1.1.1 .4Các khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2 Thực trạng công tác kếtốn kết quả kinh doanh tại cơng tycơng nghiệp hóa
2.2.2.3. Trình tự kếtốn kết quả kinh doanh
a. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: Việt Nam Đồng (đ)
Tháng 12 năm 2013, HĐKD của DN diễn ra bình thường, doanh số tiêu thụ hàng hóa cuối tháng đạt 99.450.101.449 đồng. Ngồi ra KT xác định KQKD hạch tốn các khoản CPKD phục vụ cho quá trình quản lý và tiêu thụ hàng hóa, các khoản CPHĐTC các khoảnCP khác.
Cuối tháng KT công ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển DT, GVHB, các khoản CP, TN liên quan đến quá trình HĐKD của CT về TK 911 để xác định lãi ( lỗ) trong của công ty.
Tháng 12 năm 2013 căn cứ vào số liệu sổ cái các tài khoản 511, TK 632, TK 635, TK642, TK711, TK911, TK 821 Kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau
(Đơn vị tính: VNĐ)
♦ Xác định doanh thu thuần:
- Tổng DTBH&CCDV tháng 12 của công ty là 99.950.101.449đồng. Trong tháng không phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại nào nên:
DTT vềbán hàng và CCDV = DT bán hàng và CCDV - Các khoản giảm trừ doanh thu= 99.950.101.449 - 0= 99.950.101.449(đ)
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511: 0
Có TK 521: 0
Kết chuyển DTT. Căn cứ vào sổ cái tài khoản 511(Phụ lục 2.5 ), kế tốn ghi: Nợ TK511: 99.950.101.449
Có TK911: 99.950.101.449
♦ Kết chuyển giá vốn hàng bán:
- Lượng hàng hóa bán ra tháng 12 năm 2013 của công ty bao gồm rất nhiều mặt hàng. Tổng hợp giá trị hàng bán ra là 97.974.050.366đồng. Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, căn cứ vào sổ cái tài khoản 632(Phụ lục 2.6), kế toán ghi:
Nợ TK 911: 97.974.050.366
Có TK 632: 97.974.050.366
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong tháng 12 năm 2013 là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, căn cứ sổ cái tài khoản 515 (Phụ lục 2.7) , số tiền là 96.539.640 (đ). Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515: 7.501.675 Có TK 911: 7.501.675
♦ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
- CPHĐTC phát sinh trong tháng 12năm 2013 của CT chỉ có CP lãi vay. Kết chuyển CPHĐTC, căn cứ vào sổ cái TK 635 (Phụ lục 2.8) kế toán ghi:
Nợ TK 911: 2.018.521.554
Có TK 635: 2.018.521.554
♦ Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh
- CPQLKD phát sinh trong tháng năm 2013 chủ yếu là: lương nhân viên, CP xăng dầu, CPBH, CP thanh toán tiền điện thoại. Kết chuyển CP quản lý kinh doanh, căn cứ vào sổ cái TK 641 (Phụ lục 2.9) vàsổ cái TK 642 (Phụ lục 2.10) kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 3.123.461.659
Có TK 641: 1.418.377.835 Có TK 642: 1.705.183.824
b. Kế tốn xác định kết quả khác
Trong tháng có các khoản TN khác là các khoản lãi ngân hàng, thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản,…tổng số tiền thu được là 82.674.991 (đ). Kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 711: 82.674.991 Có TK 911: 82.674.991
Đồng thời, có các khoản chi phí khác với tổng số tiền là 19.674.991 (đ). Kết chuyển chi phí khác, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 19.674.991 Có TK 811: 19.674.991
c. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 là: 103.133.099.065 (đ) Tổng số phát sinh bên Có TK 911 là: 900.040.278.115 (đ) Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: -3.092.820.950 (đ)
Cả năm do không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên:
Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế
Với thuế suất hiện hành là 25% nên số thuế TNDN là:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế toán trước thuế x 25% = -3.092.820.950 x 25% = 0 (đ)
Nợ TK 821: 0
Có TK 3334: 0
Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: 0
Có TK 821: 0
d. kế tốn xác định kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Như vậy tháng 12 doanh nghiệp hoạt động khơng có lãi (bị lỗ), cuối cùng, căn cứ vào phương pháp xác định kết quả kinh doanh, kế toán xác định lợi nhuận sau thuế TNDN, lấy lợi nhuận trước thuế trừ (-) chi phí thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm để được lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = -3.092.820.950 - 0 = -3.092.820.950 (đ) Sau đó kết chuyển lỗ: (Phụ lục 2.11)sổ cái tài khoản 421
Nợ TK 421: 3.092.820.950
Có TK 911: 3.092.820.950 (Phụ lục 2.12): Sổ cái tài khoản 911 (Phụ lục 2.13): Sổ nhật ký chung
(Phụ lục 2.14): BCKQKD năm 2013 của CT Cơng nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh
2.2.2.4. Sổ kế tốn
Cơng ty sử dụng hình thức KT “Nhật ký chung”: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng
Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái các TK 911, 421, 511, 515, 632,635,641, 642, 711, 811
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: Sổ quỹ tiền mặt; Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt; Sổ tiền gửi ngân hàng; Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Sổ kho; Sổ TSCĐ; Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng; Thẻ Tài sản cố định; Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán); Sổ chi tiết tiền vay; Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh; Sổ chi tiết bán hàng; Sổ chi tiết các tài khoản; Sổ chi phí đầu tư xây dựng; Sổ theo dõi thuế GTGT; Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại.
Ngồi ra, kế tốn cơng ty sử dụng phần mềm kế toán Simba để ghi sổ kế toán. Hàng ngày kế tốn căn cứ vào chứng từ như: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có của ngân hàng xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có để nhập dữ liệu vào máy tính theo bảng biếu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm. Máy sẽ tự động chuyển thông tin vào lần lượt các sổ chi tiết tài khoản, sổ nhật ký chung ....để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và đồng thời phản ánh các quan hệ đối ứng tài khoản .
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN VỀ KẾ TỐN