2.2. Thực trạng kế toỏn chi phớ xõy lắp cụng trỡnh Cải tạo, sửa chữa nền nhà S13 tại khu A-
2.2.2.Thực trạng kế toỏn chi phớ xõy lắp cụng trỡnh Cải tạo, sửa chữa nền nhà S13 tại khu
S13 tại khu A-Học Viện Kỹ Thuật Quõn Sự tại Cụng ty Cổ phần Đầu Tư và Xõy Lắp Tõy Hồ
2.2.2.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếpa. Nội dung chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp a. Nội dung chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là một khoản chi phớ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp ( từ 70% đến 80% thựy theo kết cấu cụng trỡnh ). Chớnh vỡ vậy cụng tỏc kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phải được thực hiện một cỏch đầy đủ và chớnh xỏc, đồng thời phải gúp phần đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật tư nhằm hạ thấp giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
- Chi phớ nguyờn vật liờu trực tiếp tại cụng ty cổ phần đầu tư và xõy lắp Tõy Hồ bao gồm:
+ Vật liệu chớnh: như xi măng, sắt, thộp, gạch, ngúi, cỏt… + Vật liệu phụ: như khúa cửa, đinh…
+ Giỏ trị thiết bị kốm theo vật kiến trỳc...phục vụ cho hoạt động xõy lắp - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sẽ được kế toỏn dưới đội, xớ nghiệp tập hợp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo mó số cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh (hay mó vụ việc ).
Trớch Mó vụ việc của cỏc cụng trỡnh trong Đội XD số 10 của cụng ty như sau:
- Chứng từ kế toỏn sử dụng bao gồm: húa đơn giỏ trị gia tăng, phiếu xuất kho biờn bản kiểm nghiệm vật tư sản phẩm hàng húa, bảng kờ vật tư sử dụng cho cụng trỡnh, bảng kờ thanh toỏn chứng từ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Vớ dụ: Một phiếu xuất kho cho cụng trỡnh TBH 08 – Học viện kỹ thuật quõn sự tới
đội XD số 10 (Phụ lục 13)
b. Tài khoản kế toỏn sử dụng
TK 621 “chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Vớ dụ : Đối với cụng trỡnh Cải tạo, sửa chữa nền nhà S13 – Khu A, Học viện Kỹ
Thuật Quõn Sự (Gúi thầu số 7) do Đội XD Số 10 thi cụng thỡ khi nhập số liệu hoặc xem sổ TK 621, tương ứng với tờn TK là 621, kế toỏn nhập mó đơn vị là 1361.21, mó vụ việc là CT04
c. Phương phỏp kế toỏn
Do đặc điểm của hoạt động xõy lắp, cụng ty sử dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để hạch toỏn hàng tồn kho.
* Tại xớ nghiệp tập hợp chi phớ theo từng thỏng, nếu chứng từ trong thỏng nhiều cú thể tập hợp nhiều lần trong một thỏng, nếu ớt cú thể nhiều thỏng tập hợp một lần nhưng khụng được quỏ ba thỏng. Trờn cơ sở cỏc chứng từ nhận được, nhõn viờn kế toỏn tại đội, xớ nghiệp lập bảng kờ thanh toỏn chứng từ chi phớ nguyờn vật
liệu trực tiếp (Phụ lục 14), làm căn cứ để cuối thỏng lập bảng tổng hợp thanh toỏn chi phớ chi tiết (Phụ lục 34) và gửi lờn cụng ty cựng tất cả chứng từ gốc.
* Trờn cụng ty sau khi nhận bảng tổng hợp thanh toỏn chi phớ chi tiết cựng với cỏc cỏc chứng từ gốc, kế toỏn cụng ty sẽ lập bảng duyệt thanh toỏn chi phớ chi tiết (Phụ lục 35), sau đú mới hạch toỏn cỏc khoản chi phớ và ghi sổ. Lỳc này chi phớ NVLTT được cụng ty duyệt trong thỏng được kế toỏn trong cụng ty định khoản như sau:
Nợ TK 621
Cú Tk 1361.21 ( phải thu nội bộ Đội XD Số 10)
Cỏc khoản chi phớ sau khi đó được duyệt sẽ làm căn cứ để kế toỏn cụng ty tớnh giỏ thành theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, khối lượng xõy lắp hoàn thành.
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn nhập tờn và mật khẩu của mỡnh vào phần mềm kế toỏn Fast. Từ màn hỡnh nhập liệu, kế toỏn nhập dữ liệu vào mỏy, mỏy tự động cỏc thao tỏc dữ liệu và kết xuất dữ liệu vào cỏc sổ kế toỏn (sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản 621), cỏc bỏo cỏo cú liờn quan khi cú lệnh thực hiện.
d. Sổ sỏch kế toỏn
* Tại cỏc đội, xớ nghiệp mở sổ cỏi TK 621 ( Phụ lục 16) và sổ chi tiết TK 621 (Phụ lục 15) theo dừi chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo từng hạng mục cụng trỡnh.
Từ màn hỡnh chớnh của Fast kế toỏn chọn kế toỏn tổng hợp, sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung, sau đú chọn tiếp sổ cỏi hoặc sổ chi tiết 1 tài khoản (kế toỏn sử dụng cỏc phớm mũi tờn trờn bàn phớm) và điền thụng tin về số hiệu tài khoản, ngày thỏng cần xem và in, mó đơn vị, mẫu bỏo cỏo. Sau khi điền xong cỏc thụng tin cần thiết mỏy sẽ cho phộp người sử dụng xem và in sổ kế toỏn theo yờu cầu.
Vớ dụ: Để xem sổ chi tiết TK 621, kế toỏn chọn phõn mục kế toỏn tổng hợp, chọn sổ
kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung, sau cựng chọn sổ chi tiết một tài khoản. Kế toỏn thực hiện điền cỏc thụng tin như sau:
- TK : 621.
- Đến ngày: 31/01/2013 - Mó đơn vị: 1361.21 - Mẫu bỏo cỏo.
* Trờn cụng ty khi duyệt chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp vào thỏng sau sau khi dưới đội, xớ nghiệp nộp lờn đầy đủ cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn tại cụng ty sẽ ghi sổ cỏi, sổ chi tiết TK 621 theo từng cụng trỡnh.
Để xem sổ chi tiết, sổ cỏi TK 621 trờn cụng ty, kế toỏn cũng chọn phõn mục kế toỏn tổng hợp, nhưng sau đú chọn sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ (do ở trờn cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ), sau cựng chọn mục sổ cỏi một tài khoản.
Vớ dụ: Trớch sổ cỏi TK 621 trờn cụng ty CPĐT & XL Tõy Hồ vào thỏng 01 năm
2013 (Phụ lục 17)
2.2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếpa. Nội dung chi phớ nhõn cụng trực tiếp a. Nội dung chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp khụng phải là khoản mục phớ chiếm tỷ trọng cao như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Mặc dự vậy nú lại cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng trong việc tỏc động khuyến khớch người lao động ảnh hưởng đến thời gian lao động và năng suất lao động. Do đú cụng ty cổ phần đầu tư và xõy lắp Tõy Hồ luụn đảm bảo việc thanh toỏn đỳng, đủ và kịp thời tiền lương cho người lao động và thực hiện đỳng quy định cỏc khoản trớch theo lương.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là cỏc chi phớ tiền lương chớnh, lương phụ, phụ cấp lương của cụng nhõn trực tiếp tham gia xõy lắp cụng trỡnh. Khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo tiền lương như KPCĐ, BHXH, BHYT,BHTN của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp.
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp thỡ cụng ty cũng sử dụng TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Vớ dụ : tương tự như TK 621, để nhập số liệu hay xem sổ TK 622 của cụng trỡnh
Gúi thấu số 7- HVKTQS do Đội XD Số 10 thi cụng, tương ứng với tờn TK là 622, kế toỏn nhập mó đơn vị là 1361.21 và mó vụ việc là CT.04
c. Phương phỏp kế toỏn
Nhõn viờn kế toỏn dưới cỏc đội và xớ nghiệp đều tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh dựa trờn cỏc chứng từ thu thập được như: bảng chấm cụng, bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành…
Ở cụng ty cổ phần đầu tư và xõy lắp Tõy Hồ thỡ hỡnh thức trả lương cho cụng nhõn trực tiếp xõy lắp là hỡnh thức giao khoỏn theo khối lượng giao khoỏn hoàn thành, đơn giỏ tiền lương thỡ theo định mức do phũng Kế hoạch – Kỹ thuật của cụng ty xỏc định dựa trờn thiết kế, dự toỏn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Sau khi nhận được đầy đủ cỏc chứng từ cú liờn quan do xớ nghiệp gửi lờn hàng thỏng thỡ kế toỏn cụng ty sẽ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp như sau:
Nợ TK 622 Cú TK 1361 (1361.21) - Chứng từ sử dụng : + Bảng chấm cụng + Bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành + Bảng kờ chứng từ chi phớ nhõn cụng
Cụng ty sau khi giao khoỏn cụng trỡnh cho cỏc đội, xớ nghiệp thi cụng thỡ cỏc đội và xớ nghiệp lại giao cho cỏc tổ nhận khoỏn như tổ trộn bờ tụng, tổ nề,... một khối lượng cụng việc nhất định.
Tổ trưởng cỏc tổ này sẽ đụn đốc cỏc lao động trong tổ mỡnh nhằm đảm bảo đỳng tiến độ đề ra và hoàn thành đạt yờu cầu kỹ thuật. Ngoài ra tổ trưởng cũn cú nhiệm vụ theo dừi ngày cụng lao động và lập Bảng chấm cụng, từ đú làm căn cứ để thanh toỏn tiền lương cho người lao động.
Vớ dụ: Cụng trỡnh Gúi thầu số 7- Học viện kỹ thuật quõn sự do Đội xõy dựng số 10
thi cụng trong thỏng 01 năm 2013. Bảng chấm cụng do tổ trưởng Phựng Quang Bỡnh lập theo dừi (Phụ lục 18).
Khi khối lượng cụng việc được giao hoàn thành, tổ trưởng và đội trưởng xõy dựng tiến hành kiểm tra, nghiệm thu đồng thời lập Bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành.
Vớ dụ: Trong thỏng 01 thỡ tổ Đ/c Phựng Quang Bỡnh đó hồn thành khối lượng cụng
việc được giao khoỏn, do đú cỏc tổ trưởng và đội trưởng xõy dựng sẽ tiến hành kiểm tra và nghiệm thu, sau đú lập Bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành (Phụ lục 19).
Dựa trờn hợp đồng giao khoỏn số 02, bảng chấm cụng, bảng xỏc nhận cụng việc hồn thành đó chứng minh được khối lượng cụng việc giao khoỏn cho tổ coffa đó được thực hiện và hồn thành. Căn cứ vào đú tổ trưởng cỏc tổ sẽ lập Bảng thanh toỏn tiền lương gửi về cỏc đội, xớ nghiệp.
Tương tự thỡ cỏc tổ khỏc cũng thực hiện như trờn. Sau khi cỏc chứng từ hợp lệ được gửi đầy đủ về cỏc đội, xớ nghiệp, kế toỏn tại đội, xớ nghiệp sẽ đối chiếu tiền lương giữa bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành với bảng chấm cụng để cho thống nhất rồi tiến hành lập Bảng kờ chứng từ chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Vớ dụ: Bảng kờ chứng từ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cụng trỡnh Gúi thầu số 7- Học
viện kỹ thuật quõn sự thỏng 01/2013 (Phụ lục 20).
Sau khi lập bảng kờ chứng từ chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn tiền lương dưới đội, xớ nghiệp sẽ nhập dữ liệu chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào mỏy.
Từ màn hỡnh chớnh của phần mềm Fast , chọn phõn mục kế toỏn tổng hợp, chọn phõn mục cập nhập số liệu, sau cựng chọn mục phiếu kế toỏn. Từ màn hỡnh phiếu kế toỏn , kế toỏn tiền lương nhập cỏc dữ liệu cần thiết.
Sau khi nhập dữ liệu xong, kế toỏn bấm nỳt “lưu” để lưu dữ liệu và mỏy sẽ tự động kết xuất dữ liệu vào sổ kế toỏn cú liờn quan.
d. Sổ sỏch kế toỏn
* Tại đội, xớ nghiệp mở sổ cỏi, sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số 21 và 22) để tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng cụng trỡnh.Trỡnh tự mở sổ cỏi, sổ chi tiết TK 622 trờn phần mềm kế toỏn Fast tương tự như ở TK 621, chỉ cần thay số hiệu TK 621 bằng 622.
* Trờn cụng ty cũng mở sổ cỏi, sổ chi tiết TK 622 theo dừi theo từng cụng trỡnh. Sau khi cỏc đội, xớ nghiệp thi cụng hàng thỏng nộp cỏc chứng từ hợp lệ liờn quan đến chi phớ nhõn cụng trực tiếp như bảng chấm cụng, bảng xỏc nhận cụng việc hoàn thành, bảng kờ chứng từ chi phớ nhõn cụng trực tiếp thỡ trờn cụng ty sẽ duyệt và ghi sổ hạch toỏn vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Vớ dụ: Sổ cỏi TK 622 trờn cụng ty thỏng 01/2013 (Phụ lục 23)
2.2.2.3. Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụnga. Nội dung chi phớ sử dụng mỏy thi cụng a. Nội dung chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là chi phớ cho cỏc mỏy thi cụng nhằm thực hiện khối lượng cụng tỏc xõy lắp bằng mỏy. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm chi phớ thường xuyờn và chi phớ tạm thời.
Chi phớ thường xuyờn sử dụng mỏy thi cụng bao gồm: Lương chớnh, lương phụ của cụng nhõn điều khiển mỏy, phục vụ mỏy…, chi phớ vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
Chi phớ tạm thời sử dụng mỏy thi cụng gồm: Chi phớ sửa chữa lớn mỏy thi cụng (đại tu, trung tu…), chi phớ cụng trỡnh tạm thời cho mỏy thi cụng (lều, lỏn, bệ, đường ray chạy mỏy…).
b. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng thỡ sử dụng TK623 “Chớ phớ sử dụng mỏy thi cụng”.
Thực tế ở cụng ty cổ phần đầu tư và xõy lắp Tõy Hồ thỡ khụng tổ chức cỏc đội mỏy thi cụng riờng mà mỏy thi cụng được sử dụng cho từng đội, cụng trỡnh để thực hiện thi cụng bằng mỏy.
Ngành xõy dựng núi chung cú địa bàn hoạt động rộng, cú nhiều cụng trỡnh nằm ở nhiều nơi khỏc nhau trờn cả nước, do vậy cỏc chi phớ phỏt sinh dưới cụng trường là những chi phớ riờng của cụng trường đú, khụng cần phải phõn bổ. Cỏc chi phớ sử dụng mỏy thi cụng do đú mà cú thể tập hợp trực tiếp cho từng cụng trỡnh. Xuất phỏt từ đặc điểm như vậy nờn ở trờn cụng ty và cỏc xớ nghiệp khụng mở chi tiết TK 623.
c. Chứng từ sử dụng
+ Bảng theo dừi ca xe mỏy thi cụng
+ Bảng thanh toỏn lương cụng nhõn lỏi mỏy + Hoỏ đơn mua hàng hoỏ, dịch vụ mua ngoài + Hợp đồng thuờ mỏy thi cụng
+ Bảng kờ chi tiết mỏy thuờ ngoài
+ Bảng xỏc định giỏ trị mỏy thi cụng …..
Vớ dụ : Trớch hợp đồng thuờ mỏy thi cụng cụng trỡnh Gúi thầu số 7- HVKTQS do
Đội XD Số 10 thi cụng (Phụ lục 24)
Căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy thi cụng, húa đơn mua hàng húa..., kế toỏn xớ nghiệp lập bảng kờ chứng từ chi phớ mỏy thi cụng (Phụ lục số 25)
Sau khi lập bảng kờ chứng từ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng thỡ kế toỏn sẽ nhập dữ liệu vào mỏy. Trỡnh tự nhập tương tự chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
d. Phương phỏp kế toỏn
Chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng trong chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm tiền lương và phụ cấp của cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng. Việc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng theo trỡnh tự như chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đội và xớ nghiệp sẽ khoỏn khối lượng cụng việc nhất định cho tổ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng, sau đú tổ trưởng sẽ theo dừi thời gian lao động và lập bảng chấm cụng. Khi khối lượng cụng việc được giao khoỏn hoàn thành thỡ tổ trưởng và đội trưởng xõy dựng sẽ kiểm tra và lập Bảng xỏc nhận khối lượng cụng việc hoàn thành. Sau khi nhận được cỏc chứng từ chứng minh cú đầy đủ chữ ký, kế toỏn tại đội, xớ nghiệp sẽ kiểm tra số liệu giữa cỏc bảng và tập hợp vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng.
Đối với chi phớ khấu hao mỏy thi cụng: mỏy thi cụng thường cú giỏ trị lớn nờn mỏy thi cụng là do cụng ty quản lý chứ khụng giao cho từng đội quản lý. Trờn cụng ty sẽ xỏc định khấu hao rồi gửi về đội, xớ nghiệp để làm căn cứ lập bảng tớnh khấu hao và phõn bổ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Đối với cụng ty cổ phần đầu tư và xõy lắp Tõy Hồ thỡ tớnh và lập bảng phõn bổ khấu hao 6 thỏng 1 lần. Do đú cụng ty sẽ thực hiện tớnh khõỳ hao 2 lần 1 năm vào thỏng 6 và thỏng 12, cỏc thỏng cũn lại trờn sổ kế toỏn của đội, xớ nghiệp, cụng ty sẽ khụng cú khoản chi phớ khấu hao mỏy thi cụng.
Cụng ty tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng như sau: Mức khấu hao MTC Trung bỡnh năm = Nguyờn giỏ Thời gian sử dụng Mức khấu hao MTC 6 thỏng =
Mức khấu hao MTC trung bỡnh năm 2
Trong bảng tớnh khấu hao mỏy thi cụng cú tỏch riờng gồm tiền khấu hao và lói. Số lói là do cụng ty vay ngõn hàng để mua mỏy thi cụng nờn định kỳ phải trả lói