5. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI:
2.6 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠ
TRUNG TÂM MÔI TRƯỜNG VÀ DỊCH VỤ ĐÔ THỊ NGỌC HỒI
2.6.1 Các hình thức trả lương và cách tính lương tại Tại Trung Tâm Mơi Trường Và Dịch Vụ Đơ Thị Ngọc Hồi
Hình thức trả lương theo thời gian: là hình thức trả lương theo thời gian làm việc, trình độ cấp bậc và theo thang lương của người lao động. Trong mỗi thang lương tùy theo trình độ thành thạo mà trung tâm chia lương thành nhiều bậc, mỗi bậc lương có một mức lương nhất định.
Tại trung tâm hình thức trả lương thời gian áp dụng chủ yếu đối với khối văn phòng và với khối quản lý.
Hiện nay đơn vị áp dụng theo chế độ trả lương cơ bản và theo thời gian tháng làm việc 26 ngày (Tuần nghỉ 1 ngày công nhân đăng ký lịch nghỉ) đối với bộ phận công nhân, và 22 ngày/ tháng (Nghỉ thứ 7, chủ nhật) đối với bộ phận công chức nhà nước, khơng kể những bộ phận làm thêm giờ theo tính chất công việc. Hệ số lương cơ bản của nhà nước, tuỳ theo trình độ và thời gian làm cơng tác của từng người, hệ số lương cơ bản được quy định như sau:
Bảng 2.2: Bảng hệ số lương
Hệ số lương theo Trình độ học vấn Hệ số khởi điểm
Hệ số lương Đại học 2,34 Hệ số lương Cao đẳng 1,80 Hệ số lương Trung cấp 1,55 Hệ số lương Dưới trung cấp 1,00
Mức lương cơ sở theo quy định của Nhà nước từ ngày 01/07/2019 là 1.490.000đ/ Lương thời gian được tính như sau:
Tiền lương tháng
=
Tiền lương tối thiểu x (Hệ số lương + PC khu vực+PC độc hại)
x
Số ngày làm việc Ngày công chuẩn
34
Ví dụ 1: Trong tháng 6 năm 2020, dựa vào Bảng chấm cơng của phịng tài chính kế
tốn + kế hoạch, Bà Đặng Thị Hồng Minh chức vụ trưởng phịng kế tốn, mã ngạch 0.1.003 đi làm đủ 22 ngày có hệ số lương là 3,66, hệ số khu vực là 0,5. Mức lương 1.490.000 đồng
Vậy ta có lương tháng 6 của bà Minh như sau:
Tiền lương tháng = ((1.490.000 x (3,66 + 0,5)/22)) x 22 = 6.198.400 (đồng) Nếu làm thêm giờ, đơn vị sẽ trả lương như sau:
Tiền lương làm thêm giờ = tiền lương thực trả × 150% ( hoặc 200% hoặc 300%) × số giờ làm thêm.
Do những hạn chế nhất định của hình thức trả lương theo thời gian nên để khắc phục phần nào hạn chế đó hàng tháng trung tâm thực hiện đánh giá xếp loại mức độ hồn thành cơng việc của từng nhân viên để khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả cao hơn.
Các hình thức đãi ngộ khác ngoài lương:
Ngoài các khoản lương mà người lao động được nhận họ còn nhận được một số đãi ngộ như: Tiền thưởng, đi tham quan, kiểm tra sức khỏe….
2.6.2 Các quy định về khoản trích theo lương tại Trung Tâm Mơi Trường Và Dịch Vụ Đô Thị Ngọc Hồi Vụ Đô Thị Ngọc Hồi
Đi cùng với tiền lương là các khoản trích theo lương, bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp. Đây là những khoản nhằm dự phòng cho người lao động gặp những vấn đề như : ốm đau, thai sản, mất việc.... Theo Luật BHXH từ năm 2010 có thêm một quỹ bảo hiểm cho người lao động đó là bảo hiểm thất nghiệp. Các khoản trích theo lương này sẽ do người lao động và trung tâm đóng góp, và có thể có sự hỗ trợ từ các cơ quan bảo hiểm.
Tại Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đơ Thị Ngọc Hồi thì quỹ lương đóng bảo hiểm được quy định trong hợp đồng lao động và các tài liệu khác như quyết định nâng hệ số lương, tiền lương cơ bản đối với mỗi người có một mức quy định riêng. Khi lập bảng tính và phân bổ các khoản trích theo lương, kế tốn sẽ căn cứ vào hợp đồng lao động và các quyết định nâng hệ số, giảm hệ số để tính lương cơ bản.
Các khoản trích theo lương trong trung tâm gồm có Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn.
Cơng thức tính bảo hiểm
BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN = Mức lương x (Hệ số lương + phụ cấp độc hại) x % trích bảo hiểm bắt buộc.
Lưu ý: Riêng phụ cấp độc hại có tính BHXH, BHYT, BHTN nhưng khơng tính vào kinh phí cơng đồn.
Ví dụ 2: Trong tháng 6 năm 2020, dựa vào Bảng chấm cơng của phịng tài chính kế
35
0.1.003 đi làm đủ 22 ngày có hệ số lương là 3,66 , hệ số khu vực là 0,5, bà Minh không được hưởng phụ cấp độc hại, mức lương 1.490.000 đồng.
Vậy số tiền đóng bảo hiểm bắt buộc tháng 6 của bà Minh như sau: + BHXH = (1.490.000 x 3,66)x 8% = 436.272 đồng
+ BHYT = (1.490.000 x 3,66) x 1,5% = 81.801 đồng + KPCĐ = (1.490.000 x 3,66) x 1% = 54.534 đồng + BHTN = (1.490.000 x 3,66) x 1%= 54.534 đồng
Ví dụ 3: Trong tháng 6 năm 2020, dựa vào Bảng chấm công của đội cây xanh, Chị
Y Khăm chức vụ nhân viên cảnh quan môi trường, tháng 6 chị Y Khăm làm đủ 27 ngày có hệ số lương là 1,96, hệ số khu vực là 0,5, phụ cấp độc hại 0,2, mức lương 1.490.000 đồng
Vậy số tiền đóng bảo hiểm bắt buộc tháng 6 của Chị Y Khăm như sau: + BHXH = 1.490.000 x (1,96+0,2) x 8% = 257.472 đồng
+ BHYT = 1.490.000 x (1,96+0,2) x 1,5% = 48.276 đồng + KPCĐ = (1.490.000 x 1,96) x 1% = 29.204 đồng + BHTN = 1.490.000 x (1,96+0,2) x 1%= 32.184 đồng
2.6.3 Công tác chi trả lương tại Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đô Thị Ngọc Hồi. Hồi.
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm cơng, các phịng ban sẽ chuyển bảng chấm cơng sang cho phịng kế toán. Sau khi kế toán tiền lương Trung tâm xét duyệt ngày công và mức độ chi trả lương trong tháng, khấu trừ các khoản lương theo quy định nhà nước. Sau đó lập bảng lương thanh tốn cho tồn đơn vị, Đơn vị sẽ trả lương vào ngày 05 của tháng tiếp theo. Trường hợp nhân viên có hồn cảnh khó khăn, đơn vị sẽ tạm ứng cho nhân viện một khoản tiền và trừ vào tiền lương cuối tháng.
2.6.4 Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đô Thị Ngọc Hồi. Và Dịch Vụ Đô Thị Ngọc Hồi.
2.6.4.1 Chứng từ sử dụng
Chứng từ phản ánh phần hành kế toán tiền lương như sau:
Bảng chấm công Mẫu số C01-HD Bảng chấm cơng làm thêm giờ (nếu có) Mẫu số C09 -HD Bảng thanh toán tiền lương Mẫu số C02-HD Bảng thanh tốn tiền làm thêm giờ (nếu có) Mẫu số C10-HD Bảng thanh toán phụ cấp Mẫu số C03 - HD
36
Ngồi ra cịn sử dụng các phiếu chi, các chứng từ tài liệu khác về các khoản khấu trừ trích nộp liên quan. Các chứng từ trên là căn cứ để ghi sổ kế tốn.
+ Bảng chấm cơng : Trung tâm theo dõi và ghi chép thời gian lao động của từng cán bộ cơng nhân viên ở từng bộ phận, phịng ban của Trung tâm thông qua bảng chấm công. Bảng chấm công phản ánh đầy đủ thời gian lao động của công nhân viên. Đây là chứng từ làm căn cứ để tính lương.
+ Bảng chấm công làm thêm giờ: dùng để theo dõi ngày công thực tế làm thêm ngồi giờ để có căn cứ tính thời gian nghỉ bù hoặc thanh tốn cho người lao động trong đơn vị.
+ Bảng thanh toán tiền lương: là chứng từ làm căn cứ để thanh toán tiền lương, phụ cấp, các khoản thu nhập tăng thêm ngoài tiền lương cho người lao động, kiểm tra việc thanh toán tiền lương cho người lao động làm việc trong đơn vị đồng thời là căn cứ để thống kê về lao động tiền lương. Mỗi lần lĩnh lương, người lao động phải trực tiếp ký vào cột “Ký nhận” hoặc người nhận hộ phải ký thay.
+ Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ: nhằm xác định khoản tiền lương, tiền công làm thêm giờ mà người lao động được hưởng sau khi làm việc ngồi giờ theo u cầu cơng việc.
2.6.4.2 Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ Nhật Ký chung Mẫu số S04 -H Sổ chi tiết các TK 332(1,2,3,4) Mẫu số S31 - H Sổ cái TK 334, 332 Mẫu số S03 - H
Phiếu chi Mẫu số C41 - BB
2.6.4.3 Quy trình tính và thanh toán tiền lương tại Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đơ Thị Ngọc Hồi.
Quy trình tính và thanh toán tiền lương
Bảng thanh thu nhập tăng thêm Mẫu số C04 - HD Giấy báo làm thêm giờ Mẫu số C08 - HD Hợp đồng giao khoán Mẫu số C11 - HD Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán Mẫu số C12 - HD Biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán Mẫu số C13 - HD Bảng thanh tốn tiền th ngồi Mẫu số C14 - HD
37
Nhân viên Bộ phận chấm công
Kế toán tiền lương + Thủ quỹ Không đồng ý Kế toán trưởng Đồng ý Giám đốc
Sơ đồ 2.3: Quy trình tính và thanh tốn tiền lương tại đơn vị
(Nguồn phịng Kế tốn - Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đơ Thị Ngọc Hồi.)
Giải thích quy trình:
1. Hàng ngày theo dõi nhân viên đi làm
2. Bộ phận kế tốn chấm cơng nhân viên vào mỗi buổi sáng
3. Cuối tháng, kế tốn tập hợp bảng chấm cơng, các chứng từ liên quan để lên bảng lương và tính các khoản trích theo quy định
4. Kế toán trưởng đối chiếu kiểm tra bảng lương, duyệt bảng lương nếu không đồng ý chuyển lại kế tốn rà sốt tính tốn lại, nếu đồng ý ký xác nhận sau đó trình bảng lương lên giám đốc
5. Giám đốc xem xét bảng lương, sau khi được duyệt sẽ chuyển bảng lương cho kế toán trưởng Đi làm Ký nhận Chấm công hằng ngày Tổng hợp bảng chấm công và các chứng từ liên quan Lập bảng thanh toán tiền lương, thưởng và các khoản phải nộp quan Phát lương Kiểm tra bảng lương Nhận lại bảng lương Xét duyệt và duyệt bảng lương Ký vào bảng lương
38
6. Kế toán trưởng chuyển cho kế toán tiền lương và thủ quỹ chi tiền để phát lương cho nhân viên
7. Nhân viên kiểm tra lương, nhận lương và ký xác nhận.
. Quy trình ghi sổ kế tốn tiền lương
Sơ đồ 2.4: Quy trình ghi sổ kế tốn tiền lương tại đơn vị
Ghi chú :
Ghi hàng ngày
Ghi đối chiếu kiểm tra Ghi định kỳ
(Nguồn phịng Kế tốn – Trung Tâm Môi Trường Và Dịch Vụ Đơ Thị Ngọc Hồi)
Giải thích :
- Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra để ghi sổ nhật ký chung
trong đơn vị HCSN theo trình tự thời gian. Đồng thời căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh hoặc tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh cùng loại đã ghi vào Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Trường hợp đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào các sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
- Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khoá Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản. Số liệu trên Bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Cái. Sau khi kiểm tra, đối chiếu nếu đảm bảo khớp đúng thì số liệu khố sổ trên Sổ Cái được sử dụng để lập “Bảng Cân đối số phát sinh” và báo cáo tài chính.
Chứng từ kế toán
Sổ quỹ
Sổ cái TK 334,332 Sổ Nhật ký chung
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Số thẻ kế toán chi tiết
TK 332(1,2,3,4)
39
. Mơ tả trình tự ln chuyển chứng từ theo phương pháp tường thuật
Tại Trung tân môi trường và Dịch vụ đô thị Ngọc Hồi q trình hạch tốn được vi tính hóa với việc áp dụng phần mềm kế toán máy chuyên biệt dành cho các đơn vị hành chính sự nghiệp. Về cơ bản quy trình ln chuyển chứng từ có thể được mô tả như sau:
- Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ thanh toán chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xảy ra, nhân viên kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của chứng từ sau đó tiến hành định khoản và nhập liệu vào các sổ sách liên quan ở các phần hành nhất định: tiền lương, thanh toán, TSCĐ, vật tư thiết bị … máy tính sẽ cho ra mẫu số chứng từ ghi sổ như đã thiết kế sẳn.
- Định kỳ, trên cơ sở các số liệu đã cập nhật máy tính sẽ tự động thực hiện các bút tốn kết chuyển, tính tốn số dư và lên các Sổ Cái của tất cả các tài khoản mà đơn vị sử dụng để hạch toán. Đồng thời các số liệu đó cịn là căn cứ để máy tính lập nên Bảng cân đối số phát sinh theo mẫu biểu đã thiết kế sẳn.
- Cuối tháng, cuối quý, năm hoặc bất kỳ khi nào theo yêu cầu của nhà quản lý kế toán viên sẽ tiến hành thao tác in ra các báo cáo tài chính, các sổ sách liên quan để cung cấp cho Ban giám đốc, các cơ quan chức năng cấp trên và các đối tượng quan tâm bên ngoài khác, đồng thời cũng để sao lưu dữ liệu đề phòng sự cố phần cứng.
2.6.4.4 Phương pháp hạch tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trung tâm Môi trường Và Dịch Vụ Đô thị Ngọc Hồi.
Căn cứ vào các chứng từ ban đầu liên quan đến việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương kế tốn tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương tiến hành tính lương phải trả cho người lao động trong tháng. Trong trung tâm hiện nay có rất nhiều tổ đội thi cơng, các phịng ban và đơn vị trực thuộc. Dưới đây chỉ là một số ví dụ về một số đơn vị trong trung tâm phát sinh trong tháng 6 năm 2020.
Trong tháng 6/2020 phát sinh tiền lương phải trả cho cơng nhân viên chức kế tốn tiến hành định khoản.
Phản ánh tiền lương, tiền công và các khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động khác, ghi:
Nợ TK 6111: 140.834.800 - TK 6111 (A): 30.187.400 - TK 6111 (B): 25.240.600 - TK 6111 (C): 43.478.200 - TK 6111 (D): 41.928.600 Có TK 334: 140.834.800
Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định:
Nợ TK 6111: 27.675.856 - TK 6111 (A): 6.043.589 - TK 6111 (B): 5.056.166
40 - TK 6111 (C): 8.473.630 - TK 6111 (D): 8.102.471 Trong đó: TK 6111 (A): 6.043.589 = 17,26*1.490.000*23,5% TK 6111 (B): 5.056.166 = 14,44*1.490.000*23,5% TK 6111 (C): 8.473.630 = (23+1,2)*1.490.000*23,5% TK 6111 (D): 8.102.471 = (22,34+0.8)*1.490.000*23,5% Có TK 332: 27.675.856 - TK 3321: 20.609.856 - TK 3322: 3.533.088 - TK 3323: 2.355.392 - TK 3324: 1.177.696 Trong đó: TK 3321: 20.609.680 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*17,5% TK 3322: 3.533.088 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*3% TK 3323: 2.355.392= (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*2% TK 3324: 1.177.696 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*1%
Phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của người lao động phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng:
Nợ TK 334: 13.543.504 Có TK 332: 13.543.504 - TK 3321: 9.421.568 - TK 3322: 1.766.544 - TK 3323: 1.177.696 - TK 3324: 1.177.696 Trong đó: TK 3321: 9.421.568 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*8% TK 3322: 1.766.544 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*1,5% TK 3323: 1.177.696 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*1% TK 3324: 1.177.696 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*1%
Cuối tháng, trung tâm tiến hành nộp tiền BHXH bắt buộc lên cơ quan bảo hiểm Nợ TK 332: 41.219.360
Có TK 111: 41.219.360
Trong đó: TK 332: 41.219.360 = (17,26+14,44+24,2+23,14)*1.490.000*35% Hoặc Nợ TK332 = Có TK 332 (13.543.504 + 27.675.856)
Vào ngày mùng 5 của tháng tiếp theo công ty tiến hành trả lương cho CBCNV kế toán tiến hành định khoản
Nợ TK 334: 140.834.800 Có TK 111: 140.834.800
41
Trong đó: TK 334: 140.834.800 = (20,26+16,94+29,18+28,14)*1.490.000 Chú ý: (A) – Ký hiệu bộ phận kế toán + kế hoạch
(B) – Ký hiệu bộ phận đội điện – kiểm tra (C) – Ký hiệu bộ phận thu gom + lái xe (D) – Ký hiệu bộ phận đội cây xanh