2.2 Thực trạng kế tốn chi phí xây dựng cơng trình cải tạo đường An Vũ tại DN th
2.2.3.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp gồm những khoản chi phí tập hợp chung cho các cơng trình và có cả những chi phí tập hợp riêng cho từng cơng trình. Với những chi phí tập hợp trực tiếp thì kế tốn sẽ hạch tốn trên phần mềm trực tiếp vào các cơng trình theo thời gian phát sinh, cịn với những chi phí tập hợp gián tiếp thì kế tốn căn cứ vào những hóa đơn chứng từ có liên quan để hạch tốn, sau đó đến cuối kỳ sẽ thực hiện việc phân bổ chi phí theo 1 tiêu thức đã khai báo trước đó, phần mềm sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho từng cơng trình.
Những chi phí tập hợp gián tiếp: chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý độ xây dựng, Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí CCDC, chi phí tiền điện, nước, điện thoại dùng cho đội thi cơng. Những chi phí tập hợp trực tiếp là chi phí tư vấn giám định cơng trình, tiền điện, tiền thuê coppha được xác định là sử dụng riêng cho từng cơng trình.
A, Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn dịch vụ mua ngồi
- Chứng từ thanh toán: Phiếu chi, Giấy báo nợ B, Tài khoản sử dụng và trình tự hạch tốn
Kế tốn sử dụng TK 1547-chi phí sản xuất chung, TK này dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung cho các cơng trình, cuối tháng kế tốn tiến hành phân bổ chi phí này cho các cơng trình, các TK liên quan: TK 334, TK 338, TK 111
Tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng được xác định tương tự như tiền lương của công nhân xây dựng và công nhân sử dụng máy thi cơng.
Ví dụ: Tháng 12/2012, căn cứ vào Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn tiền lương phải trả nhân viên quản lý đội xây dựng (phụ lục 13), kế toán tập hợp số liệu theo định khoản:
Nợ TK 1547: 39,494,000 Có TK 334: 39,494,000
Kế tốn sẽ tính tốn các khoản trích theo lương theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội năm 2006 áp dụng cho giai đoạn 2012-2013 các khoản: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Theo đó số tiền tính vào chi phí của DN là:
BHXH tính vào chi phí = lương cơ bản phải trả cho người lao động x 17% BHYT tính vào chi phí = lương cơ bản phải trả cho người lao động x 3% BHTN tính vào chi phí = Lương thực tế phải trả cho người lao động x 1% KPCĐ tính vào chi phí = Lương thực tế phải trả cho người lao động x 2% Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (phụ lục
14) kế toán hạch toán theo định khoản: ( Tháng 12/2012)
Nợ TK 1547: 37,567,970 Có TK 338: 37,567,970
Việc trích khấu hao TSCĐ được tiến hành hàng tháng giống như việc khấu hao máy thi cơng. Căn cứ vào Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12 (phụ lục 09) kế toán nhập số liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 1547: 10,088,217 Có TK 214: 10,088,217
Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí trả trước dài hạn (phụ lục 15) kế tốn nhập số liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 1547: 12,417,068 Có TK 242: 12,417,068
Hàng tháng có phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi tại các tổ, đội thi cơng, căn cứ vào các hóa đơn dịch vụ mua ngồi: tiền điện nước, điện thoại được gửi trực tiếp đến phịng Kế tốn, kế tốn sẽ lập bảng kê hàng hóa dịch vụ mua ngồi:
Biểu 1.3: Bảng kê TK 111.1
DN THI CÔNG CƠ GIỚI THÀNH LỢI BỘ PHẬN VẬT TƯ
BẢNG KÊ GHI CÓ TK 111.1 Tháng 12/2012
(Ngày CT Diễn giải TK ghi nợ TK ghi có Số tiền
04/01/2013 Thanh toán tiền tiện T12
1547 111.1 1.058,000
03/01/2013 Thanh toán tiền điện thoại T12
1547 111.1 165,000
03/01/2013 Thanh toán tiền nước 1547 111.1 125,630
Cộng 4,221,040
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các cơng trình và hạng mục cơng trình: Chi phí sản xuất chung tại DN thi công cơ giới Thành Lợi được phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp. Sau khi tổng hợp được chi phí sản xuất chung căn cứ vào các chứng từ và sổ sách kế toán, kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng cơng trình:
Tổng chi phí sản xuất chung: 103,788,295 đ
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp là 365,712,000 đ, trong đó chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng trình cải tạo, nâng câp đường An Vũ là 42,104,000 đ.
= 103,788,295365,712,000x 42,104,000 11,949,026 đ