SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Quý 4 năm 2018
Tài khoản: 711 - Thu nhập khác
Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang số STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 - Số dư đầu kỳ 34.577.643 - Số phát sinh trong kỳ 25/10/2018 NTTK042 25/10/2018 Lãi TGNH 1121 252 25/10/2018 NTTK046 25/10/2018 Lãi TGNH 1121 52.454 ... ... ... ... ... ... 31/12/2018 NTTK073 31/12/2018 Lãi TGNH 1121 270 31/12/2018 NVK00023 31/12/2018 Kết chuyển lãi TGNH 911 34.853.585 - Cộng số phát sinh 35.333.585 755.942 - Số dư cuối kỳ - Cộng lũy kế từ đầu năm 35.333.585 35.333.585 2.2.2. Kế tốn chi phí 2.2.2.1. Kế tốn giá vốn hàng bán
Giá thành sản phẩm của công ty được tính dựa trên các khoản mục sau
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ: Que hàn, đinh, vít, tán, ty răng,… + Nhiên liệu: Xăng, dầu DO, nhớt ….
+ Cơng cụdụng cụ: Búa, khố vặn ốc, kiềm hàn, xà ben … - Chi phí nhân cơng trực tiếp
+ Chi phí tiền lương cơng nhật.
+ Chi phí lương cho các đội khốn: đây là hình thức trả lương nhân cơng phổ biến ở Cơng ty.
- Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí lương cho Ban chỉ huy cơng trình
+ Các khoản trích theo luơng (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) + Chi phí vật liệu
+ Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: Th máy móc thiết bị, CCDC thi cơng, vận chuyển. + Chi phí bằng tiền khác
+ Chi phí thầu phụ
- Chi phí sử dụng máy thi cơng
a. Tài khoản và chứng từ, sổ sách sử dụng: Tài khoản sử dụng
- TK 154: Chi phí xây lắp cơng trình - Tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Tài khoản này mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mụccơng trình. - TK 632: Giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng -Phiếu nhập kho -Phiếu xuất kho
-Hóa đơn giá trị gia tăng
-Phiếu yêu cầu cấp vật tư (Ban chỉ huy công trường sử dụng) -Giấy đề nghị cấp vật tư (Các đội thi công sử dụng)
-Bảng kê khối lượng cơng việc hồn thành -Bảng chấm cơng
-Bảng lương
Sổ sách sử dụng
-Sổ chi tiết tài khoản
-Bảng tổng hợp chi phí từng cơng trình -Bảng kê nhập xuất tồn từng cơng trình
b. Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu ở Công ty:
Công ty TNHH MTV Rồng Việt tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp bằng cách tập hợp chi phí sản xuất phát sinh vào TK 154 để tính giá thành từng cơng trình.
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp * Khái niêm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ sử dụng trực tiếp cho việc xây lắp tạo ra sản phẩm.
* Trình tự ln chuyển chứng từ:
- Tại cơng trình:Đội trưởng đội thi cơng trường lập phiếu u cầu vật tư có chữ ký xác nhận của Chỉ huy trưởng công rồi gửi vềkế toán vật tư.
- Bộ phận cung ứng: sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư của ban chỉ huy cơng trình, xem xét kho vật tư của cơng ty có những vật tư theo phiếu yêu cầu khơng. Nếu
- Tại kho cơng trình: Thủ kho cơng trình tiến hành lập phiếu biên nhận nhập cho những vật tư do bên cung ứng cấp cho cơng trình. Sau đó thủ kho dựa vào phiếu đề nghi cấp vật tư của đội trưởng đội thi cơng (Có chữ ký xác nhận của chỉ huy trưởng cơng trình) xuất vật tư cho từng đội sử dụng cho cơng trình.
- Tại văn phịng cơng ty: hàng ngày kế tốn cơng trình dựa vào phiếu biên nhận nhập, phiếu xuất vật tư của thủ kho nhập vào hệ thống phần mền của công ty. Cuối tháng tập hợp lượng vật tư nhập xuất cho cơng trình lên bảng kê chi phí cho cơng trìnhđó.
Để thuận tiện cho cơng việc, cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Misa. Hàng ngày kế toán cơng trình tập hợp phiếu nhập xuất kho nhập vào hệ thống phần mềm. Cuối tháng hệ thống phần mền kế tốn của cơng ty tự động tính đơn giá xuất kho và cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK 154, 152, 153 và bảng kê nhập xuất tồn từng loại nguyên vật liệu theo kho.
Ngày 26/11, xuất kho 229 m3 đá hộc cho cơng trình Kè sơng Bồ.
Phiếu xuất kho
Mẫu phiếu xuất kho trên đã có sẵn ở phần mềm, được cập nhật tự động sau khi kế toán định khoản:
Nợ TK154 (Kè sơng Bồ): 36.533.001 đồng
Có TK 152: 36.533.001 đồng
Chi phí nhân cơng trực tiếp
* Khái niệm:
Chi phí nhân cơng trực tiếp trong sản xuất xây lắp là chi phí về lao động được tính trực tiếp vào giá thành sản phẩm đó như: Các khoản tiền lương, tiền cơng của cơng nhân, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp.
* Chứng từ sử dụng - Bảng chấm cơng
- Bảng khối lương cơng việc hồn thành bàn giao của các đội khoán. - Hợp đồng làm việc
- Bản cam kết
* Trình tự luân chuyển chứng từ
- Đối với lương Cơng nhật: Hàng ngày ban chỉ huy cơng trình chấm cơng cho từng cơng nhân, đến kỳ tính lương (hai tuần 1 lần) kế tốn vào bảng chấm cơng, tính lương cho từng cơng nhân và kiểm tra sau đó chuyển cho phịng kế hoạch thi cơng kiểm tra, xem xét. Sau đó chuyển trở lại phịng kế tốn cho kế tốn trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi và ghi vào tài khoản 331 (chi tiết từng cơng trình). Đến khi hoàn thành hạng mục, dựa trên “Bảng nghiệm thu khối lượng nhân cơng”, kế tốn mới ghi nhận chi phí nhân cơng vào tài khoản 154.
-Đối với lương đội khoán: cứ đến kỳ (2 tuần 1 lần) sẽ xuất phiếu chi cho trưởng đội khoán (tỷ lệ phù hợp với hợp đồng đã ký). Khi hồn thành cơng trình (hay hạng mục đã ký theo HĐ), kế toán nhận “Bảng đề nghị thanh toán” vàHóa đơn, sau đó lên phiếu
Ngày 23/11/2018, kế toán nhận được phiếu đề nghị thanh toán tiền lương và hóa đơn bán hàng của chủ đội khốn Hà Văn Lanh,cơng trình: Kè chống sạt lỡ sơng Bồ. Tổng giá trị thanh tốn: 324.347.000 đồng.
Hóa đơnbán hàng–Chi phí nhân cơng trực tiếp
Kếtoán sẽlên phiếu chi và tiến hành hạch toán hạch toán vào phần mềm Misa:
Định khoản nghiệp vụvào phần mềm Nợ TK154 (Cơng trình Quốc Học): 324.347.000đ
Có TK 331(Hà Văn Lanh): 324.347.000đ
Đây là phương thức sử dụng lao động chủ yếu ở công ty, việc thuê nhân cơng giao khốn thông qua cá nhân kinh doanh thuộc diện được cấp hóa đơn bán hàng thông thường của cơ quan thuế như vậy phù hợp với đặc điểm cơng ty, có ưu điểm được lợi thuế TNDN 20% và không lo bị truy thu BHXH 32%.
Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Gồm tồn bộ các chi phí khác phát sinh như: Chi phí vận chuyển MMTB - CCDC thi cơng, chi phí th ngồi, chi phí lương cho ban quản lý cơng trình, chi phíđiện nước
* Chứng từ sử dụng
- Bảng tính tiền thuê MMTB - CCDC - Phiếu vận chuyển vật tư, CCDC, MMTB - Phiếu nhập xuất vật tư, MMTB-CCDC
-Hóa đơn GTGT
Ngày 12/10/2018, nhận được hóa đơn GTGT tiền điện của cơng trình Kè sơng Bồ, tổng cộng tiền thanh tốn 423.654 đồng.
Hóa đơn GTGT –Chi phí SXC
Kế tốn dựa theo hóa đơn và tiến hành định khoản vào phần mềm: Nợ TK 154 (Cơng trình Kè sơng Bồ): 385.140 đồng
Nợ TK 1331: 38.514 đồng
Có TK 1111: 423.654 đồng
c. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp
Phần mềm sẽ tự động tập hợp các chi phí trực tiếp đến cơng trình, các chi phí sản xuất chung được phân bổ.
Bảng 2.3 – Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh cơng trình kè sơng Bồ q IV
Đơn vị tính: Đồng
Diễn giải Giá trị
1. Số dư đầu kỳ 581.208.369
2. Phát sinh trong kỳ
- Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí sử dụng MTC 1.556.672.456 842.409.952 334.580.000 222.012.578 157.669.926 3. Tổng cộng 2.137.880.825
(Trích từ sổ chi phí sản xuất kinh doanh)
Số dư trên tài khoản con của TK 154 (các cơng trình/hạng mục cơng trình hồn thành) sẽ được kết chuyển quatài khoản 632- Giá vốn hàng bán.
Nhận xét: Ta có thể nhận thấy Giá vốn hàng bán của cơng trình trên khơng được ghi nhận theo từng hạng mục hoàn thành (đã xuất HĐ bán hàng), mà là tổng hợp của nhiều hạng mục hoàn thành do giá vốn quá lớn so với doanh thu bán hàng tríchở nghiệp vụ mục 2.2.1.3. Qua quá trình phỏng vấn và nghiên cứu phân tích Sổ cái 632 (trong cả năm 2018), em nhận thấy việc kết chuyển sang TK 632 của các hạng mục cơng trình chỉ được ghi nhận một năm một lần. Theo thơng tư 133/2016/TT-BTC thì TK 632 dùngđể phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ. Có nghĩa là giá vốn phải được ghi nhận cùng một thời kỳ
Việc ghi nhận một lần như vậy có thể tiết kiệm được thời gian và dễ dàng hơn cho việc cân bằng giá dự toán và thực tế trong tất cả các hạng mục. Nhưng để phản ánh một cách phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh của từng cơng trình, kế tốn nên kết chuyển theo quý/tháng/từng hạng mục hoàn thành.