- Điều chỉnh về chính sách tiền lương Mức lương Nhà nước trả cho cán bộ và nhân viên làm
1.1.4.Nội dung luật thuế thu nhập cá nhân
1.1.4.1. Đối tượng nộp thuế
Một đặc điểm của thuế TNCN là đối tượng chịu thuế đồng thời là đối tượng nộp thuế. Xác định ĐTNT là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cỏch tớnh thuế cho phù hợp. Thực tế thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trỳ” và “nguồn phát sinh thu nhập” để tiến hành xác định ĐTNT.
Theo tiêu thức “nơi cư trú", một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó.
Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”, một cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước đó.
Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trỳ”. Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một ĐTNT là rất quan trọng để xác định ĐTNT đó phải nộp thuế ở mức độ nào. Như vậy, tại mỗi nước khái niệm cá nhân cư trú lại được định nghĩa khác nhau tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước sao cho phù hợp với tình hình của đất nước mình. Thông thường quy định cá nhân cư trú là người định cư tại nước đó hoặc những người đến nước đó không thường xuyên nhưng tổng số ngày ở tại nước đó vượt quá 183 ngày trong một năm (năm dương lịch hay năm tài chính).
Luật thuế TNCN Việt Nam quy định, công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi lao động, công tác ở nước ngoài; cá nhân khác định cư không
thời hạn ở Việt Nam, người nước ngoài ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam được coi là cư trú ở Việt Nam là ĐTNT thu nhập đối với mọi khoản TNCT.
Việc xác định ĐTNT căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” được hầu hết các nước áp dụng để tính thuế các khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của những cá nhân không cư trú. Cỏch tớnh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập chỉ thích hợp với những nước có nhiều người nước ngoài đến làm việc và đầu tư, còn công dân nước đú ớt đi làm hay đầu tư ở nước ngoài. Có rất ít nước áp dụng duy nhất tiêu thức này khi xác định ĐTNT.
Ở Việt Nam, ĐTNT là cá nhân cư trú có TNCT phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có TNCT phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Theo đú, thỡ mọi cá nhân là người Việt Nam hay nước ngoài có TNCT đều thuộc diện nộp thuế TNCN.
1.1.4.2. Thu nhập chịu thuế
Việc xác định TNCT có thể cho thấy loại thuế TNCN mà từng nước cụ thể áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho NSNN, đó là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập đến trong chính sách thuế TNCN của các nước.
TNCT là một số khoản thu nhập nằm trong diện tính thuế TNCN theo quy định trong chính sách thuế TNCN của từng quốc gia. Việc quy định khoản thu nhập nào phải tính thuế, khoản nào không phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của mỗi chính phủ, vào mục tiêu điều tiết thu nhập cũng như các mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội khác của mỗi quốc gia trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể.
Để tính được thuế TNCN phải nộp trước tiên phải xác định được những khoản thu nhập nào là TNCT và tính toán thu nhập đó như thế nào. Sau đó, căn cứ vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế, kết hợp với thuế suất sẽ xác định được thuế phải nộp. Nhiệm vụ của Ngành Thuế mỗi nước là phải xác định TNCT từ thu nhập sao cho NNT chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao. Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN.
* Luật thuế TNCN ở nước ta quy định thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế); thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
Thu nhập từ tiền lương, tiền công: là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền: Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công; các khoản phụ cấp, trợ cấp; tiền thù lao dưới các hình thức; tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; các khoản lợi ích khác mà ĐTNT nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; tiền thưởng.
Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ phần, lãi cho vay, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác.
Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản (chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản), thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản
quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng.
* Các khoản thu nhập không tính thuế TNCN:
Luật thuế TNCN quy định những khoản thu nhập không tính thuế TNCN gồm:
Các khoản phụ cấp, trợ cấp: Phụ cấp đối với người có công với cách mạng; phụ cấp quốc phòng an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm, khó khăn, vùng xa xôi, hẻo lỏnh, khí khậu xấu; các khoản trợ cấp theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ luật Lao động; trợ cấp để giải quyết tệ nạn xã hội theo quy định của pháp luật.
Các khoản tiền thưởng: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng; tiền thưởng kốm cỏc giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, cải tiến kỹ thuật, sáng chế, về phát hiện khai báo hành vi vi phạm pháp luật được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận.
1.1.4.3. Kỳ tính thuế
Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công;
Tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;
Tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
Đối với cá nhân không cư trú: thuế được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả các loại TNCT.
1.1.4.4. Căn cứ tính thuế TNCN
Căn cứ tính thuế TNCN phải nộp là thu nhập tính thuế nhân thuế suất.
* Thu nhập tính thuế:
Thu nhập tính thuế TNCN ở Việt Nam kết hợp áp dụng mức khởi điểm tính thuế và không áp dụng mức khởi điểm mà sử dụng suất miễn thu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập tính thuế được xác định bằng TNCT trừ đi các khoản: các khoản đóng góp bảo hiểm thất nghiệp, các khoản giảm trừ gia cảnh (mức giảm trừ cho ĐTNT là 4 triệu đồng/thỏng; mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà NNT có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/thỏng), cỏc khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học. Còn với cá nhân không cư trú không quy định các khoản giảm trừ.
Riêng thu nhập tính thuế từ trúng thưởng, thừa kế, thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại là phần giá trị nhận được vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận, áp dụng cho cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.
TNCT cũng quy định khác nhau cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú. TNCT của cá nhân cư trú bao gồm tổng thu nhập nhận được trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra TNCT trong kỳ tính thuế. Còn TNCT của cá nhân không cư trú là toàn bộ thu nhập nhận được, không được tính trừ các khoản chi phí.
Như vậy, thu nhập tính thuế được quy định riêng cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, không phân biệt giữa người Việt Nam hay nước ngoài.
* Thuế suất:
Luật thuế TNCN sử dụng kết hợp thuế suất thuế TNCN được xác định theo thuế suất lũy tiến từng phần và thuế suất theo tỷ lệ quy định cho từng nguồn thu nhập.
Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú thì áp dụng theo thuế suất lũy tiến từng phần. Cũn cỏc loại TNCT còn lại thì áp dụng thuế suất theo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau.
Biểu 1.1: Tổng hợp mức thuế suất thuế TNCN theo Luật thuế TNCN của Việt Nam
T
T Nội dung
Thuế suất áp dụng cá nhân cư trú (%)
Thuế suất áp dụng cá nhân không cư trú
(%)
1 Thu nhập từ kinh doanh
Theo biểu thuế lũy tiến từng phần (biểu 1.2)
Được quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề, sản xuất, kinh doanh (biểu 1.3)
2 Thu nhập từ tiền lương tiền công
Theo biểu thuế lũy tiến
từng phần (biểu 1.2) 20
3 Thu nhập từ đầu tư vốn 5 5
4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 0,1 5 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 20% thu nhập tính thuế hoặc 0,1% giá chuyển nhượng 2 6 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 25% thu nhập tính thuế hoặc 2% giá chuyển nhượng.
2 7 Thu nhập từ bản
quyền, nhượng quyền thương mại 5 5 8 Thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng 10 10
Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần theo quy định tại Điều 22 Luật Thuế TNCN, cụ thể như sau:
Biểu 1.2: Biểu thuế lũy tiến từng phần
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
Nguồn: Luật thuế TNCN
Thu nhập tính thuế áp dụng biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có TNCT từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Biểu 1.3: Biểu thuế suất áp dụng cho cá nhân không cư trú có TNCT từ kinh doanh
TT Lĩnh vực kinh doanh Thuế suất(%) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Hoạt động kinh doanh hàng hóa 1
2 Hoạt động kinh doanh dịch vụ 5
3 Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và kinh doanh khác 2
Nguồn: Luật thuế TNCN
Qua các biểu trên cho thấy cá nhân không cư trú chịu mức thuế TNCN cao hơn đối với cá nhân cư trú.
1.1.4.5. Đăng ký thuế, kê khai, quyết toán thuế, hoàn thuế
* Tất cả các tổ chức, cá nhân trả thu nhập; cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và cá nhân có TNCT TNCN khác (nếu phát sinh thường xuyên) phải đăng ký thuế TNCN.
* Việc kê khai nộp thuế TNCN thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn. Cơ quan chi trả có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập (CTTN) cho ĐTNT để nộp thay tiền thuế vào NSNN và cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của bên bị khấu trừ. Bên cạnh đó một số trường hợp có thể áp dụng phương pháp tự kê khai, đó là những người hành nghề tự do, có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau.
Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực hiện khai thuế như sau:
- Khai thuế tháng: Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế. Cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ
chức, cá nhân trả từ nước ngoài; các cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam trả.
- Kê khai thuế quý: các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh thực hiện đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
- Khai thuế theo năm: các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
- Kê khai theo từng lần phát sinh: các cá nhân có thu nhập từ các nguồn còn lại.
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
* Quyết toán thuế:
Theo hướng dẫn tại Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính thỡ cỏc đối tượng phải quyết toán thuế TNCN bao gồm:
Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN theo quy định.
Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế theo kê khai phải khai quyết toán thuế.
Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công phải khai quyết toán thuế trong các trường hợp sau: Có số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm, có phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa tạm nộp. Hoặc có yêu cầu về hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.
Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Các trường hợp khác không phải khai quyết toán thuế.
Đối với cá nhân có thu nhập tại một nơi duy nhất thì có thể ủy quyền cho cơ quan chi trả quyết toán thay, còn cá nhân có thu nhập tại nhiều nơi thì phải yêu cầu đơn vị CTTN cấp chứng từ khấu trừ và tự quyết toán thuế TNCN.
* Hoàn thuế:
Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp:
Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế. Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế.
Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
Việc hoàn thuế TNCN chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế (MST).