- Hồn thiện quy trình kiểm kê hàng tồn kho trước khi lập BCTC
Kiểm kê hàng tồn kho là một bước quan trọng trước khi lập BCTC. Tuy nhiên trong q trình kiểm kê hàng tồn kho, cơng ty chỉ chú trọng kiểm tra về mặt số lượng là chưa hợp lý. Mẫu biên bản kiểm kê cũ như sau:
Khi kiểm kê cần tiến hành song song việc kiểm kê số lượng tồn với kiểm tra chất lượng, bao bì, nhãn mác và hạn sử dụng của hàng hóa. Vì hàng hóa cơng ty chủ yếu là dùng trong thực phẩm, mỹ phẩm vì vậy quy định về kiểm tra chất lượng sản phẩm là rất quan trọng và cần thiết. Chúng em kiến nghị một số quy định về kiểm tra chất lượng sản phẩm như sau:
+ Chất Lượng: lấy mẫu sản phẩm kiểm tra, xem xét các thông số về thành phần sản phẩm có bị thay đổi, biến chất. Xác định được những thay đổi, nguyên nhân thay đổi chất là do môi trường hay do cách bảo quản sai sót.
+ Bao bì, nhãn mác: Xem xét bao bì sản phẩm có bị rách, các can đựng hàng hóa dạng lỏng có bị móp, nhãn mác có dán đúng, đủ theo quy định bộ an toàn thực phẩm. Các hàng nhập khẩu có đầy đủ tem nhập khẩu.
+ Hạn sử dụng: Khi kiểm tra phải chú ý đến hạn sử dụng. Các sản phẩm hết hạn phải được hủy bỏ. Khi xắp xếp hàng hóa, các sản phẩm gần hết hạn sử dụng phải được xắp xếp bên ngoài để được ưu tiên xuất bán trước theo đúng phương pháp hàng tồn kho nhập trước xuất trước.
Dựa trên một số kiến nghị đã nêu trên, chúng em đề xuất mẫu biên bản kiểm kê hàng tồn kho theo mẫu của thông tư 133/2014/TT-BTC.
- Điều chỉnh chênh lệch giữa BCTC và HTKK ( Đvt: triệu đồng)
Theo BCTC năm 2018 thì số thuế GTGT cịn được khấu trừ chuyển qua kỳ sau là 611. Tuy nhiên số thuế GTGT cịn được khấu trừ trên phần mềm HTKK thì là 614.
Công ty cần xác định được mức trọng yếu để có thể tiền hành điều chỉnh bằng bút tốn hoặc cần phải viết cơng văng giải trình thuế. Chúng em minh họa một cách tính mưc trọng yếu như sau:
Bảng 4.3: Thơng tin tài chính tóm tắt của Cơng ty Việt Hồng Gia ( triệu đồng)
Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh
Tổng tài sản 13.541 Tổng Doanh thu 10.000
Giá vốn hàng bán 9.767
Tổng nợ phải trả 14.013 Lãi gộp 233
Cộng 13.541 Lợi nhuận trước thuế (55)
Thuế thu nhập DN 0
Lợi nhuận sau thuế 0
Bảng 4.4: Phương pháp tỷ lệ duy nhất cho phép kế toán lựa chọn một trong bốn mức trọng yếu
Tỷ lệ duy nhất Công thức Mức trọng yếu
5% lợi nhuận trước thuế 5% x 55 3
0,5% tổng tài sản 0,5% x 13.541 68
1% vốn chủ sở hữu 1% x 472 5
0,5% tổng doanh thu 0,5% x 10.000 50
Bảng 4.5: Quy tắc tỷ lệ theo quy mơ tính mức trọng yếu
Tỷ lệ theo quy mô Công thức Mức trọng yếu
0,5% đến 0,5% x 10.000 50 đến
1% doanh thu 1% x 10.000 100
Vậy mức trọng yếu tổng thể được tính ra là từ 50 triệu đến 100 triệu. Suy ra mức trọng yếu thực hiện của khoản mục thuế GTG được khấu trừ được tính như sau:
TE phân bổ cho khoản mục thuế GTGT được khấu trừ
=PM ∗ giá trị khoản mục thuế GTGT còn được khấu trừ
tổng giá trị các khoản mục cịn lại =
50 ∗ 61113.541 13.541 = 2,26
Vì vậy sai sót của cơng ty ( 3 triệu) là trên mức trọng yếu thấp nhất tuy nhiên lại dưới mức trọng yếu thực hiện của khoản mục nên kế toán chỉ cần tiến hành thực hiện bút toán điều chỉnh vào quý 1 năm 2019. Bằng cách kế toán cũng lập một biên bản xác nhận sai sót trên và một phiếu kế toán để tiến hành thực hiện bút toán điều chỉnh vào sổ sách Bút toán điều chỉnh nhu sau:
Nợ TK 4212 3 Có TK 3331 3
Mẫu phiếu kế toán như sau:
Mẫu giấy xác nhận như sau: