2.2.1 .Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2. Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn chỉnh quy trình
kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM
3.2.1. Định hướng phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM VIETNAM
- Cung cấp các dịch vụ sau cho khách hàng: dịch vụ kiểm toán độc lập; dịch vụ tư vấn tài chính, thuế; dịch vụ kế toán; dịch vụ đào tạo, hướng nghiệp, dạy nghề trong lĩnh vực kế toán; dịch vụ định giá với chất lượng tốt nhất, giá cả phù hợp.
- Nâng cao trình độ năng lực của nhân viên tồn cơng ty, tích cực tìm kiếm khách hàng mới.
3.2.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM
Xã hội càng phát triển, nền kinh tế càng mở rộng phức tạp thì thơng tin kinh tế càng chứa đựng nhiều rủi ro,gian lận vì thế kiểm tốn đóng vai trị thiết yếu, giúp càng cơng ty, doanh nghiểm giảm thiểu được vấn đề đó.Ngày nay, lĩnh vực kiểm toán đã phát triển rộng rãi ở Việt Nam với sự góp mặt của nhiều cơng ty trong nước và quốc tế. Các cơng ty càng có chiến lược, quy trình kiểm tốn hiệu quả thì càng tiết kiệm được chi phí, tăng lợi nhuận và mở rộng cơ hội. Từ đó, các cơng ty kiểm tốn phải ln chú trọng tới chất lượng dịch vụ cũng như sự đa dạng trong ngành nghề, nâng cao trình độ của nhân viên, cách thức tổ chức quản lý,...
Trong q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC, một trong những phần hành khơng thể thiếu là quy trình kiểm tốn TSCĐ. . Do đó, khi thực hiện kiểm tốn TSCĐ nói riêng và kiểm tốn BCTC nói chung phải đảm bảo được tính hiệu quả, hợp lý. Việc thực hiện kiểm tốn ở đây khơng chỉ đơn thuần là phát hiện sai phạm, những yếu kém để từ đó có một báo cáo trung thực, hợp lý mà cịn phải đảm bảo rằng những phát hiện đó sẽ góp phần giúp ban lãnh đạo Cơng ty khách hàng đưa ra những quyết định, giải pháp kịp thời, chính xác. Từ đó củng cố thêm niềm tin cho khách hàng vào dịch vụ kiểm toán do đơn vị cung cấp.
3.3. Những nguyên tắc và u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM
3.3.1. Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM
Qua nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM ln được kiểm tra và
sốt xét một cách cẩn thận, chi tiết. Trưởng nhóm sẽ phân cơng cơng việc hợp lý, đảm bảo đúng năng lực nhân viên, tiết kiệm thời gian chi phí, tiến độ làm việc. Bên cạnh đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ cũng phải phù hợp với chuẩn mực, hệ thống kế toán và luật pháp Việt Nam.
3.3.2.Yêu cầu hồn thiện
- Tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh làm động lực để các cơng ty kiểm tốn phải tìmchỗ đứng trong nước và trên thế giới.
- Tạo điều kiện cho các thành viên trong các hãng kiểm toán trên thế giới trao đối nghiệp vụ và kinh nghiệm.
- Cần có chiến lược đào tạo cụ thể nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ nhân viên của Cơng ty.
- Khách hàng cần có sự phối hợp chặt chẽ với KTV trong việc cung cấp tài liệu, giải trình các yêu cầu cần thiết phục vụ cho cuộc kiểm tốn.
3.4. Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM toán BCTC của cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM
Từ những hạn chế, khuyết điểm của Cơng ty và quy trình kiểm tốn TSCĐ tại Cơng ty em xin đưa ra một số giải pháp sau đây nhằm mục đích hồn thiện thêm quy trình kiểm tốn của Cơng ty và những giải pháp này nhằm mục đích tham khảo:
3.4.1. Giải pháp hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Như đã trình bày ở trên về tìm hiểu hệ thống KSNB, Cơng ty vẫn chưa đưa ra được các hướng dẫn cụ thể về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng về quy trình kiểm tốn TSCĐ vì các khách hàng của Cơng ty hầu như là những cơng ty chưa xây dựng hệ thống KSNB. Cịn đối với khách hàng có hệ thống KSNB thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát trong quy trình kiểm tốn TSCĐ của các KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định tính hữu hiệu của hệ thống. Vì
vậy, quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với kiểm toán TSCĐ vẫn chưa được thực hiện một cách đồng nhất. Do đó, đối với khoản mục TSCĐ nói riêng thì Cơng ty nên xây dựng bảng câu hỏi KSNB sẵn nhằm giúp KTV đánh giá các rủi ro có thể xảy ra, đồng thời, KTV thông qua việc tiếp xúc với khách hàng trong quá trình phỏng vấn khách hàng, trả lời bảng câu hỏi KSNB sẵn và tìm hiểu về các chính sách mà đơn vị áp dụng để đánh giá phần nào về nhận thức của nhà quản lý chứ không nên phụ thuộc quá nhiều vào sự xét đoán của KTV. Một số câu hỏi KSNB như:
- Xem xét sự phân quyền như người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay khơng?
- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự tốn ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
- Chênh lệch giữa giá dự tốn và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay khơng?
- Khi thanh lý hay nhượng bán TSCĐ có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay khơng?
- Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không?... Việc đánh giá rủi ro cần được thể hiện trên hồ sơ làm việc, đồng thời xác lập mức trọng yếu sẵn đối với khoản mục TSCĐ, hoặc trong quá trình đánh giá rủi ro thì KTV nên giải thích trên giấy tờ làm việc làm sao mà KTV lại chọn mức trọng yếu như vậy để những KTV khác có thể hiểu được khi xem xét hồ sơ kiểm tốn.
Đối với khách hàng mới, KTV khơng nên chỉ dựa vào các thông tin thu thập một cách sơ bộ trong quá trình khảo sát để lập kế hoạch kiểm tốn, rồi sau đó khi thực hiện kiểm tốn các KTV mới đi sâu tìm hiểu quy trình TSCĐ cụ thể. Như vậy sẽ tốn rất nhiều thời gian trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
Đối với các doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh thì chương trình kiểm tốn chung cho tất cả các doanh nghiệp thường không đáp ứng hết được yêu cầu. Chẳng hạn, trong các doanh nghiệp sản xuất thương mại thì số lượng TSCĐ thường ít hơn đối với các doanh nghiệp xây lắp… Do đó, Cơng ty cần có chương trình riêng hoặc các thủ tục riêng dành cho những doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh.
Bên canh đó, Cơng ty cũng cần xây dựng thêm các thủ tục riêng dành cho bất động sản đầu tư trên chương trình làm việc của KTV.
Như vậy, Công ty cần chú trọng đến giai đoạn này hơn nữa, đặc biệt là bước tìm hiểu khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, hệ thống KSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng.
3.4.2. Giải pháp hồn thiện giai đoạn thực hiện kiểm tốn
3.4.2.1. Hoàn thiện thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Hiện nay, việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán CPA VIET NAM chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các KTV, bằng việc KTV đưa ra các câu hỏi cho nhân viên cũng như Ban Giám đốc Công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận được, KTV sẽ đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB của Công ty hoặc đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, hoặc được thực hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà ít khi Cơng ty thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đối với khoản mục TSCĐ. Tuy nhiên, không phải trong bất cứ lĩnh vực nào KTV cũng có kinh nghiệm và có thể khơng nêu lên được những câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng đó. Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm của KTV có thể đưa ra kết luận thiếu chính xác về hệ thống KSNB của đơn vị. Đồng thời, điều này sẽ gây mất nhiều thời gian cho Công ty nếu rủi ro được đánh giá là thấp. Do đó, đối với các rủi ro được đánh giá là thấp thì khi thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian trong q trình kiểm tốn, Cơng ty nên khuyến
khích KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nếu rủi ro là thấp. Vì thế, KTV nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt động nào đó. Hệ thống câu hỏi mở bên cạnh những câu hỏi đóng nên được sự dụng rộng rãi, cho phép KTV linh dộng hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.
Một số thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ như:
- KTV sẽ chọn mẫu xem xét các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ và chi phí khấu hao để kiểm tra xem các bảng đối chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện hay khơng?
- Xem xét sự xét duyệt và phê chuẩn của các cấp: KTV cần chọn mẫu kiểm tra các biên bản (biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ…) để xác nhận là mỗi biên bản đều được chứng minh là đã được xác định và phê chuẩn của người có thẩm quyền.
3.4.2.2. Hồn thiện thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được xem là cơng cụ có hiệu quả trong kiểm tốn vì cũng giúp tiết kiệm thời gian và chi phí. Các KTV có thể dựa vào các thủ tục phân tích để đánh giá từ đó sẽ dự tính được mức độ của các thử nghiệm chi tiết nhưng KTV ít chú trọng. Cơng ty cần nghiên cứu ban hành thêm những quy định nội bộ có tính chất chi tiết hơn, cụ thể hơn và tính pháp lệnh hơn để hướng dẫn nhân viên kiểm toán cách thức và phương pháp thực hiện, cần nêu bật tầm quan trọng của nó mà mỗi kiểm toán viên phải nắm bắt được để sẵn sàng cho u cầu mới của cơng tác kiểm tốn. Để tăng cường hiệu quả khi vận dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm tốn TSCĐ, KTV có thể phân tích, so sánh giữa số liệu của khách hàng với số liệu bình quân của ngành, lĩnh vực đang hoạt động hoặc so sánh với chính các cơng ty, các đối thủ cạnh tranh trong cùng ngành… từ đó có những đánh giá, nhận xét tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, phát hiện được những
chênh lệch bất thường (nếu có) ảnh hưởng đến số liệu hàng tồn kho của khách hàng;
Bên cạnh việc phân tích các thơng tin tài chính, KTV cần xem xét đến các thơng tin phi tài chính (điều kiện kinh tế xã hội, dự báo phát triển của ngành, hành lang pháp lý, chính sách của Nhà nước…) để từ đó đánh giá, kiểm tra tính hợp lý của số dư TSCĐ trên BCTC của khách hàng. Khi thu thập và sử dụng thơng tin phi tài chính, KTV cần lưu ý về tính khách quan cũng như độ tin cậy của nguồn thơng tin.
Do chưa có nhiều hướng dẫn cụ thể có tính bắt buộc phải thực hiện, mà một số hướng dẫn cịn mang tính chung chung “thực hiện thêm các thủ tục phân tích tổng hợp nếu cần thiết” đã dẫn đến ở một số phần hành trong hồ sơ kiểm tốn, mức độ sử dụng thủ tục phân tích chưa cao và chưa hiệu quả. Em xin đưa ra một số kiến nghị như:
+ Tỉ số giữa doanh thu thuần với Tổng giá trị TSCĐ
= Doanh thu thuần Tổng giá trị TSCĐ
Mục tiêu: Xem xét mức độ hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ trong việc tạo ra doanh thu để kiểm tra xem TSCĐ có nhàn rỗi hay đã bị thanh lý, chuyển nhượng nhưng chưa được xóa sổ.
Tiến hành: Căn cứ vào sổ cái, KTV lập bảng kê so sánh tổng giá trị TSCĐ so với doanh thu. Qua đó xem xét tỉ lệ giữa các năm để có nhận xét về tính hữu dụng của TSCĐ, xem xét khả năng TSCĐ ở tình trạng nhàn rỗi hay đã bị chuyển nhượng mà chưa được xóa sổ từ đó xác định phương hướng cho các thử nghiệm chi tiết sau này.
+ Tỉ số hoàn vốn của TSCĐ
= Lợi nhuận thuầnTổng giá trị TSCĐ
Mục tiêu: Việc sử dụng tỉ số này sẽ cho phép xem xét hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ đầu tư, xem xét khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ.
+ Tỉ số giữa TSCĐ với vốn chủ sở hữu
= Tổng giá trị TSCĐ Vốn chủ sở hữu
Mục tiêu: Xem xét vấn đề liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu. So sánh với năm trước xem có chênh lệch quá lớn khơng, nếu như có chênh lệch quá lớn thì phải kiểm tra kỹ hơn, tăng cường các thử nghiệm chi tiết.
+ So sánh giữa chi phí sữa chữa, bảo trì với doanh thu thuần
Mục tiêu: xem xét việc hạch tốn có đúng tài khoản khơng hay đã ghi sai tài khoản khi sự gia tăng quá lớn trong chi phí sữa chữa so với doanh thu thuần.
+ Tính tỉ lệ khấu hao bình qn bằng tỉ số giữa chi phí khấu hao với Tổng nguyên giá TSCĐ
= Chi phí khấu hao
Tổng nguyên giá TSCĐ
Mục tiêu: xem xét khả năng xảy ra sai sót trong việc tính khấu hao,một sự thay đổi đột ngột trong tỉ số này sẽ giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị trong cơ cấu tài sản. Đồng thời tỉ số này cần tính cho từng loại TSCĐ vì sẽ giúp giảm được ảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ.
3.4.2.3. Hoàn thiện thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV cần thực hiện lập kế hoạch kiểm tra chi tiết để xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật và lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết, từ đó KTV và các thành viên trong nhóm kiểm tốn có thể xác định rõ các công việc cần làm và phân bổ thời gian hợp lý để hồn thành các cơng việc, tránh trùng lắp và không đảm bảo thời gian thực hiện kiểm tốn tại khách hàng.
Cơng ty cần tăng cường hơn nữa công tác tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại khách hàng. Để đảm bảo cân đối thời gian và nhân sự, KV cần phải
trao đổi, nắm bắt thông tin về kế hoạch kiểm kê cuối năm của khách hàng, đồng thời đối với những khách hàng khơng có kế hoạch kiểm kê, KTV cũng cần tư vấn đề tầm quan trọng và những quy định hiện hành mang tính bắt buộc của cơng tác kiểm kê TSCĐ tại thời điểm cuối năm trước khi lập BCTC. Từ đó, KTV cân đối thời gian và nhân sự để bố trí, thống nhất với khách hàng về lịch kiểm kê sao cho phù hợp với điều kiện của cả hai bên.
Khách hàng của CPA VIETNAM hiện nay chủ yếu là các khách hàng hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, do vậy khoản mục TSCĐ là các máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật truyền dẫn luôn chiếm giá trị lớn và chứa đựng nhiều rủi ro nhất trong tổng giá trị TSCĐ của khách hàng. Do vậy, Cơng ty nên có những chương trình đào tạo chuyên sâu cho các KTV để phục vụ công tác tham gia chứng kiến cuối năm, kết hợp bố trí nhân sự là các kỹ sư xây dựng của phịng kiểm tốn đầu tư xây dựng tham gia cùng các KTV trong việc đánh giá và tính tốn khối lượng dở dang để từ đó có thể đối chiếu, đánh giá tính phù hợp giữa thực tế kiểm kê với số liệu sổ sách kế toán.
Về phương pháp chọn mẫu: KTV cần tuân thủ phương pháp chọn mẫu