Tại Cơng ty TNHH Cung Ứng Việt Nam chi phí sản xuất được phân loại theo phân loại chi phí theo chức năng hoạt động. Theo cách phân loại đó chi phí sản xuất được chi thành 3 loại gồm:
‐ Chi phí nguyên vật liệu chính: gồm các nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong thành phẩm như bột gỗ, củi, dăm tạp,…..
‐ Chi phí nhân cơng trực tiếp: là các khoản phải trả cho người lao động tham gia trực tiếp vào q trình tạo ra sản phẩm của cơng ty như tiền lương, tiền thưởng của nhân viên xưởng sản xuất, các khoản phụ cấp,….
‐ Chi phí sản xuất chung: gồm các chi phí phát sinh tại phân xưởng ngoại trừ khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp gồm công cụ dụng cụ sử dụng cho phân xưởng; khấu hao TSCĐ, máy móc tại phân xưởng như các khoản khấu hao máy ép khối ép viên, máy nghiền gỗ, máy sấy khô, máy làm mát…..
4.3.3 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp tại Cơng ty TNHH Cung Ứng Việt Nam Ứng Việt Nam
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng rất lớn khoản 60% - 70% trong tổng giá thành sản phẩm của Công ty, nguyên vật liệu được sử dụng với 4 loại chính và tạo ra 4 nhóm sản phẩm khác nhau. Do đó khi thu mua nguyên vật liệu, kế toán phải theo dõi chặt chẽ và chi tiết.
Nguyên vật liệu được công ty thu mua từ các công ty khác, nhà bán lẻ, cá nhân,…. Sau khi thu mua, nguyên vật liệu sẽ được đưa vào xưởng sản xuất để lưu trữ ngắn hạn nên giá trị nguyên vật liệu được xác định giá theo phương pháp thực tế đích danh.
Nguyên vật liệu trực tiếp của công ty gồm: dăm tạp, dăm thông, dăm cao su, củi. ‐ Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, Hóa đơn GTGT (3
liên), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn vận chuyển, biên bảng giao nhận hàng,…
‐ Tài khoản sử dụng: TK 621 – Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp sử dụng cho bộ phận sản xuất phát sinh trong kỳ, cuối kỳ tập hợp và kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Hiện nay Công ty TNHH Cung Ứng Việt Nam mở tài khoản chi tiết để theo dỗi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dựa trên nơi sử dụng nguyên vật liệu đó:
Chương 4: Thực trạng kế tốn CPSX và tính giá thành SP tại Cơng ty 31 TK 6211: các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng tại nhà máy sản xuất tại Nam Tân Uyên, Bình Dương.
TK 6212: các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng tại nhà máy sản xuất tại Miếu Ông Cừu, Bình Dương.
TK 6213: các chi phí ngun vật liệu trực tiếp được sử dụng tại nhà máy sản xuất tại An Phú, Bình Dương.
TK 6214: các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng tại nhà máy sản xuất Thuận An, Bình Dương.
Chương 4: Thực trạng kế tốn CPSX và tính giá thành SP tại Cơng ty 32 ‐ Quy trình luân chuyển chứng từ mua NVL chuyển thẳng đến xưởng sản xuất
Lưu đồ 4.1:Quy trình luân chuyển chứng từ mua NVL chuyển thẳng đến xưởng sản xuất
(Nguồn: Công ty TNHH Cung Ứng Việt Nam)
Giải thích lưu đồ:
Phòng điều vận xem xét đơn đặt hàng, sau đó sắp xếp, phân cơng cơng việc phù hợp và lập phiếu đề xuất mua nguyên vật liệu gồm 2 liên.
Kế toán trưởng tiếp nhận giấy đề xuất mua nguyên vật liệu gồm 2 liên sau đó tiến hành kiểm tra xét duyệt..
Chương 4: Thực trạng kế tốn CPSX và tính giá thành SP tại Cơng ty 33 Giấy đề xuất sau khi xét duyệt được chuyển về lại phòng điều vận. Bộ phận điều vận lập đề nghị mua nguyên vật liệu dựa trên giấy đề xuất liên 1, liên 2 giao cho kế toán tổng hợp. Giấy đề nghị mua nhiên liệu sau khi được lập sẽ chuyển đến cho nhà cung cấp.
Nhà cung cấp nhận giấy đề nghị mua nguyên vật liệu sẽ xuất nguyên vật liệu và lập hoá đơn giá trị gia tăng gồm 2 liên:
- Liên 1 giữ lại bộ phận
- Liên 2 giao cho nhân viên của Công ty TNHH Cung Ứng Việt Nam
Nhân viên mua nguyên vật liệu tiếp nhận và kiểm tra hoá đơn giá trị gia tăng. Kế toán tổng hợp tiếp nhận hoá đơn giá trị gia tăng và giấy đề xuất liên 2 từ phịng điều vận. Sau đó dối chiếu, chiến hành ghi sổ và lưu chứng từ.
- Qui trình hạch tốn:
Theo qui định tại Công ty TNHH Cung Ứng Việt Nam, sau khi thu mua nguyên vật liệu sẽ vận thẳng đến xưởng sản xuất và đưa vào sản xuất ngay mà không qua kho.
Nhân viên tại phân xưởng tiến hành sản xuất theo sự chỉ dẫn của Ban Giám Sát Phân Xưởng.
Sơ đồ 4.2 : Qui trình hạch tốn Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Cơng ty TNHH Cung Ứng Việt Nam)
Giải thích sơ đồ:
Từ các chứng từ ghi sổ (giấy đề nghị mua nguyên vật liệu, Hóa đơn mua hàng,…) thu thập được, Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo đúng phân hệ.
Kế toán theo dõi nguyên vật liệu theo từng loại và từng phân xưởng theo các sổ cần thiết, Cuối kỳ lập Báo Cáo Tài Chính theo u cầu của Cơng ty.
‐ Qui trình ghi sổ:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ: Hợp đồng kinh tế, Hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng), Biên bảng giao nhận hàng kế toán tiến hành ghi nhận vào Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu cho từng phân xưởng sản xuất.
Chứng từ ghi sổ Phần mềm kế tốn Misa – Phân hệ Gía thành ‐ Sổ Nhật Ký Chung ‐ Sổ Cái TK 621 ‐ Sổ Chi Tiết TK 621
Chương 4: Thực trạng kế tốn CPSX và tính giá thành SP tại Cơng ty 34 Bảng tổng hợp chi tiết NVL là chứng từ kê khai các vật tư mua và sử dụng trực tiếp tại phân xưởng. Bảng tổng hợp vật tư của xưởng sản xuất tại Nam Tân Uyên .
Bảng tổng hợp nguyên vật liệu ghi rõ tên phân xưởng, tên nhà cung cấp, tên NVL, số lượng, đơn vị tính, đơn giá, số tiền của từng NVL được sử dụng cho phân xưởng. Dựa vào Bảng chi tiết NVL, kế tốn có thể theo dõi số lượng NVL sử dụng cho sản xuất tạo thành sản phẩm.
Hàng tuần, kế toán tiến hành thu gom chứng từ, các bảng tổng hợp,….. từ đó tiến hành phân loại, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ,… phân loại theo các khoản mục chi phí, lập Bảng tổng hợp tính giá chi phí sản xuất rồi trình lên Kế tốn trưởng và Giám Đốc xem xét và xét duyệt. Sau đó nhập liệu vào phần mềm Misa theo đúng phân hệ.
Phần mềm tự động đưa số liệu vào các sổ có liên quan: Sổ nhật ký chung, Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 621. (Phụ lục 2.3)
‐ Ví dụ minh họa:
Nghiệp vụ 1: Ngày 03/04/2018 theo phiếu xuất vật tư PX01020518, xuất kho
10.500 tấn nguyên vật liệu Dăm thông dùng trực tiếp cho phân xưởng sản xuất Nam Tân Uyên.
- Do xuất kho NVL Dăm thông cho phân xưởng NTU nên làm cho tài khoản 1522 giảm đi. Vì đưa vào sản xuất trực tiếp tại phân xưởng dẫn đến tài khoản 6211 – CP NVL trực tiếp để sản xuất cho NTU sẽ tăng lên. Theo PX 01020518, nguyên vật liệu được xuất ra sản xuất là Dăm thông, công ty quản lý HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên đơn giá xuất kho sẽ được xác định theo giá thực tế khi mua là 2,050 đồng/Kg. Trị giá lơ NVL Dăm thơng xuất dùng sẽ được tính: 10.500 x 2.050 = 21.525.000 đồng. Từ đó ta có bút tốn ghi nhận:
Nợ TK 6211 21.525.000 Có TK 1522 21.525.000
- Chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho 01020518 ( Phụ lục 1.1)
- Sổ kế toán: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái 621, Sổ Cái 152, Sổ chi tiết 6211( Phụ lục 2.3)
Chương 4: Thực trạng kế tốn CPSX và tính giá thành SP tại Cơng ty 35
Nghiệp vụ 2: Ngày 05/04/2018 theo phiếu xuất vật tư PX 05050518, xuất kho
20.340 tấn nguyên vật liệu Củi dùng trực tiếp cho phân xưởng sản xuất Nam Tân Uyên.
- Do xuất kho NVL là Củi cho phân xưởng NTU nên làm cho tài khoản 1524 giảm đi. Vì đưa vào sản xuất tại phân xưởng dẫn đến tài khoản 6211 – CP NVL trực tiếp để sản xuất cho NTU sẽ tăng lên. Trong PX 01020518, nguyên vật liệu được xuất ra sản xuất là Củi, công ty quản lý HTK theo phương pháp KKTX đơn giá xuất kho sẽ được xác định theo giá thực tế khi mua 1,600 đồng/Kg. Trị giá lô NVL Củi xuất dùng sẽ được tính: 20.340 x 1.600 = 32.544.000 đồng. Từ đó ta có bút tốn ghi nhận:
Nợ TK 6211 32.544.000 Có TK 1524 32.544.000.
- Chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho PX 05050518 (Phụ lục 1.2)
- Sổ kế toán: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái 621, Sổ Cái 152, Sổ chi tiết 6211( Phụ lục 2.3)
Nghiệp vụ 3: Cuối tháng ngày 29/04/2018 kế toán tiến hành kết chuyển số phát sinh của tài khoản 6211 – CP NVL trực tiếp của phân xưởng NTU vào tài khoản 1541- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại phân xưởng NTU:
Nợ TK 1541: 60.270.144.229 Có TK 6211: 60.270.144.229
‐ Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục 2.1), Sổ chi tiết 6211 (Phụ lục 2.3)