2. Kế tốn chi phí xây lắp tai XNXL I
2.2. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất xây lắp ở XNXL I
2.2.2. Hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp
* Chứng từ sử dụng: Trong quá trình hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp XNXL I có sử dụng một số chứng từ sau:
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương - Hợp đồng làm khoán…. * TK sử dụng:
XNXL I sử dụng TK 622 " chi phí nhân cơng trực tiếp' hạch tốn, ngồi ra cịn sử dụng một số TK liên quan như TK 334, TK 111, TK112…
- Kết cấu TK 622
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 TK 622 cuối kỳ khơng có số dư và được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
* Phương pháp hạch tốn cụ thể:
Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp ở xí nghiệp được tập hợp và phân bổ trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí, bao gồm tiền lương chính, lương phụ của cơng nhân trực tiếp xây lắp khơng phân biệt cơng nhân trong danh sách hay th ngồi. Hiện nay XNXL I đang áp dụng 2 hình thức trả lương, lương sản phẩm (lương khoán) và lương thời gian.
Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý, chỉ đạo ti cơng cơng trình có định mức hao phí nhân cơng theo từng khối lượng cơng việc hồn thành và được khoán theo hợp đồng làm kháon.
Dựa vào dự tốn xí nghiệp lập được bên A chấp nhận, phịng kế hoạch kỹ thuật tiến hạnh bóc tách định mức lao động cần thiết ký hợp đồng giao khoán với đội trực tiếp thi công. Các đội này phải chịu trách nhiệm về chất lượng, tiến độ thi cơng và thống kê ghi chép mọi chi phí phát sinh về phịng kế tốn. Chứng từ ban đầu để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp là các
bảng chấm cơng và hợp đồng làm khốn. Trên hợp đồng làm khốn phải ghi rõ tên cơng trình, nội dung cơng việc giao khốn đơn vị tính, khối lượng, đơn giá, thời gian… Dựa vào hợp đồng, khối lượng công việc sẽ được giao cho từng đội và đội trưởng sẽ đơn đốc lao động của mình, thực hiện việc giao đúng tiến độ, đúng yêu cầu và đảm bảo chất lượng đồng thời ln theo dõi tình hình lao động của từng cơng nhân để châm cơng.
Bảng 2.9. Bảng chấm công
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12/2003
Bộ phận: Độ CT6
STT Họ và tên Ngày trong
tháng 1,2,3…31 Tổng số cơng Số cơng trình theo cấp bậc Tổng tiền lương cấp bậc 1 Phạm Thị Hoa x x x x x x x 22 công 25000 550.000
2 Đào Văn Minh x x x x x x x 22 công 25000 550.000
3 Nguyễn Văn Ca x x x x x x x 22 công 25000 550.000
4 Lê Thu Trang x x x x x x x 22 công 25000 440.000
5 Lê Việt Đức x x x x x x x 22 công 25000 440.000
6 Trần Văn Sơn x x x x x x x 22 công 25000 440.000
…………. ………. ……….. ………. ……. 26.660.000 Người duyệt (Đã ký) Người chấm công (Đã ký)
Cuối tháng bảng chấm công kèm theo hợp đồng làm khốn được gửi lên phịng tài chính kế tốn của xí nghiệp, kế tốn tiền lương tiến hành kiểm tra đối chiếu các bảng chấm công và hợp đồng làm khốn chuyển về, sau đó tính
tiền lương cho từng cơng nhân sản xuất, kế tốn lập bảng thanh tốn lương và tiến hành định khoản.
Nợ TK 622: 26.660.000
(Chi tiết cho đội cơng trình 6)
Bảng 2.10. Hợp đồng làm khốn
Đơn vị: XNXL I
HỢP ĐỒNG LÀM KHỐN
Cơng trình: Nhà làm việc A11 Bộ Thuỷ sản Hạng mục cơng trình - Phần xây dựng tầng 1 Số liệu
định mức
Nội dung công
việc ĐVT
Khối
lượng Đơn giá
Thành tiền Thời gian Số công thực tế Ban đầu Kết thúc 1 2 3 4 5 6 7 8 9 IB Sản xuất lắp đặt Tấn 9763 200753 195952 22/1 Théo hình Kg 7702 187 1441 KP2 Ván khn gỗ m3 15330 356377 5463259 …….. ……… …… .. ……… ……… …….. ………. ………. ……. 7424652 Ngày 6/12/2003 Người nhận khoán (Đã ký)
Người giao khoán
(Đã ký)
Cán bộ định mức
(Xác nhận định mức đơn giá)
Đồng ý nghiệm thu khối lượng trên giá trị
Kế toán
(Đã ký
Thủ trưởng
(Đã ký)
Bảng 2.11. Bảng thanh tốn lương
BẢNG THANH TỐN LƯƠNG
Tháng 12/2003
Tên cơng trình: Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản Đội cơng trình 6
ST T
Họ và t ên Số tiền được lĩnh Ký tên
1 Phạm Thị Hoa 550.000
2 Đào Văn Minh 550.000
3 Nguyễn Văn Ca 550.000
4 Lê Thu Trang 440.000
5 Lê Việt Đức 440.000
…… Cộng 26.660.000 Người lập (Ký và ghi rõ họ tên) Đội trưởng (Ký và ghi rõ họ tên) Bảng 2.12. Chứng từ ghi sổ TK 622 CHỨNG TỪ GHI SỔ Đơn vị: XNXL I Đội CT 6 Số: Chứng từ
Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Trả lương cơng nhân
622 111 26.660.000 36.660.000 trực tiếp sản xuất Cộng 26.660.000 36.660.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán lập chứng từ ghi sổ, vào sổ chi tiết TK 622, và chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ các TK 622. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 154.
Nợ TK 154 (cơng trình nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản) Có TK 622
Bảng 2.13: Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí nhân cơng CHỨNG TỪ GHI SỔ Đơn vị: XNXL I Đội: CT 6 Số: Chứng từ
Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng) Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Trả lương công nhân
trực tiếp sản xuất 154 622 26.660.000 36.660.000 Cộng 26.660.000 36.660.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.14. Sổ chi tiết tài khoản 622
Đội cơng trình 6
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
Từ 1/12/2003 đến 31/12/2003
Ngày Số liệu CT
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Nợ Có
31/12 42
Tiền lương phải trả cho công nhân xây dựng và kết cấu cơng trình nhà 3 tầng BTS
334 26.660.000
Cộng phát sinh 26.660.000 26.660.000 Kết chuyển chi phí nhân
cơng trực tiếp vào chi phí SXKD dở dang
154 36.660.000 Dư cuối kỳ
Ngày
31/12/2003
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 2.15: Sổ cái tài khoản 622
Số dư đầu năm:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
TK 622
Năm 2003
Ghi có các TKĐƯ Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Luỹ kế TK 334 - phải trả CNV 152627599 0 237811199 4 262399471 2 212871216 5 8657.094.86 1 Cộng phát sinh Nợ Có 152627599 0 152627599 0 237811199 4 237811199 4 262399471 2 262399471 2 212871216 5 212871216 5 8657.094.86 1 8657.094.86 1 Số dư cuối q Nợ Có
2.2.3. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
* Chứng từ sử dụng: Trong q trình hạch tốn chi phí sản xuất chung, xí nghiệp xây lắp I sử dụng một số chứng t ừ sau:
- Bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý - Bảng chi tiết khấu hao TSCĐ…
* TK sử dụng: XNXL I sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung" để tập hợp, ngồi ra cịn có các tài khoản thanh tốn như TK 111, TK 331 và các TK khác.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154
TK 627 cuối kỳ khơng có số dư và được tập hợp theo từng yếu tố chi phí, sau đó phân bổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình với tiêu thức thích hợp đó là chi phí nhân cơng trực tiếp.
TK 627 có 6 TK cấp 2
TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý TK 6272: Chi phí vật liệu quản lý TK 6273: Chi phí CC - DC quản lý
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ, máy thi cơng TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác. * Phương pháp hạch tốn cụ thể
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí liên quan tới việc tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các độ thi công xây lắp và ở các công trường xây dựng: Ở XNXL I chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau và đều có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp. Các khoản chi phí thực tế phát sinh căn cứ vào các chứng từ gốc như hoá đơn, bảng thanh toán lương, bảng chi tiết khấu hao TSCĐ để ghi vào bảng kê chứng từ, từ đó làm cơ sở để ghi vào chứng từ ghi sổ.
- Chi phí nhân viên quan lý gồm tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý, hàng tháng kế tốn căn cứ vào bảng chấm cơgn từ các phịng ban để tính lương cho các bộ phận gián tiếp, sau đó kế tốn sẽ lập bảng thanh tốn lương cho các bộ phận quản lý gián tiếp cơng trình và các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý.
- Chi phí vật liệu, CC - DC quản lý là những chi phí khơng cấu thành nên sản phẩm xây lắp nhưng trong q trình thi cơng phải chi ra khoản chi phí này, kế tốn định khoản.
Nợ TK 627,6273 Có TK 152, 153
- Chi phí khấu hao TSCĐ chi phí máy thi cơng
Phương pháp khấu hao TSCĐ ở đơn vị là phương pháp khấu hao bình quân (phương pháp khấu hao đường thẳng). Mức khấu hao được trích mỗi kỳ đó với các TSCĐ sử dụng cho việc thi cơng cơng trình để tính giá thành sản phẩm theo công thức
Mức khấu hao =
Các loại chi phí máy móc thiế bị như máy thi cơng, cơng pha, gián giáo, ván khn… đều được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung. Do máy móc thiết bị dùng cho thi cơng các cơng trình khơng đủ nên xí nghiệp phải th ngồi, tiền th máy móc thiết bị kể cả tiền cơng của cơng nhân điều khiển đều hạch tốn và TK 6274
- Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm các khoản như chi phí điện nước, cước phí điện thoại… phục vụ cho thi cơng cơng trình và các khoản chi phí bằng tiền khác như chi phí lãi vay, chi phí tiếp khách…
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao, hoá đơn mua hàng… kế toán ghi vào bảng kê chứng từ, sau đó ghi vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 627 rồi ghi vào sổ cái TK 627 để cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 tính giá thành sản phẩm xây lắp ghi.
Nợ TK 6277, 6278
Bảng 2.16: Bảng kê chứng từ Đội Cơng trình 6 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày 1/9/2003 đến ngày 31/12/2003 Nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản Ngày Chứng từ
Diễn giải số tiền TK Nợ TK Có 8/9 077110 Vật liệu điện - 6 Hàng Cháo 2.318.300 6277 1111 29/9 195165 100 Thanh Xuân 409.091 6274 1111 30/9 BLT9 Trả lương nhân viên quản lý 3.900.000 6271 1111 30/9 PPCN BHXH, lãi vay… 1.409.760 6277 1111 8/10 031224 Lê Thị Đăc 15 Bà Trưng 776.000 6277 1111 14/10 104288 Bưu điện Quan Nhân 45.450 6277 1111 20/10 807875 104 Quan Nhân 630.000 6277 1111 31/10 BLT10 Chi trả lương nhân viên qlý đội 3.900.000 6271 1111 21/11 095014 198 Tây Sơn 727.500 6277 1111 23/11 090242 Số 8 Nguyễn Khuyến 1.833.300 6277 1111 29/11 076310 Cơng ty phụ tùng Hồ Phát 500.000 6277 1111 30/11 BTL11 Chi trả lương NVQL đội 3.900000 6271 1111 7/12 104299 104 Quan Nhân 45.455 6277 1111 21/12 355766 104 Quan Nhân 45.455 6277 1111 27/12 BPCPN 104 Quan Nhân 13.200 6277 1111 31/12 464112 Thuê ép cọc bê tông cốt thép 78.078.000 6277 1111 31/12 BTL12 Chi trả lương NVQL đội 3.900.000 6271 1111 31/12 XNBB Lãi vay BHXH 15.767.800 6278 1111
Tổng cộng 118.472.54 3
Ngày 31/12/2003
Kế tốn trưởng
Bảng 2.17. Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tháng 12/2003
A. Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ trong kỳ là 180.051.451 B. Tiêu thức phân bổ (chi phí nhân cơng trực tiếp)
C. Tỷ lệ phân bổ
Đối tượng phân bổ Chi phí nhân cơng
trực tiếp
Chi phí sản xuất chung phân bổ
Cơng trình nhà máy đóng tàu Hải Dương 82.201.541
Cơng trình nhà 3 tầng Bộ Thuỷ sản 97.849.910
Cộng 180.051.451
Lập ngày 31/12/2003
Người lập bảng Kế toán trưởng
Bảng 2.18: Chứng từ ghi sổ TK 627 Đơn vị: XNXL I CHỨNG TỪ GHI SỔ Đội: CT6 Số: Ngày 31/12/2003
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng)
Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Chi trả chi phí dịch
vụ mua ngồi 627 111 805.145 805.145
Kèm theo 1 chứng từ gốc Người lập
(Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.19: Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí sản xuất chung
Đơn vị: XNXL I
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Đội: CT6 Số:
Chứng từ Trích yếu Số liệu TK Số tiền (đồng)
Ghi chú
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12 Kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ 154 627 805.145 805.145 Cộng 805.145 805.145 Kèm theo 1 chứng từ gốc Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2.20: Sổ chi tiết tài khoản 627
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Từ 1/12/1/2003 đến 31/12/2003
Ngày Số liệu
CT Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ 7/12 104299 104 Quan Nhân 111 45.455 21/12 355766 104 Quan Nhân 111 45.455 27/12 BPCPN 104 Quan Nhân 111 13.200 31/12 464112 Thuế ép cọc bê tông cốt thép 111 78.078.000 31/12 BTL12 Chi trả lương NVQL 111 3.900.000 31/12 XNBB Lãi vay, BHXH 111 15.767.800
Cộng phát sinh 97.849.910 97.849.910 K/c chi phí SXC vào chi
phí SXKD dở dang
Dư cuối kỳ
Ngày
31/12/2003
Bảng 2.21: Sổ Cái TK 627
Số dư đầu năm
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627 CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Ghi có các TKĐƯ Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Luỹ kế
1388 - phải thu khác 141 - Tạm ứng 991340957 1273031523 127.697.861 2.392.400 2.890.095.104 2.392.400 5.282.165.445 Cộng phát sinh Nợ Có 991340957 991340957 1273031523 1273031523 127.697.861 127.697.861 2.890.095.104 2.890.095.104 5.282.165.445 5.282.165.445 số dư cuối kỳ Nợ Có
* Kế tốn tập hợp chi phí xây lắp cuối kỳ tồn xí nghiệp
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở XNXL I là từng cơng trình hạng mục cơng trình, vì vậy chi phí sản xuất liên quan đến cơng trình nào thì tập hợp cho cơng trình đó từ khi khởi cơng cho đến khi hồn thành. Sau khi đã có số liệu kế tốn ở các khâu về chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiép, chi phí sản xuất chung, kế tốn tiến hành kết chuyển toàn bộ vào bên nợ Tk 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" đồng thời theo dõi cho từng cơng trình trên tờ khai chi tiết chi phí cơng trình đó, từ các tờ khai chi tiết đó kế tốn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng của mỗi cơng trình theo từng yếu tố chi phí làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất.
Từ các nghiệp vụ kinh tế đã được ghi chuyển từ bảng kê chứng từ, chứng từ ghi sổ, kế tốn tính tốn và tổng hợp chi phí cho từng cơng trình sau đó chuyển sang bên nợ TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Cụ thể chi phí sản xuất được tập hợp trong năm 2003 của cơng trình làm việc Bộ thuỷ sản là:
Chi phí NVL trực tiếp 982.920406 (đ)
Chi phí nhân cơng trực tiếp 63.518.811 (đ)
Sơ đồ hạch tốn chi hí tại xí nghiệp xây lắp I Bảng 2.22. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Năm 2003 Đơn vị: 1000 đồng Khoản mục Đối tượng sử dụng TK 621 TK 622 TK 627 Cộng Cơng trình nhà làm việc Bộ Thuỷ sản 982.920.406 63.518.811 118.472.543 1.164.911.760 TK 141, 111, 112 NVL mua ngoài dùng TK 621
trực tiếp cho sản xuất phí NVL trực tiếpKết chuyển chi
TK154 Giá thành cơng trình hồn thành TK154 Giá thành cơng trình hồn thành TK 334,338
Tiền công trả công nhân trực tiếp sản xuất
TK 622
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 334, 241
TK 334, 338,331
TK 627
Kết chuyển chi phí nhân sản xuất chung Tập hợp chi phí sử
dụng máy thi cơng
Số liệu này được ghi chuyển vào sổ cái TK 154 chi tiết cho cơng trình