Để tiến hành thi cơng, ngồi khoản mục chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí máy thi cơng, cơng ty cịn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu khơng thể hạch tốn trực tiếp cho các cơng trình thì được tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các cơng trình. Bao gồm:
- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội trưởng, nhân viên kế toán, thủ kho,...).
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền lương của công nhân sản xuất và quản lý đội.
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước,...).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm cơng trình).
* Chi phí nhân cơng thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán tiền
lương căn cứ vào bảng chấm cơng, hệ số lương và các chính sách về lương để tính ra tiền lương của từng người trong bộ phận quản lý đội, lập bảng thanh toán lương tháng và bảng tổng hợp lương cho từng bộ phận theo đội. Do một đội có thể cùng một lúc thi cơng trên nhiều cơng trình nên lương của bộ phận quản lý đội được phân bổ đều cho các cơng trình.
Bảng 13
BẢNG TỔNG HỢP LƢƠNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ
Đội 1 Tháng 12/1999
Họ tên chức vụ Lƣơng cơ bản Phụ cấp Thƣởng Tổng Trích
19% Tổng
Lê Văn Thành -
Đội trưởng 658.000 263.200 928.800 1.850.000 351.500 2.201.500 Nguyễn Thu Hải -
Kỹ thuật viên 360.000 144.000 896.000 1.400.000 266.000 1.666.000
.... ... ... .... ... ... ....
Cộng 3.230.000 1.292.000 4.024.000 8.546.000 1.623.000 10.169.740
Do đội 1 tham gia thi cơng 2 cơng trình do đó tiền lương bộ phận quản lý đội 1 phân bổ cho cơng trình KS La Thành là:
= Lỗi! = 4.273.000
Cách tính tương tự, kế tốn trích lương bộ phận quản lý đội khác phân bổ cho cơng trình KS La Thành. Tổng cộng lại, kế tốn tính ra chi phí tiền lương bộ phận quản lý đội cho cơng trình KS La Thành và ghi vào bảng tổng hợp lương. Số liệu trên bảng này là cơ sở để kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lương (Bảng 8).
* Chi phí cơng cụ, dụng cụ: tại cơng ty, cơng cụ dụng cụ khá cố định theo
tháng tại các cơng trình, bao gồm: cuốc, xẻng, cột chống, quần áo bảo hộ lao động,... và được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế tốn xác định được tổng chi phí cơng cụ, dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí ngun vật liệu và cơng cụ, dụng cụ (bảng 3) và ghi vào sổ Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 153 và kết chuyển vào TK 154. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí ngun vật liệu và cơng cụ, dụng cụ là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí cơng cụ dụng cụ vào giá thành sản xuất.
* Các chi phí dịch vụ mua ngồi: căn cứ vào các hoá đơn thanh toán tiền,
kế tốn hạch tốn chi phí này theo ngun tắc: chi phí phát sinh cho cơng trình nào thì hạch tốn thẳng vào chi phí của cơng trình đó,... Căn cứ vào kết quả tổng hợp đồng, kế toán tổng hợp ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngồi.
Bảng 13:
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI VÀ CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC
Tháng 12/1999
Tên loại chi phí Tổng Chi tiết ra cơng trình
KS La Thành NH LD V-L .....
1. Chi phí DVMN 80.775.000 32.310.000 9.693.000 ... 2. Chi phí bằng tiền khác 119.350.000 47.740.000 14.241.000 ...
Tổng 200.125.000 80.050.000 23.934.000 ...
Số liệu trên bảng phân bổ trên là căn cứ để kế toán ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc của cơng ty, lấy đó làm cơ sở ghi vào Nhật ký chung từ sổ Nhật ký chung vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627, 331. Sau đó, kế tốn tổng hợp kết chuyển vào TK 154.
* Chi phí bằng tiền khác: loại chi phí này phát sinh trực tiếp cho từng cơng trình. Hàng ngày, chi phí phát sinh cho cơng trình nào thì được hạch tốn vào chi phí của cơng trình đó.
Cuối tháng, kế tốn tính được tổng chi phí bằng tiền khác và ghi vào bảng phân bổ chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác.
Bảng 14:
SỔ CHI TIẾT TK 627
Chi phí sản xuất chung Cơng trình:
Từ ngày 1/12/1999 đến ngày 31/12/1999
Chứng từ
Nội dung nghiệp vụ
TK đối ứng Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư x 1/12/99 Chi phí BH cơng trình 1111 102.000 102.000 ... ... ... ... ... ... ...
4/12/99 Chi phí thuê búa rung 331 15.200.000 62.940.000
... ... ... ... ... ... ...
31/12/99 K/c chi phí thuê máy
vào giá thành SP 154 65.976.000 47.740.000 8/12/99 Trích BHXH.... của
cơng nhân lái máy 141 991.800 48.731.800 8/12/99 Trích KH máy thi cơng 214 11.012.600 59.744.400 31/12/99 K/c các khoản trích BHXH... vào giá thành SP 154 991.800 58.752.600 31/12/99 K/c khoản trích khấu
hao vào giá thành 154 11.012.600 47.740.000 8/12/99 Tiền lương cán bộ quản lý 334 34.187.478 81.927.478
... ... ... ... ... ... ...
31/12/99 K/c tiền lương cán bộ
quản lý vào giá thành SP 154 34.187.478
137.060.13 2
... ... ... ... ... ... ...
31/12/99 K/c chi phí cơng cụ dụng
cụ vào giá thành SP 154 12.504.608 47.740.000 12/12/99 Chi phí dịch vụ mua ngồi 331 32.310.000 80.050.000 31/12/99 K/c chi phí dịch vụ mua
ngồi vào giá thành SP 154 32.310.000 47.740.000 31/12/99 K/c chi phí bằng tiền
Cộng x 281.538.010 281.538.010
Xác định xong các loại chi phí sản xuất chung, kế tốn tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí chung. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí chung là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng cơng trình.
Bảng 15:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ CHUNG
Cơng trình: Khách sạn La Thành. Tháng 12/1999
Loại chi phí Số tiền
1. Nhân công 111.003.002 2. Công cụ, dụng cụ 12.504.608 3. Dịch vụ mua ngoài 32.310.000 4. Bằng tiền khác 47.740.000
Cộng 203.557.610
3-/ Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang.
Sau khi đã hạch toán và phân bổ các chi phí sản xuất như trên. Các chi phí sản xuất đều được tổng hợp vào Bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 154 được mở chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154
Có TK 621,622,627
- Khi cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao, kế tốn ghi: Nợ TK 632
Có TK 154
* Để tính được giá thành của phần việc hồn thành, cơng ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng tương tự như trong các doanh nghiệp công nghiệp thông thường khác. Tuy nhiên, do đặc trưng của hoạt động xây dựng cơ bản nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thường được thực hiện bằng
phương pháp kiểm kê. Khối lượng xây lắp dở dang cuói quý là khối lượng xây lắp chưa đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật.
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm cơng trình của đơn vị và bên chủ đầu tư ra công trường để xác định phần việc đã hoàn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phòng kỹ thuật gửi sang phịng kế tốn bảng kiểm kê khố lượng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự tốn từng khoản mục căn cứ vào đó cùng với tổng chi phí thực tế đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, kế tốn tính ra chi phí dở dang thực tế cuối q the cơng thức sau:
Chi phí thực tế;của khối lượng;xây lắp;dở dang;cuối kỳ =
Lỗi! x Lỗi!
Ta có bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý.
Bảng 16:
BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG THỰC TẾ CUỐI QUÝ 4/1999
Cơng trình: khách sạn La Thành
Khoản mục chi phí Giá trị thực tế
1. Chi phí NVL trực tiếp 37.845.012 2. Chi phí NC trực tiếp 18.431.179 3. Chi phí máy thi cơng 4.203.061 4. Chi phí sản xuất chung 10.137.148
Tổng cộng 70.616.400
4-/ Tính giá thành sản phẩm.