5. Kết cấu luận văn
2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng do Công ty
2.2.2.3. Thực hiện kiểm toán
80
2.2.2.3.1. Thực hiện các khảo sát về KSNB
Đây là thủ tục cần thiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng nhằm kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Phải thu khách hàng có được xây dựng, vận hành đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả cũng như tuân thủ các nguyên tắc trong tổ chức hoạt động KSNB của doanh nghiệp. Kết quả của quá trình này là đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phạm vi thực hiện của các thủ tục kiểm tốn sau. Ở bước cơng việc này, theo đánh giá rủi ro ban đầu, KTV lựa chọn cách tiếp cận kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng cũng như tổng thể BCTC của công ty CP X là không dựa vào KSNB (chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản) nên thủ tục này không được thực hiện.
2.2.2.3.2. Thực hiện các khảo sát cơ bản
❖ Thủ tục phân tích
- Phân tích biến động: KTV sẽ tiến hành phân tích biến động khoản mục Phải thu khách hàng để đánh giá được sự phù hợp của khoản mục này trên GLV D340: tổng hợp các khoản công nợ phải thu
KTV áp dụng thủ tục phân tích ngang đối với khoản mục Phải thu khách hàng qua giấy tờ làm việc dưới đây:
81
Bảng 2. 7: Trích GLV phân tích đánh giá khoản mục Phải thu khách hàng
Nhận xét: Các khoản phải thu khách hàng của công ty năm 2021 là 2.349.205.970
đồng, năm 2020 là 6.673.176.706 đồng, giảm 4.323.970.736 đồng với tỷ lệ 64,8% cho thấy quy mô vốn bị chiếm dụng của Công ty X giảm. Từ đó có thể thấy cơng tác quản trị các khoản phải thu tại cơng ty có chuyển biến tích cực, chính sách tín dụng tại cơng ty được thực hiện có hiệu quả, khả năng bị chiếm dụng vốn thấp. Trong năm 2021, công ty X không phát sinh các khoản Phải thu khách hàng dài hạn.
Các khoản người mua trả tiền trước ngắn hạn năm 2021 giảm 3.136.128.635 đồng so với năm 2020 với tỷ lệ giảm 88,37%, Điều đó cho thấy quy mơ vốn đi
Người thực hiện NTLA Người xoát xét
Mục tiêu Tổng hợp các khoản phải thu
Công việc
Tổng hợp các khoản thu theo đối tượng đối chiếu với báo cáo, sổ sách của đơn vị, giải thích chênh lệch nếu có So sánh với số dư phải thu của năm trước, giải thích các biến động bất thường
Kiểm tra lại việc đánh giá lại chênh lệch tỷ giá đối với các khoản mục công nợ có gốc ngoại tệ
Nguồn số liệu
Báo cáo tài chính kỳ này (trước kiểm tốn), Báo cáo tài chính kỳ trước (sau kiểm tốn) Tổng hợp cơng nợ phải thu theo khách hàng trong kỳ này (theo cả ngoại tệ và VNĐ) Sổ cái TK 131 theo đối tượng
TỔNG HỢP CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI THỜI ĐIỂM CUỐI KỲ
Diễn giải Cuối kỳ Đầy kỳ Chênh lệch (+/-) Chênh lệch (%) T/m
Các khoản phải thu khách
hàng ngắn hạn (mã số 131) 2.349.205.970 6.673.176.706 -4.323.970.736 -64,80%
Người mua trả tiền trước
ngắn hạn (Mã số 312) 281.151.000 2.417.279.635 -2.136.128.635 -88,37%
Cộng 2.630.356.970 9.090.456.341 -6.460.099.371 -71,06%
Đối chiếu số liệu trên
BCTC 2.630.356.970 9.090.456.341 -6.460.099.371 -71,06%
82
chiếm dụng của khách hàng giảm, trong năm 2021, công ty không phát sinh khoản người mua trả tiền trước dài hạn.
Doanh nghiệp chưa phát sinh khoản dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi cho đến năm 2021
Kết luận: khơng có sự biến động bất thường về số dư khoản Phải thu khách hàng
❖ Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết đối với số dư
Bước 1: Tổng hợp và đối chiếu số liệu
Sau khi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ và phân tích tổng qt các khoản phải thu ngắn hạn, KTV tiếp tục thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải thu khách hàng, cụ thể là:
- Thứ nhất, KTV tiến hành đối chiếu sổ chi tiết và sổ cái để đảm bảo số dư đã được trình bày trên Bảng cân đối kế toán là hợp lý
- Thứ hai, căn cứ vào sổ cái và sổ chi tiết theo đối tượng của tài khoản phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ và bảng kê số dư các khoản phải thu khách hàng tại 31/12/2021 mà kế tốn cơng ty X đã cung cấp, KTV sẽ tiến hành công và đối chiếu số liệu để kiểm tra xem đơn vị đã tổng hợp đúng số liệu hay chưa.
Thủ tục này sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan về cơng nợ phải thu khách hàng tại đơn vị, từ đó đưa ra những nhận định ban đầu về cách quản lý, theo dõi các khoản công nợ và theo dõi sự biến động của từng đối tượng công nợ.
83
Ở bước công việc này, KTV sẽ thực hiện trên GLV D340-1: Tổng hợp các khoản cơng nợ phải thu
84
Bảng 2. 8: Trích GLV phân tích đánh giá khoản mục Phải thu khách hàng
Người thực hiệnNTLA Người xoát xét
CHI TIẾT CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG THEO ĐỐI TƯỢNG
Các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn
USD VND USD VND USD VND
KH0009 New Directions Aromatics Inc 0,00 0 5.580,00 129.149.100 -5.580,00 -129.149.100 -100,00% KH0013 EXCELLENTIA ETERNATIONAL 0,00 0 9.760,00 225.846.400 -9.760,00 -225.846.400 -100,00% KH0025 CPL Aromas LTD 0,00 0 6.068,00 140.500.720 -6.068,00 -140.500.720 -100,00% KH0032 A.C.S. INTERNATIONAL GMBH 7.538,00 174.052.420 0,00 0 7.538,00 174.052.420 -100,00% KH0038 XIAMEN OAMIC 0,00 0 77.550,00 1.792.180.500 -77.550,00 -1.792.180.500 -100,00%
KH0102
Công ty TNHH ABB Power Grids Việt
Nam, chi nhanh Bắc Ninh 0,00 208.054.000 0,00 374.992.750 0,00 -166.938.750 -44,52% KH0103 Công ty TNHH Denso Việt Nam 0,00 36.855.000 0,00 110.565.000 0,00 -73.710.000 -66,67%
KH0113
Công ty Cổ phần Đầu tư quốc tế Rạng
Đông 0,00 14.288.100 0,00 14.288.100 0,00 0 0,00% KH0122 JOH. VOGELE KG 10.400,00 239.616.000 0,00 0 10.400,00 239.616.000 100,00% KH0127 Công ty TNHH Kim Trường Phúc 0,00 0 0,00 92.785.000 0,00 -92.785.000 -100,00%
KH0128
Công ty Cổ phần năng lượng xanh
Thăng Long 0,00 0 0,00 81.006.949 0,00 -81.006.949 -100,00% KH0138 AGREVILLE 10.000,00 230.500.000 0,00 0 10.000,00 230.500.000 100,00% KH0142 BERNARDI S.A.S.U 28.800,00 663.840.000 0,00 0 28.800,00 663.840.000 100,00% KH0147 General Sales Co. (PVT) LTD 34.000,00 782.000.450 0,00 0 24.000,00 782.000.450 100,00% KH062 Công ty Cổ phần Techvina NAC 0,00 0 0,00 3.273.139.487 0,00 -3.273.139.487 -100,00%
TỔNG CỘNG 90.738,00 2.349.205.970 98.958,00 6.234.454.006 -18.220,00 -3.885.248.036 -62,32%
Đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp 2.349.205.970 6.673.176.706 Chênh lệch 0 438.722.700
T/m
Cuối kỳ Đầu kỳ Chênh lệch
Mã khách
hàng Tên khách hàng
Chênh lệch (% )
85
Sau khi tính tốn và đối chiếu số liệu, KTV nhận thấy khách hàng đã tổng hợp đúng số liệu của khoản mục Phải thu khách hàng, không phát sinh chênh lệch => Mục tiêu kiểm toán đạt được
Bước 2: Chọn mẫu và gửi thư xác nhận
Công ty X theo dõi công nợ phải thu khách hàng theo đối tượng, cơng ty có tổng cộng 15 khách hàng tương ứng với từng mã khách hàng, công ty đã thực hiện đối chiếu cơng nợ vào cuối năm. Tại 31/12/2021, cơng ty có 8 KH có số dư nợ, do số lượng khách hàng không nhiều nên KTV sẽ tiến hành gửi xác nhận cho cả 8 khách hàng
Thủ tục gửi thư xác nhận không chỉ giúp cho KTV đánh giá được tính chính xác của số dư cơng nợ phải thu tại thời điểm cuối kỳ của từng đối tượng mà còn giúp KTV biết được sự tồn tại của khách hàng thực tế. Thư xác nhận cũng giúp cho KTV giảm thiểu được khối tượng cơng việc lớn. Vì vậy đây là bước quan trong trong kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng.
Mẫu thư xác nhận được thể hiện ở phần phụ lục 3 (Trang 102)
Sau khi đã gửi thư xác nhận cho các khách hàng có số dư của cơng ty X, KTV sẽ lập bảng theo dõi thư xác nhận và đối chiếu xác nhận. Mục đích của việc này là nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn để phục vụ cho cơng tác kiểm tra CSDL về tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính đầy đủ và cộng dồn.
Bước 3: Phân tích tuổi nợ và tính tốn dự phịng phải thu khó địi
Mục tiêu kiểm tốn: Kiểm tra tính chính xác và đầy đủ của các khoản trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi. Đồng thời phân loại tuổi nợ phục vụ cho việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi và đảm bảo rằng hồ sơ trích lập là phù hợp
86
Nguồn tài liệu: Sổ chi tiết TK 131 theo đối tượng, bảng phân loại theo tuổi nợ mà khách hàng cung cấp, bảng tính trích lập dự phịng và hồ sơ trích lập dự phịng của cơng ty X.
KTV đã tiến hành thu thập bảng phân tích tuổi nợ từ phía khách hàng và bảng trích lập dự phịng phải thu khó địi với các khoản nợ phải thu q hạn thanh tốn (nếu có). KTV ước tính độc lập các khoản dự phịng phải thu khó địi và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch để kịp thời xử lý.
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
87
Bảng 2. 9: Trích GLV D350 tổng hợp các khoản trích lập dự phịng
Tiếp theo, KTV tiến hành tính tốn lại dự phịng khoản phải thu khó địi theo GLV sau:
NTLA
CHI TIẾT TẠI THỜI ĐIỂM CUỐI KỲ
Dưới 6 tháng Từ 6 tháng đến dưới 1 năm Từ 1 năm đến dưới 2 năm Từ 2 năm đến dưới 3 năm Từ 3 năm trở lên KH0032 A.C.S. INTERNATIONAL GMBH 131N 174.052.420 174.052.420 0 174.052.420 0 0 0 0 0 0
KH0101 Công ty TNHH ABB Power Grids Việt
Nam, chi nhanh Bắc Ninh 131N 208.054.000 208.054.000 9.350.000 198.704.000 0 0 0 0 0 0
KH0103 Công ty TNHH Denso Việt Nam 131N 36.855.000 36.855.000 36.855.000 0 0 0 0 0 0 0
KH0113 Công ty Cổ phần Đầu tư quốc tế Rạng
Đông 131N 14.288.100 14.288.100 0 0 0 0 14.288.100 0 10.001.670 0
KH0122 JOH. VOGELE KG 131N 239.616.000 239.616.000 239.616.000 0 0 0 0 0 0 0
KH0138 AGREVILLE 131N 230.500.000 230.500.000 230.500.000 0 0 0 0 0 0 0
KH0142 BERNARDI S.A.S.U 131N 663.840.000 663.840.000 0 663.840.000 0 0 0 0 0 0
KH0147 General Sales Co. (PVT) LTD 131N 782.000.450 78.000.450 0 782.000.450 0 0 0 0 0 0
Cộng 2.349.205.970 1.645.205.970 516.321.000 1.818.596.870 0 0 14.288.100 0 10.001.670 0 Tài khoản Tên khách hàng Mã khách hàng Số tiền trích lập dự phịng Test Người thực hiện Người tham chiếu
Phân loại tuổi nợ Quá hạn thanh toán Trong hạn
Tổng số tiền Giá trị sổ sách
88
Bảng 2. 10: Trích GLV D350 tổng hợp các khoản trích lập dự phịng
Thực hiện trích lập tại thời điểm cuối kỳ
Theo IAV, số tiền cần phải trích lập bổ sung tại 31/12/2021 là: 70%*14.288.100=10.001.670 đồng Đề xuất bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 642/Có TK 2293: 10.001.670 đồng
TÍNH TỐN LẠI DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI
Dưới 6 tháng Từ 6 tháng đến dưới 1 năm Từ 1 năm đến dưới 2 năm Từ 2 năm đến dưới 3 năm Từ 3 năm trở lên Tổng cộng Phải thu khách hàng 131N 2.349.205.970 516.321.000 1.818.596.870 0 0 14.288.100 0 2.349.205.970
Trả trước cho người bán 331N 0 0 0 0 0 0 0 0
Phải thu khác - Dư nợ 1388 1388 0 0 0 0 0 0 0 0
Phải thu khác - Dư nợ 3388 3388 0 0 0 0 0 0 0 0
TỔNG CỘNG 516.321.000 1.818.596.870 0 0 14.288.100 0 2.349.205.970
0,00% 0,00% 30,00% 50,00% 70,00% 100,00%
Tỷ lệ trích lập dự phịng căn cứ theo Thơng tư số 48/2019/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 08/08/2019(*)
Trong hạn thanh tốn
Diễn giải khoảnTài Số tiền theo sổ sách kế toán Tham chiếu
Phân loại tuổi nợ Quá hạn thanh toán
89
Bước 4: Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Tại thời điểm cuối kỳ, KTV tiến hành đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, KTV sẽ lựa chọn tỷ giá mua vào (chuyển khoản) của ngân hàng tại 31/12/2021 mà công ty X thường xuyên thực hiện giao dịch ngoại tệ, cụ thể là ngân hàng TMCP An Bình
Tỷ giá được lựa chọn để đánh giá lại chênh lệch tỷ giá là 23.035
Link tham chiếu: https://www.abbank.vn/quy-doi-tien-te
KTV tổng hợp kết quả kiểm tốn vào GLV sau:
Bảng 2. 11: Trích GLV D340-thực hiện đánh giá lại chênh lệch tỷ giá đối với các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ NTLA USD VND USD VND KH0032 A.C.S. INTERNATIONAL GMBH 7.538,00 173.637.830 7.538,00 174.052.420 -414.590 KH0122 JOH. VOGELE KG 10.400,00 239.564.000 10.400,00 239.616.000 -52.000 KH0138 AGREVILLE 10.000,00 230.350.000 10.000,00 230.500.000 -150.000 KH0142 BERNARDI S.A.S.U 28.800,00 663.408.000 28.800,00 663.840.000 -432.000 KH0147 General Sales Co. (PVT) LTD 34.000,00 783.190.000 34.000,00 782.000.450 1.189.550
Cộng 90.738,00 2.090.149.830 90.738,00 2.090.008.870 140.960
Đối chiếu với bảng chi tiết 90.738,00 90.738,00
Chênh lệch 0,00 0,00
Người tham chiếu Người thực hiện
Mã khách
hàng Tên khách hàng
Số dư cuối kỳ sau khi đánh giá lại theo kiểm toán viên
Số dư cuối kỳ theo sổ sách kế
90 Đề xuất bút toán điều chỉnh: Đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ
Nợ TK 131N 140.960
Có TK 413 140.960
Kết luận: Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ của khoản mục Phải thu khách hàng nhỏ nên có thể bỏ
91
NOTE: KTV khơng thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh trong kỳ vì
khoản mục phải thu khách hàng có mối liên hệ mật thiết với các khoản mục doanh thu, tiền mặt, tiềm gửi ngân hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ, dự phịng phải thu khó địi nên các công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đã được tham chiếu đến người thực hiện kiểm toán phần hành liên quan (đã được kiểm tra đến các hợp đồng, chứng từ …). Do vậy, để tiết kiệm thời gian và hạn chế việc chồng chéo trong công việc, khâu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đối với khoản mục Phải thu khách hàng tại IAV sẽ không thực hiện.
2.2.2.4. Kết thúc kiểm tốn
Đây là giai đoạn cuối trong cơng việc kiểm tốn và cũng là cơng việc rất quan trọng. Kiểm toán viên sẽ thực hiện các cơng việc kiểm tốn như sau:
Các KTV xem xét q trình kiểm tốn đã được tiến hành theo đúng chương trình kiểm tốn và phù hợp với chế độ hiện hành chưa? Xem xét cách trình bày giấy tờ làm việc đã đúng và đầy đủ với từng bước công việc chưa, bằng chứng kiểm toán đã thu thập đầy đủ để đưa ra các kết luận kiểm tốn chưa. Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ thực hiện cơng việc sốt xét lại tồn bộ những giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm, sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung nếu cần thiết.
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khố sổ kế tốn và có các điều chỉnh phù hợp.
Sau khi kiểm tra, soát xét các vấn đề thì KTV sẽ trao đổi với bên khách hàng, KTV sẽ tiến hành hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng và đưa ra ý kiến kiểm toán về mức độ trung thực, hợp lý của các thơng tin tài chính về khoản mục phải thu khách hàng
92
KTV sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trên giấy tờ làm việc dưới đây:
Bảng 2. 12: Trích giấy tờ làm việc D420: Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục PTKH
D420 Tên Ngày Khách hàng: Công ty Cổ phần X Người thực hiện NTLA 14/03/22
Ngày khóa sổ: 31/12/2021 Người sốt xét 1 DVT 20/03/22
Tài khoản: 131 Người soát xét 2 PND 21/03/22
Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kiến nghị:
* Bút toán điều chỉnh
Trích lập dự phịng cơng nợ của "Cơng ty Cổ phần Đầu tư quốc tế Rạng Đông" theo quy định tại TT48 (Công nợ phát sinh từ 15/05/2019 - từ 2 đến 3 năm - trích 70%)
Nợ TK 642: 10.001.670
Có TK 2293: 10.001.670
Kết luận:
Cơng ty X khơng đồng ý trích lập dự phịng do đã có cam kết trả nợ với khách hàng
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiển của tôi: Ngoại trừ vấn đề nêu trên, khoản mục Phải thu khách hàng là trung thực, hợp lý, xét trên khía cạnh trọng yếu, theo đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Ngày 15 tháng 03 năm 2022
Người soát xét
Đặng Ngọc Khánh Trưởng nhóm kiểm tốn
93
Trên đây là tồn bộ q trình và kết quả kiểm tốn đối với khoản mục phải