Xuất phát từ việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành như trên, cuối quý, kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và các tài liệu liên quan để tính ra giá thành khố lượng xây lắp hồn thành của từng cơng trình theo phương pháp trực tiếp. Thành phần của giá thành gồm 4 khoản mục: nguyên vật liẹu trực tiếp, nhân công trực tiếp, máy thi công và sản xuất chung khác.
Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lương, bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng, bảng tổng hợp chi phí chung, kế tốn lập được sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng cơng trình chotừng tháng. Sổ chi tiết chi phí sản xuất từng tháng là căn cứ để kế toán lập bảng tổng hợp chi phí cho một quý riêng đối với chi phí máy thi cơng và chi phí sản xuất chung, do những loại chi phí này gồm nhiều khoản mục chi phí cụ thể nên kế tốn cịn lập bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng và chi phí sản xuất chung theo quý.
Bảng 17:
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT
Cơng trình: Khách sạn La Thành Tháng 12/1999 TT Tên khoản mục chi phí NVL trực tiếp N.công trực tiếp
Máy thi công Sản xuất chung
Tổng Th ngồi Nhân cơng Khác Vật tƣ 6271 6273 6277 6278
1 NVL trực tiếp 759.953.000 759.953.000
2 NC trực tiếp 370.104.750 370.104.750
3 Máy thi công 65.976.000 5.220.000 12.004.400 1.200.000 84.400.400
4 Sản xuất chung 111.003.002 12.504.608 32.310.000 47.740.000 203.557.610
Bảng 18:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CƠNG
Q 4/1999
Cơng trình: Khách sạn La Thành.
Tên chi phí Tháng
Vật tƣ Nhân cơng Khác Th ngồi Tổng
10 1.068.000 4.645.800 10.683.916 58.718.640 75.116.356 11 1.092.000 4.750.200 10.924.000 60.038.160 76.804.364 12 1.200.000 5.220.000 12.004.400 65.976.000 84.400.400
Tổng 3.360.000 14.616.000 33.612.000 184.732.800 236.321.120
Bảng 19:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Q 4/1999
Cơng trình: Khách sạn La Thành
Tên chi phí Tháng
Nhân cơng Cơng cụ dụng cụ Dịch vụ mua ngoài Bằng tiền khác Tổng 10 98.792.670 11.129.101 28.755.900 42.488.600 181.166.271 11 101.012.730 11.379.192 29.402.100 43.443.400 185.237.422 12 111.003.002 12.504.608 32.310.000 47.740.000 203.557.610 Tổng 310.808.402 35.012.901 90.468.000 133.672.000 569.961.303
Bảng 20: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ Q 4/1999 Cơng trình: Khách sạn La Thành Tên chi phí Tháng
Nhân cơng Cơng cụ dụng
cụ mua ngoài Dịch vụ Bằng tiền khác Tổng 10 676.358.170 329.393.227 75.116.356 181.166.271 1.262.034.024 11 691.557.230 336.795.322 76.804.364 185.237.422 1.290.394.338 12 759.953.000 370.104.750 84.400.400 203.557.610 1.418.015.760 Tổng 2.127.868.400 1.036.293.299 236.321.120 569.961.303 3.970.444.122
Cuối cùng, dựa vào các kết quả tính được kế tốn ghi vào bản báo cáo giá thành xây lắp.
Bảng 21:
BÁO CÁO GIÁ THÀNH XÂY LẮP
Quý 4/1999 Cơng trình: Khách sạn La Thành Khoản mục chi phí Tổng phát sinh trong kỳ Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Giá thành 1. NVL trực tiếp 2.127.868.400 45.956.400 37.845.012 2.135.979.788 2. NC trực tiếp 1.036.293.299 22.206.240 18.431.179 1.040.068.360 3. Máy thi công 236.321.120 5.064.000 4.203.061 237.182.059 4. SX chung 569.961.303 12.213.432 10.137.148 572.037.587
PHẦN III
PHƢƠNG PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG SỐ 2
I-/ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG SỐ 2.
Ngành xây dựng cơ bản là một bộ phận quan trọng chủ chốt trong nền kinh tế. Do đó Nhà nước cần quản lý chặt chẽ quá trình hoạt động của các doanh nghiệp xây lắp. Việc quản lý chi phí xây lắp trong các cơng ty xây dựng vẫn cịn gặp những khó khăn vướng mắc nên hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành phải tuân theo những nguyên tắc nhất định.
1-/ Nguyên tắc chung trong hạch tốn chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm.
Trước hết các doanh nghiệp cần xác định rõ nội dung và phạm vi của chi phí xây lắp và giá thành các cơng trình (hay hạng mục cơng trình) hồn thành. Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, chi phí xây lắp bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công.
Khác với các doanh nghiệp công nghiệp khác, chi phí nhân cơng trực tiếp trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản khơng bao gồm các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ). Chi phí xây lắp khơng bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, tuy thực chất chi phí quản lý cũng là để phục vụ cho q úa trình thi cơng và hồn thành bàn giao cơng trình cho chủ đầu tư. Những khoản chi phí như: chi phí đầu tư, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thường cũng khơng được tính vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Hiện nay, Nhà nước ta quản lý rất chặt chẽ việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp thông qua các quy định cụ thể về việc lập dự toán xây lắp.
Nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp phải tìm ra biện pháp hạ giá thành cho việc tiết kiệm chi phí tối đa. Những chi phí này phải là chi phí phát sinh trong q trình thi cơng. Tiết kiệm chi phí nhưng vẫn
phải đảm bảo chất lượng cơng trình, muốn vậy các doanh nghiệp phải biết tổ chức giám sát chặt chẽ quá trình phát sinh và hạch tốn chi phí.
Nhằn hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, các doanh nghiệp xây dựng cơ bản nói chung và cơng ty xây dựng số 2 nói riêng phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Đối tượng, phương pháp hạch tốn chi phí, tính giá thành phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm của đơn vị.
- Việc hạch tốn chi phí, tính giá thành đúng chế độ. - Bộ máy kế tốn có trình độ chun mơn cao.
- Bộ máy quản lý doanh nghiệp quan tâm theo dõi sâu sát quá trình hoạt động cụ thể trong doanh nghiệp.
Tóm lại, một vấn đề các doanh nghiệp cần quan tâm là tìm ra giải pháp tối ưu để đưa chế độ kế toán phù hợp với thực tiễn của đơn vị mình.
2-/ Những ƣu điểm trong cơng tác hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng số 2.
Qua thời gian thực tập tại công ty xây dựng số 2, em nhận thấy trong mấy năm trở lại đây, cùng với xu hướng thay đổi chung của nền kinh tế thì hoạt động xây dựng cơ bản của cơng ty cũng đã có những biến đổi để thích ứng. Từ một doanh nghiệp Nhà nước hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung, khi chuyển sang cơ chế thị trường, công ty cũng gặp rất nhiều khó khăn trong những năm đầu. Nhưng với sự năng động của bộ máy quản lý cùng với sự cố gắng nỗ lực của tồn bộ cơng nhân viên trong công ty, đến nay công ty đã khắc phục được những khó khăn và hoạt động xây lắp đã mang lại hiệu quả nhất định. Để đạt được kết quả này, tất cả các phòng ban, các đội xây lắp của công ty đã được tổ chức sắp xếp lại cho phù hợp với quy mô hoạt động của cơng ty.
Song song với q trình chuyển đổi ấy thì hệ thống cơng tác tài chính kế tốn của cơng ty cũng khơng ngừng được đổi mới và hoàn thiện cả về cơ cấu lẫn phương pháp hạch tốn, nó giúp cho doanh nghiệp thấy được những kết quả kinh doanh cụ thể thông qua các chỉ tiêu về chi phí, giá thành, lãi lỗ,... Để thấy rõ kết quả hoạt động của bộ máy kế tốn trong việc hạch tốn, đặc biệt là cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty, chúng ta cần thấy rõ những ưu nhược điểm của bộ máy kế toán.
* Ưu điểm của bộ máy kế tốn của cơng ty.
Công ty là một đơn vị làm ăn có hiệu quả, ln chấp hành quy định của Nhà nước. Bộ máy quản lý tại công ty được tổ chức rõ ràng và phát huy hiệu quả, với bộ máy kế tốn ln làm việc nghiêm túc, giám đốc có thể kịp thời theo dõi tình hình thực tế và có biện pháp điều chỉnh kịp thời những sai lệch giữa thực tế và dự tốn. Phịng kế hoạch kỹ thuật có các nhân viên ln giám sát q trình thực hiện kế hoạch. Phịng kế tốn bố trí các nhân viên có trình độ, thường xuyên cung cấp thơng tin cho phịng kế hoạch kỹ thuật nên quá trình lập kế hoạch luôn sát với thực tế.
Cơng ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung, một hình thức phù hợp với thực tế tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty. Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán được lập theo đúng quy định và đảm bảo phù hợp với hoạt động kế toán tại doanh nghiệp, đã tạo ra được mối quan hệ lẫn nhau giữa các phần hành trong toàn bộ hệ thống kế tốn của cơng ty. Quy trình luân chuyển chứng từ đúng và hợp lý góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng, chính xác. Ngồi ra cơng ty cịn đặc biệt chú trọng tới việc lập hệ thống sổ chi tiết nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, tạo điều kiện cho tổng hợp kế toán cuối kỳ và lập báo cáo giá thành.
Cách hạch toán và phương pháp tính giá thành tại cơng ty đúng chế độ, rõ ràng, cụ thể và phù hợp với tình hình tại cơng ty. Cơng ty sử dụng máy tính điện tử vào cơng tác kế tốn nên đảm bảo độ chính xác của thơng tin kế tốn, cung cấp thông tin nhanh, biểu sổ đẹp. Cơng ty tổ chức hạch tốn chi phí theo bốn khoản mục giá thành nên cơng tác tính giá thành gặp nhiều thuận lợi.
Cơng ty giao khốn cơng việc cho các đội tự quản lý nhưng vẫn theo dõi chặt chẽ nên q trình thi cơng đảm bảo đúng chất lượng và không sai lệch nhiều so với dự tốn. Tại cơng trình, cơng ty đều bố trí nhân viên kế tốn, thủ kho để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ. Cơng ty đã giao cho người chỉ huy cơng trình chịu trách nhiệm trước cơng ty về q trình thi cơng.
* Những ưu điểm cụ thể trong q trình tập hợp chi phí và tính giá thành tại cơng ty.
- Cơng ty hạch tốn và quản lý chi phí vật tư.
Hàng tuần, các đội phải lập kế hoạch mua vật tư. Sau khi duyệt xong, công ty cung cấp vật tư và tiền vốn cho các đội, các đội phải tự tổ chức q trình thi cơng vừa đảm bảo giám sát chặt chẽ chi phí vật tư vừa đảm bảo sự linh hoạt
trong hoạt động của các đội. Việc công ty chỉ giao cho các đội mua sắm các loại vật tư nhỏ, không quan trọng mà công ty trực tiếp ký hợp đồng mua bán nhưng vật tư có giá trị lớn, chính và quan trọng giúp cơng ty nắm vững được thị trường giá cả, tiện cho việc lập kế hoạch lần sau. Đồng thời, cơng ty cịn có thể trực tiếp đề ra các biện pháp giảm chi phí vật tư qua việc chọn nguồn hàng rẻ, có điều kiện thiết lập các quan hệ với nhà cung cấp.
Vật tư mua do đội phụ trách phải qua duyệt tạm ứng đảm bảo quá trình sử dụng vật tư phù hợp với dự toán. Đồng thời, đối với vật tư công ty ký, các đội phải cử người đi lĩnh về nên giảm chi phí quản lý tại công ty (công ty không cần lập kho tại công ty).
Cơng tác hạch tốn chi tiết và tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp tại cơng ty rất có hiệu quả và đúng chế độ. Tại các cơng trình, khi nghiệp vụ phát sinh các đội phải kịp thời hồn chứng từ lại cho cơng ty để hạch tốn. Cơng ty lập các bảng kê chi tiết vật tư chính và phụ giúp cho việc theo dõi vật tư vào cuố kỳ dễ dàng. Các đội cũng phải lập bảng theo dõi chi tiết vật tư tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra, đối chiếu vào cuối kỳ. Hơn nữa, việc lập bảng tổng hợp chi phí vật tư cho tất cả các cong trình giúp cho cơng ty dễ so sánh giữa các cơng trình.
- Quản lý chi phí nhân cơng.
Cơng tác hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty có rất nhiều ưu điểm như hình thức khốn được sử dụng trong công ty để giao việc cho công nhân tạo động lực thúc đẩy người lao động có ý thức trách nhiệm hơn với cơng việc về cả chất lượng và thời gian, đảm bảo tiến độ thi công của cơng ty. Vì nếu khơng khốn gọn mà trả lương theo thời gian thi công như trước dễ dẫn đến trường hợp công nhân làm cố tính kéo dài thời gian để hưởng lương. Mẫu hợp đồng làm khoán được lập rõ ràng, cụ thể.
Quá trình lao động của cơng nhân được theo dõi thường xuyên qua bảng chấm công. Bảng thanh tốn lương ghi rõ số cơng, số tiền của từng công nhân (do các đội trưởng lập theo từng đội) giúp cho kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp lương và tính giá thành rõ ràng.
- Quản lý chi phí máy thi cơng.
Cơng tác hạch tốn các chi phí liên quan đến máy thi cơng thành một khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng.
Việc sử dụng nhật trình máy và lệnh điều động giúp cơng ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động tại một cơng trình của một máy thi cơng qua ngày tháng ghi trên lệnh điều động.
Cuối kỳ, kế tốn lập bảng tổng hợp chi phí th máy (chi tiết theo loại máy, số ca, số tiền một ca), chi phí nhiên liệu cho chạy máy (chi tiết theo loại vật tư, loại máy, số lượng và đơn giá), chi phí nhân cơng cho chạy máy. Qua đó, người quản lý hiểu rõ cấu thành chi phí sử dụng máy thi cơng và kế tốn tổng hợp thuận lợi trong việc tính giá thành, phân tích hiệu quả sử dụng máy và tỷ trọng của từng loại chi phí trong chi phí máy và tỷ trọng chi phí máy trong giá thành.
* Chi phí chung khác.
Tương tự chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung được tổng hợp thành bảng riêng trong đó chi tiết từng loại chi phí tạo điều kiện cho cơng tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả.
Đối với cơng cụ dụng cụ, do hoạt động xây dựng cơ bản có đặc trưng là thời gian thi công kéo dài nên các loại công cụ, dụng cụ thường khá cố định tại một cơng trình. Do đó cơng ty không phải phân bổ chi phí này cho các cơng trình và đây cũng là điểm thuận lợi tại công ty xây dựng số 2.
Bên cạnh những ưu điểm đó, cơng tác hạch tốn chi phí tại cơng ty cũng có những điểm tồn tại.
3-/ Những tồn tại trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
* Về công tác quản lý và hạch tốn chi phí.
Trên thực tế, cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng cơ bản gặp rất nhiều khó khăn do hoạt động xây dựng cơ bản có những đặc điểm riêng so với các doanh nghiệp sản xuất khác. Do vậy cơng tác hạch tốn nói chung và cơng tác tính giá thành, tập hợp chi phí nói riêng tại cơng ty xây dựng số 2 không tránh khỏi những hạn chế nhất định.
- Đối với chi phí vật tư: cơng ty tuy lập bảng theo dõi chi tiết vật tư tại các đội nhưng vẫn chưa theo dõi thật cụ thể việc nhập, xuất vật tư tại công trường (công ty không lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tại công trường,...). Đồng thời, bảng theo dõi chi tiết vật tư lập chung cho mọi loại vật tư nên tính tổng hợp chưa cao.
- Đối với chi phí nhân cơng: cơng ty lập các hợp đồng làm khốn cịn theo mẫu cũ, chưa đổi mới.
Cơng ty giao khốn cho từng đội, đội trưởng tiến hành chia lương nhưng công ty lại khơng theo dõi cụ thể q trình chia lương nên dễ dẫn đến tình trạng