II. Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình
15. Tài khoản 21 3 Tài sản cố định vô hình
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tồn bộ TSCĐ vơ hình của BQLDAĐT.
TSCĐ vơ hình của BQLDAĐT là các TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư dùng cho hoạt động của BQLDAĐT.
15.1. Nguyên tắc hạch toán
1. Ngun giá của TSCĐ vơ hình là tổng số tiền chi trả để có TSCĐ vơ hình. Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua sắm cho BQLDAĐT không bao gồm thuế GTGT đầu vào, hoặc thuế GTGT hàng nhập khẩu khi mua TSCĐ vơ hình (Nếu TSCĐ vơ hình dùng cho hoạt động của BQLDAĐT nhằm tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế). Trường hợp TSCĐ vơ hình dùng cho hoạt động của BQLDAĐT nhằm tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì ngun giá TSCĐ vơ hình bao gồm cả thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT hàng nhập khẩu khi mua TSCĐ vơ hình.
120 CƠNG BÁO/Số 79 + 80/Ngày 06-02-2013
2. Trong q trình sử dụng phải tính hao mịn TSCĐ vơ hình theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành.
3. TSCĐ vơ hình được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong “Sổ tài sản cố định”.
15.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213 - Tài sản số định vơ hình Bên Nợ: Bên Nợ:
Ngun giá TSCĐ vơ hình của BQLDAĐT tăng.
Bên Có:
Ngun giá TSCĐ vơ hình của BQLDAĐT giảm.
Số dư bên Nợ:
Nguyên giá TSCĐ vơ hình hiện cịn ở BQLDAĐT.
15.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
1. Hạch tốn các nghiệp vụ mua TSCĐ vơ hình, ghi:
- Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng cho hoạt động của BQLDAĐT nhằm tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 141 - Tạm ứng
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB.
Trường hợp rút dự toán chi đầu tư xây dựng, đồng thời ghi Có TK 0092 - Dự toán chi đầu tư XDCB.
- Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng cho hoạt động của BQLDAĐT nhằm tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, hoặc sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua có thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, 441…
Trường hợp rút dự toán chi đầu tư xây dựng, đồng thời ghi Có TK 0092 - Dự tốn chi đầu tư XDCB.
CƠNG BÁO/Số 79 + 80/Ngày 06-02-2013 121
2. Trong q trình sử dụng TSCĐ vơ hình, kế tốn khơng trích khấu hao mà chỉ xác định giá trị hao mòn (Mỗi năm ghi 1 lần vào cuối tháng 12). Khi xác định giá trị hao mòn, ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2143).
3. Hạch toán việc nhượng bán, thanh lý, chuyển giao cho đơn vị khác sử dụng TSCĐ vơ hình cũng giống như quy định đối với TSCĐ hữu hình (xem giải thích ở tài khoản 211).