3.3.2 .Yêu cầu hoàn thiện
3.4. Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán
3.4.2. Giải pháp hồn thiện giai đoạn thực hiện kiểm tốn
3.4.2.1. Hoàn thiện thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Hiện nay, việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán CPA VIET NAM chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các KTV, bằng việc KTV đưa ra các câu hỏi cho nhân viên cũng như Ban Giám đốc Công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận được, KTV sẽ đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB của Công ty hoặc đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, hoặc được thực hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà ít khi Cơng ty thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đối với khoản mục TSCĐ. Tuy nhiên, không phải trong bất cứ lĩnh vực nào KTV cũng có kinh nghiệm và có thể khơng nêu lên được những câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng đó. Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm của KTV có thể đưa ra kết luận thiếu chính xác về hệ thống KSNB của đơn vị. Đồng thời, điều này sẽ gây mất nhiều thời gian cho Công ty nếu rủi ro được đánh giá là thấp. Do đó, đối với các rủi ro được đánh giá là thấp thì khi thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian trong q trình kiểm tốn, Cơng ty nên khuyến
khích KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt nếu rủi ro là thấp. Vì thế, KTV nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt động nào đó. Hệ thống câu hỏi mở bên cạnh những câu hỏi đóng nên được sự dụng rộng rãi, cho phép KTV linh dộng hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.
Một số thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ như:
- KTV sẽ chọn mẫu xem xét các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ và chi phí khấu hao để kiểm tra xem các bảng đối chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện hay khơng?
- Xem xét sự xét duyệt và phê chuẩn của các cấp: KTV cần chọn mẫu kiểm tra các biên bản (biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ…) để xác nhận là mỗi biên bản đều được chứng minh là đã được xác định và phê chuẩn của người có thẩm quyền.
3.4.2.2. Hồn thiện thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được xem là cơng cụ có hiệu quả trong kiểm tốn vì cũng giúp tiết kiệm thời gian và chi phí. Các KTV có thể dựa vào các thủ tục phân tích để đánh giá từ đó sẽ dự tính được mức độ của các thử nghiệm chi tiết nhưng KTV ít chú trọng. Cơng ty cần nghiên cứu ban hành thêm những quy định nội bộ có tính chất chi tiết hơn, cụ thể hơn và tính pháp lệnh hơn để hướng dẫn nhân viên kiểm tốn cách thức và phương pháp thực hiện, cần nêu bật tầm quan trọng của nó mà mỗi kiểm tốn viên phải nắm bắt được để sẵn sàng cho yêu cầu mới của cơng tác kiểm tốn. Để tăng cường hiệu quả khi vận dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm tốn TSCĐ, KTV có thể phân tích, so sánh giữa số liệu của khách hàng với số liệu bình quân của ngành, lĩnh vực đang hoạt động hoặc so sánh với chính các cơng ty, các đối thủ cạnh tranh trong cùng ngành… từ đó có những đánh giá, nhận xét tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, phát hiện được những
chênh lệch bất thường (nếu có) ảnh hưởng đến số liệu hàng tồn kho của khách hàng;
Bên cạnh việc phân tích các thơng tin tài chính, KTV cần xem xét đến các thơng tin phi tài chính (điều kiện kinh tế xã hội, dự báo phát triển của ngành, hành lang pháp lý, chính sách của Nhà nước…) để từ đó đánh giá, kiểm tra tính hợp lý của số dư TSCĐ trên BCTC của khách hàng. Khi thu thập và sử dụng thơng tin phi tài chính, KTV cần lưu ý về tính khách quan cũng như độ tin cậy của nguồn thông tin.
Do chưa có nhiều hướng dẫn cụ thể có tính bắt buộc phải thực hiện, mà một số hướng dẫn cịn mang tính chung chung “thực hiện thêm các thủ tục phân tích tổng hợp nếu cần thiết” đã dẫn đến ở một số phần hành trong hồ sơ kiểm toán, mức độ sử dụng thủ tục phân tích chưa cao và chưa hiệu quả. Em xin đưa ra một số kiến nghị như:
+ Tỉ số giữa doanh thu thuần với Tổng giá trị TSCĐ
= Doanh thu thuần Tổng giá trị TSCĐ
Mục tiêu: Xem xét mức độ hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ trong việc tạo ra doanh thu để kiểm tra xem TSCĐ có nhàn rỗi hay đã bị thanh lý, chuyển nhượng nhưng chưa được xóa sổ.
Tiến hành: Căn cứ vào sổ cái, KTV lập bảng kê so sánh tổng giá trị TSCĐ so với doanh thu. Qua đó xem xét tỉ lệ giữa các năm để có nhận xét về tính hữu dụng của TSCĐ, xem xét khả năng TSCĐ ở tình trạng nhàn rỗi hay đã bị chuyển nhượng mà chưa được xóa sổ từ đó xác định phương hướng cho các thử nghiệm chi tiết sau này.
+ Tỉ số hoàn vốn của TSCĐ
= Lợi nhuận thuầnTổng giá trị TSCĐ
Mục tiêu: Việc sử dụng tỉ số này sẽ cho phép xem xét hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ đầu tư, xem xét khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ.
+ Tỉ số giữa TSCĐ với vốn chủ sở hữu
= Tổng giá trị TSCĐ Vốn chủ sở hữu
Mục tiêu: Xem xét vấn đề liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu. So sánh với năm trước xem có chênh lệch quá lớn khơng, nếu như có chênh lệch q lớn thì phải kiểm tra kỹ hơn, tăng cường các thử nghiệm chi tiết.
+ So sánh giữa chi phí sữa chữa, bảo trì với doanh thu thuần
Mục tiêu: xem xét việc hạch tốn có đúng tài khoản không hay đã ghi sai tài khoản khi sự gia tăng quá lớn trong chi phí sữa chữa so với doanh thu thuần.
+ Tính tỉ lệ khấu hao bình qn bằng tỉ số giữa chi phí khấu hao với Tổng nguyên giá TSCĐ
= Chi phí khấu hao
Tổng nguyên giá TSCĐ
Mục tiêu: xem xét khả năng xảy ra sai sót trong việc tính khấu hao,một sự thay đổi đột ngột trong tỉ số này sẽ giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị trong cơ cấu tài sản. Đồng thời tỉ số này cần tính cho từng loại TSCĐ vì sẽ giúp giảm được ảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ.
3.4.2.3. Hoàn thiện thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV cần thực hiện lập kế hoạch kiểm tra chi tiết để xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật và lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết, từ đó KTV và các thành viên trong nhóm kiểm tốn có thể xác định rõ các công việc cần làm và phân bổ thời gian hợp lý để hồn thành các cơng việc, tránh trùng lắp và không đảm bảo thời gian thực hiện kiểm toán tại khách hàng.
Công ty cần tăng cường hơn nữa công tác tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại khách hàng. Để đảm bảo cân đối thời gian và nhân sự, KV cần phải
trao đổi, nắm bắt thông tin về kế hoạch kiểm kê cuối năm của khách hàng, đồng thời đối với những khách hàng khơng có kế hoạch kiểm kê, KTV cũng cần tư vấn đề tầm quan trọng và những quy định hiện hành mang tính bắt buộc của cơng tác kiểm kê TSCĐ tại thời điểm cuối năm trước khi lập BCTC. Từ đó, KTV cân đối thời gian và nhân sự để bố trí, thống nhất với khách hàng về lịch kiểm kê sao cho phù hợp với điều kiện của cả hai bên.
Khách hàng của CPA VIETNAM hiện nay chủ yếu là các khách hàng hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, do vậy khoản mục TSCĐ là các máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật truyền dẫn luôn chiếm giá trị lớn và chứa đựng nhiều rủi ro nhất trong tổng giá trị TSCĐ của khách hàng. Do vậy, Cơng ty nên có những chương trình đào tạo chun sâu cho các KTV để phục vụ công tác tham gia chứng kiến cuối năm, kết hợp bố trí nhân sự là các kỹ sư xây dựng của phịng kiểm tốn đầu tư xây dựng tham gia cùng các KTV trong việc đánh giá và tính tốn khối lượng dở dang để từ đó có thể đối chiếu, đánh giá tính phù hợp giữa thực tế kiểm kê với số liệu sổ sách kế toán.
Về phương pháp chọn mẫu: KTV cần tuân thủ phương pháp chọn mẫu của Công ty bên cạnh kết hợp chọn mẫu dựa trên xét đoán của bản thân để chọn mẫu. KTV nên kết hợp chọn mẫu theo phương pháp chọn số lớn, chọn mẫu các nghiệp vụ có nội dung bất thường với việc chọn mẫu có số phát sinh nhỏ nhưng phát sinh nhiều và liên tục.
Hiện nay có một số Cơng ty kiểm tốn đang tiến hành xây dựng các phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mấu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp KTV tiết kiêm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong q trình chọn mẫu. Cách này có ưu điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn của KTV cũng chính xác hơn, tiết kiệm thời gian hơn. Tuy nhiên, cần phải kết hợp
của kinh nghiệm đánh giá của KTV đối với mẫu chọn để đạt được hiệu quả cao nhất.
Bên cạnh đó, trong quá trình thực hiện kiểm tra chi tiết, KTV cần thực hiện các thủ tục sau:
+ Đối với các TSCĐ có gốc ngoại tệ thì cần phải có thủ tục để xác định các tỉ giá chuyển đổi được áp dụng;
+ Có thủ tục chi tiết hơn về TSCĐ thuê tài chính như kiểm tra chi phí th và thời hạn th thơng qua hợp đồng thuê;
+ Xây dựng thủ tục xem xét bản chất của chi phí, sự cải thiện tình trạng sau sữa chữa;
+ Đối với TSCĐ vơ hình được tạo ra từ nội bộ: Cơng ty cần có các thủ tục xem xét TSCĐ vơ hình được hình thành từ sát nhập: xem xét việc thõa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vơ hình theo VAS 04;
+ Đối với kiểm kê tài sản, KTV nên kết hợp việc tham khảo ý kiến của các chuyên gia, các cơ quan chuyên ngành đối với những tài sản mà thông qua quan sát thực tế KTV không thể đánh giá đúng giá trị thực của tài sản. Trong trường hợp nếu khơng có sự chứng kiến kiểm kê TSCĐ thì cần có biện pháp thay thế để đảm bảo mục tiêu kiểm toán;
+ Cần bổ sung thêm bước cơng việc kiểm tra chi phí vay được vốn hóa vào chương trình kiểm tốn TSCĐ để việc ghi nhận tăng tài sản trong kỳ được hợp lý và đầy đủ hơn;
+ Việc mua bảo hiểm tài sản cho các tài sản có trong doanh nghiệp trở thành một yêu cầu tất yếu. Bởi vì ngồi sự đảm bảo về mặt tài chính cho doanh nghiệp khi xảy ra các sự cố bất thường, việc mua bảo hiểm tài sản còn là một minh chứng cho khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Tuy cơng ty có tìm hiểu việc mua bảo hiểm TSCĐ của khách hàng do KTV đưa ra
nhưng cũng chưa có các thủ tục kiểm tốn chi tiết trong việc kiểm tra chi phí bảo hiểm tài sản nên Cơng ty nên xây dựng thêm thủ tục này;
Ngồi ra, Cơng ty chưa có sự thống nhất trong cách đánh tham chiếu và chú thích trong hồ sơ kiểm tốn. Mỗi KTV có cách đánh tham chiếu khác nhau. Điều này sẽ gây khó khăn khi xem xét hồ sơ. Theo đó, kiến nghị được đưa ra: Cơng ty nên khuyến khích KTV và trợ lý kiểm tốn thống nhất cách đánh tham chiếu và chú thích trên hồ sơ kiểm tốn. Điều này không những giúp cho KTV năm kiểm toán tiếp theo dễ dàng đọc hiểu hồ sơ mà cịn giúp KTV có thể hợp tác tốt khi cùng nhau kiểm toán cho một khách hàng.
3.4.3. Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn
Sau khi hồn thành kiểm tốn, trưởng nhóm sẽ rà sốt lại tồn bộ cơng việc của KTV hay trợ lý kiểm toán và bổ sung những phần hành cịn thiếu sót. KTV cần phải tiến hành xem xét các sự việc phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán. Tuy rằng sau ngày lập báo cáo kiểm tốn và ngày cơng bố báo cáo tài chính, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán nào đối với báo cáo tài chính đó. Tuy nhiên, nếu sau ngày lập báo cáo kiểm tốn hoặc sau ngày cơng bố báo cáo tài chính, kiểm tốn viên biết được sự việc mà nếu sự việc đó được biết đến tại ngày lập báo cáo kiểm tốn thì có thể làm cho kiểm tốn viên phải sửa đổi báo cáo kiểm tốn, thì kiểm tốn viên phải: Thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc và Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp); Quyết định xem có cần sửa đổi báo cáo tài chính hay khơng; Phỏng vấn xem Ban Giám đốc dự định xử lý vấn đề này trên báo cáo tài chính như thế nào, trong trường hợp cần sửa đổi báo cáo tài chính.
Nhìn chung, việc kiểm sốt hồ sơ của Cơng ty khá gọn nhẹ, cũng đã đảm bảo việc rà soát đã thực hiện một cách cẩn thận. Song, trong tương lai, Công ty sẽ mở rộng thêm chi nhánh ở các tỉnh thì cơng việc của trưởng nhóm
về việc rà sốt hồ sơ sẽ nhiều hơn. Do đó, Cơng ty có thể xem xét việc có nên hình thành một bộ phận riêng khảo sát chất lượng của các hồ sơ kiểm tốn hay khơng.
3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.5.1.Đối với Nhà nước
Trong thời gian qua, các Bộ, ban, ngành mà đứng đầu là Bộ Tài chính đã tích cực chỉ đạo phối hợp với các cơ quan liên quan để ban hành các văn bản tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán Độc lập phát triển. Tuy nhiên cũng phải thấy rằng các chuẩn mực của Việt Nam so với chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế cịn chưa đầy đủ, nhất là trong điều kiện hiện nay ngày càng có nhiều Cơng ty nước ngoài đến đầu tư tại Việt Nam thì địi hỏi các chuẩn mực này ngày càng phải phù hợp với thông lệ Quốc tế nhưng đồng thời vẫn phải đảm bảo những đặc điểm thực tế tại Việt Nam. Vì vậy, khi đưa ra các văn bản pháp lý, Nhà nước cần phải đề ra các văn bản pháp luật quy định về cách thức quản lý TSCĐ một cách thống nhất giữa các doanh nghiệp, quy định việc áp dụng và kiểm tra cách thức thực hiện tại các đơn vị đảm bảo tính nhất qn thuận lợi trong q trình thực hiện kiểm tốn, đưa ra cách tính khấu hao đúng đắn và khung sử dụng TSCĐ hợp lý…
3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp
Về việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, đây là một công việc quan trọng để đảm bảo cơng tác kiểm tốn khơng bị cuốn theo vịng xoáy của thị trường, chạy theo lợi nhuận mà bỏ qua khâu soát xét chất lượng cuộc kiểm toán. Để giải quyết vấn đề này, một mặt Bộ Tài chính chỉ đạo các cơ quan chức năng tiếp tục tiến hành thanh tra với các Cơng ty kiểm tốn về quy trình thực hiện kiểm tốn, sớm phát hiện ra những sai sót trong hoạt động kịp thời đưa ra các biện pháp thích hợp, tổ chức những lớp tập huấn chia sẻ kinh nghiệm làm việc… Bên cạnh đó, VACPA cần tham gia tích cực và trực tiếp
vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán… Tất cả những nỗ lực đó đảm bảo cho hoạt động kiểm tốn tại Việt Nam đi vào ổn định, đáp ứng được yêu cầu của thị trường và hội nhập với kiểm toán Quốc tế.
3.5.3. Đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM và Kiểm toán viên
Để các giải pháp trên được thực hiện, Cơng ty cần phải có đội ngũ nhân