiện nay cơng tác kế tốn tại cơng ty đang được thực hiện theo đúng các quy định của luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán theo quyết định số 48. Đội ngũ nhân viên kế tốn của cơng ty là những người có trình độ chun mơn vững vàng, có trách nhiệm cao trong cơng việc. Đồng thời, lãnh đạo công ty luôn tạo điều kiện để các nhân viên kế toán thực hiện đúng luật, phản ánh đúng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định đúng kết quả hoạt động của cơng ty trong từng kỳ kế tốn. Chính vì vậy mà cơng ty ln đạt được kết quả kinh doanh là tốt nhất.
2.2 Khái quát thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hợp Phát:
2.2.1 Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí của Cơng ty:
Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Thời điểm ghi nhận doanh thu khi công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Lúc này công ty nhận được những lợi ích kinh tế từ giao dịch với khách hàng và xác định các chi phí liên quan.
Cơng ty thực hiện các hợp đồng kinh tế đã ký với các đơn vị khách hàng trong đó hai bên đã thống nhất với nhau về giá trị thanh toán hợp đồng dịch vụ. Sau khi hoàn thành dịch vụ, hai bên nghiệm thu, thanh lý hợp đồng, đồng thời công ty xuất hóa đơn GTGT. Lúc này, cơng ty mới ghi nhận doanh thu và khách hàng sẽ chịu trách nhiệm thanh toán các khoản chi phí theo thỏa thuận ký kết trên hợp đồng.
2.2.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hợp Phát TNHH Thương mại Hợp Phát
Do cơng ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu nên kế tốn chỉ cần tính các chỉ tiêu sau để xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo KQHĐKD:
Lợi nhuận gộp về
bán hàng và CCDV =
Doanh thu thuần về
BH và CCDC -
Giá vốn hàng bán Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp + Doanh thu - Chi phí Chi phí
từ hoạt động kinh doanh về BH và CCDV hoạt động tài chính quản lý kinh doanh - hoạt động tài chính Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác