5. Kết cấu luận văn
3.2. Một số kiến nghị hoàn thiện
3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
➢ Hoàn thiện khảo sát về KSNB
Đối với các khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh và hiệu quả, KTV cần thiết kế các kỹ thuật và thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với những mẫu kiểm tốn thích hợp, cho những khoản mục lựa chọn đúng đắn, thích hợp với chi phí thấp nhất nhưng rủi ro lại thấp nhất và mức thoả mãn cao nhất. Đối với các khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá ở mức trung bình hoặc yếu, các KTV có thể tổng hợp lại các thiếu sót của hệ thống KSNB từ đó tư vấn và hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB hơn sau mỗi cuộc kiểm toán. Điều này giúp cho đơn vị khách hàng có một hệ thống KSNB hiệu lực, hiệu quả, bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật và nâng cao hiệu quả của hoạt động trong đơn vị. Đồng thời, dựa trên những thay đổi tích cực trong hệ thống KSNB của khách hàng, KTV có thể sử dụng các khảo sát về kiểm sốt nơi bộ nhiều hơn để giảm bớt khối lượng của các khảo sát cơ bản trong cuộc kiểm toán niên độ sau.
➢ Hồn thiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng
Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra xu hướng, biến động và các mối quan hệ có mâu thuẫn với
106
các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. Khi thực hiện thủ tục phân tích để thu được các bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực thì KTV nên thực hiện các thủ tục sau: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Kiểm tra tính hợp lý là so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc dự toán, so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành. Khi phân tích tỷ suất, KTV nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính như: tỷ suất quay vịng bình qn các khoản phải thu, tỷ suất lợi tức trên tổng tài sản.. Phân tích xu hướng là kỹ thuật phân tích bằng cách so sánh các tỷ số tài chính đã tính tốn với các tỷ số của những kỳ trước và các tỷ số bình quân ngành hoặc của một số doanh nghiệp khác trong ngành.
Tại cơng ty, khi tiến hành phân tích xu hướng, KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước. Phân tích tỷ suất chỉ sử dụng trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn và phân tích sốt xét ở giai đoạn hồn thành cuộc kiểm tốn. Việc tiến hành những phân tích trên mặc dù đơn giản, dễ thực hiện những trên thực tế chỉ đánh giá được khoản mục phải thu tăng giảm so với năm ngoái ra sao, khoản phải thu nào tăng đột biến mà chưa đánh giá được toàn diện về biến động của các khoản mục nên khơng phân tích được ngun nhân chênh lệch. Ngồi việc xem xét mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, KTV cần phải xem xét mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính và phi tài chính. Ví dụ, xem xét mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tính kịp thời của việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi mới sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ với doanh thu, lãi gộp ...
Khi KTV trực tiếp thực hiện thủ tục phân tích cần có thời gian và chi phí để thu thập các thơng tin liên quan như: chỉ số trung bình ngành, điều kiện kinh tế- chính trị - xã hội và các nhân tố khác ảnh hưởng đến khoản mục nên sẽ có thể dẫn
107
đến tăng chi phí kiểm tốn, giảm tính cạnh tranh giữa các cơng ty kiểm tốn. Tuy nhiên, những lợi ích mà mà việc thực hiện thủ tục phân tích mang lại cho cụ thể cuộc kiểm tốn và cho Cơng ty kiểm tốn cũng khơng nhỏ. Việc thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV rà sốt lại các số liệu trên các BCTC, kiểm tra tính hợp lý của các số liệu tổng cộng, mối quan hệ ảnh hưởng lẫn nhau giữa các số liệu trên BCTC, phát hiện những biến động bất hợp lý và phân tích nguyên nhân của những biến động này. Từ đó KTV có thể lập được một chương trình kiểm tốn phù hợp và hiệu quả.