c. ự tố nD định phí ản xu ất chung
3.3 Hồn thiện cơng tác dự tốn ngân sách tại Cơng ty PepsiCo Việt Nam
3.3.6.2 Dự tốn sản xuất
Dự tốn sản xuất do Bộ phận Sản Xuất lập nhằm dự tính sản lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ dự tốn. Căn cứ để lập Dự tốn sản xuất là Dự tốn bán hàng, lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ, kế hoạch tồn kho thành phẩm cuối kỳ.
Dự tốn sản xuất được lập cho từng mặt hàng khoai tây, bột sắn, bột bắp, đậu phộng bao gồm các chỉ tiêu: Sản lượng tiêu thụ, Sản lượng tồn kho cuối kỳ, Sản lượng tồn kho đầu kỳ, Sản lượng sản xuất. Trong đĩ các chỉ tiêu được xác định cụ thể như sau:
- Sản lượng tiêu thụ trong kỳ bằng với chỉ tiêu Sản lượng tiêu thụ trên báo cáo Dự tốn bán hàng (phần II).
- Sản lượng tồn kho cuối kỳ: để ước tính được sản lượng tồn kho cuối kỳ, Bộ phận Sản Xuất phải tính tốn sao cho lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ trước cộng với lượng sản phẩm cĩ thể sản xuất ra với khả năng sản xuất tối ưu của kỳ kế hoạch cĩ
thể thoả mãn được hồn tồn nhu cầu sản phẩm tiêu thụ và dự trữ trong kỳ kế hoạch. Khi ước tính, Bộ phận Sản Xuất cần lưu ý là tháng 1, tháng 2 dương lịch thường rơi vào tết âm lịch nên cơng nhân được nghĩ nhiều làm cho lượng sản phẩm sản xuất trong tháng này thường chỉ bằng 85%->90% các tháng khác, nhưng lượng sản phẩm tiêu thụ trong 2 tháng này cũng ít hơn so với các tháng khác. Vì vậy Bộ phận sản xuất cần chủ động tính tỷ lệ tồn kho hợp lý để vừa đủ lượng sản phẩm tiêu thụ vừa tránh được lượng tồn kho quá nhiều làm ứ động vốn và phát sinh những chi phí khơng cần thiết như chi phí bảo quản, chi phí lưu kho....Theo nghiên cứu của bộ phận Sản Xuất thì tỷ lệ tồn kho cuối kỳ hợp lý ở các tháng là 30% lượng sản phẩm cần tiêu thụ của kỳ sau.
- Sản lượng tồn kho đầu kỳ được xác định bằng sản lượng tồn kho kỳ trước hoặc ước tồn kho kỳ trước
- Sản lượng sản xuất được tính theo cơng thức:
Sản lượng sản xuất
Sản lượng tiêu
= thụ trong kỳ + Sản lượng tồn kho
cuối kỳ
Sản lượng tồn
- kho đầu kỳ
(Dự tốn sản xuất được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 3.2a)
Sau khi dự tốn được sản lượng sản xuất, Ban Giám đốc Cơng ty, trưởng bộ phận Sản Xuất sẽ cĩ buổi họp cùng Giám đốc Nhà máy nhằm xem xét và thảo luận để phân bổ chỉ tiêu Sản lượng sản xuất cho Nhà máy và đơn vị gia cơng. Việc phân chia Sản lượng sản xuất cho Nhà máy sẽ dựa trên năng lực sản xuất tối đa của Nhà máy và báo cáo dự tốn sản xuất của nhà máy. Trong đĩ, năng lực sản xuất tối đa của Nhà máy được tính bằng số lượng sản phẩm sản xuất dựa trên việc sử dụng tối đa lao động trực tiếp và máy mĩc thiết bị.
Hiện tại chỉ cĩ sản phẩm đậu phộng là Cơng ty thuê ngồi gia cơng sản phẩm hồn chỉnh vì đây là sản phẩm mới tại Cơng ty nên chưa kịp đầu tư máy mĩc thiết bị đáp ứng đủ với năng lực sản xuất. Riêng các sản phẩm cịn lại Cơng ty khơng thuê ngồi gia cơng sản phẩm hồn chỉnh mà chỉ gia cơng phơi nguyên liệu. Căn cứ vào năng lực sản xuất Cơng ty tiến hành phân bổ 25% sản lượng sản xuất sản phẩm đậu phộng sẽ gia cơng, sản lượng cịn lại sẽ do Cơng ty trực tiếp sản xuất.
(Phân bổ sản lượng sản xuất cho Nhà máy và bên gia cơng được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 3.2b)
3.3.6.3 Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT)
74
Do đặc điểm của ngành Snack nên chi phí NVL trực tiếp của sản phẩm gồm :chi phí của những NVL chính tạo ra sản phẩm và chi phí bao bì đĩng gĩi sản phẩm. Dự tốn chi phí NVLTT do Phịng Kế hoạch lập dựa trên Dự tốn sản xuất và Bảng định mức nguyên vật liệu trực tiếp
+ Dự tốn sản xuất đã được lập ở mục 3.3.6.2
+ Bảng định mức nguyên vật liệu trực tiếp: do Phịng Kế hoạch lập dựa trên định mức nguyên vật liệu do Phịng nghiên cứu và phát triển cung cấp. Bảng định mức nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh chi tiết từng loại và lượng nguyên vật liệu tiêu hao để sản xuất một đơn vị sản phẩm. Ngồi ra, để phục vụ cho việc lập Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Bảng định mức nguyên vật liệu trực tiếp cịn phản ánh thêm yếu tố giá nguyên vật liệu. Bảng định mức nguyên vật liệu sẽ bao gồm các chỉ tiêu: Định mức nguyên vật liệu, đơn giá nguyên vật liệu, trong đĩ đơn giá 1 tấn NVL được xác định cụ thể như sau:
o Định mức nguyên vật liệu: phản ánh loại và lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm, trong đĩ cĩ tính đến phần hao hụt do sản phẩm hỏng.
VD: Định mức lượng NVL cần để sản xuất 1 tấn sản phẩm Snack khoai tây hương truyền thống như sau:
Khoai tây tươi : 4.156 kg Dầu hĩa học : 411 kg Hương truyền thống : 47 kg Nito lỏng : 188 kg
Cộng số lượng nguyên vật liệu tiêu hao để sản xuất 1 tấn bánh Snack khoai tây hương truyền thống: 4.801 kg
Phịng nghiên cứu phát triển đã tiến hành nghiên cứu và thực nghiệm để tính ra định mức nguyên liệu tiêu hao cho từng tấn sản phẩm sản xuất trong đĩ cĩ tính đến phần hao hụt do sản phẩm hỏng. Ngồi ra, Phịng nghiên cứu và phát triển cịn phối hợp với bộ phận sản xuất để tính lượng nguyên liệu tiêu hao thực tế từ những năm trước nên các định mức này được xây dựng tương đối chính xác.
Riêng đối với định mức bao bì đĩng gĩi được xây dựng cho từng thùng sản phẩm dựa trên số gĩi (được phân chia theo từng loại trọng lượng) được đĩng trong thùng cĩ tính thêm phần hao hụt, sau đĩ quy đổi thành kg/thùng.
VD : Xác định định mức NVL cho một thùng sản phẩm bánh Snack khoai tây loại 12g gồm 120 gĩi :
Bao bì trực tiếp đĩng gĩi sản phẩm : 120mm(1+1.25%) Bao xốp đĩng 10->15 gĩi/bao : 0.138 kg* (1+0.5%)
Băng dán : 0.008kg
Thùng Carton : đặt mua theo số lượng thùng cần đĩng gĩi.
Đơn giá nguyên vật liệu
Bộ phận thu mua sẽ dự tính đơn giá nguyên vật liệu. Để dự tính đơn giá nguyên vật liệu chính xác, bộ phận thu mua cần quan tâm và tính đến các nhân tố gây nên sự biến động về giá các loại nguyên vật liệu như: giá điện, giá xăng dầu, chính sách thuế, chính sách xuất nhập khẩu, tình hình kinh tế - chính trị - xã hội tại các nước mà Cơng ty nhập khẩu nguyên vật liệu.… Mặt khác, Phịng kế hoạch cần phải cĩ các biện pháp quản lý chặt chẽ khâu ước tính giá trị nguyên vật liệu đầu vào. Hiện nay, Cơng ty vừa sử dụng nguyên vật liệu nhập khẩu vừa sử dụng nguyên vật liệu mua trong nước để sản xuất sản phẩm. Do vậy, tại khâu mua hàng nhân viên phịng kế hoạch sẽ được huấn luyện về cách ước tính giá mua nguyên vật liệu, thuế nhập khẩu, chi phí bốc xếp, vận chuyển …để hình thành nên giá trị vật tư đầu vào hợp lý nhất.
Hiện tại Cơng ty cĩ thuê ngồi gia cơng phơi nguyên liệu từ bột sắn và bột bắp nên ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cịn phải tính thêm chi phí gia cơng phơi nguyên liệu. Tỷ lệ phân bổ chi phí gia cơng phơi nguyên liệu cho từng sản phẩm được tính dựa trên sản lượng sản xuất của từng loại sản phẩm, đơn giá gia cơng được tính căn cứ vào giá gia cơng đã ký hợp đồng năm trước cĩ tính đến các yếu tố làm tăng giá như xăng dầu, điện, nước…
VD : Cách xác định đơn giá của các loại NVL để sản xuất sản phẩm bánh Snack khoai tây :
Khoai tây tươi : 8,283 đ/kg Dầu hĩa học : 15,260đ/kg Hương truyền thống : 70,486đ/kg Nito lỏng : 4,750đ/kg
o Đơn giá 1 tấn (kg) nguyên vật liệu: phản ánh đơn giá 1 tấn (kg) hỗn hợp
nguyên vật liệu để sản xuất 1 loại sản phẩm . Được xác định theo cơng thức: Σ Đơn giá 1 tấn (kg) nguyên vật liệu = Định mức lượng nguyên vật liệu x Đơn giá nguyên vật liệu
Σ Định mức lượng nguyên vật liệu
= 41.287đ/thùng (121,5*241)+(1,005*8.079)+(0,139*26.500)+(0,008*25425)
=
Sau khi xây dựng Bảng định mức nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, Ví dụ: Đơn giá 1 kg NVL để sản xuất 1 kg bánh Snack khoai tây hương truyền thống:
(4.156*8.283)+(411*15.260)+(47*70.486)+(188*4.750) =
4.156+411+47+188
= 9.350,6đ/kg
Định mức lượng nguyên vật liệu của các sản phẩm thuộc dịng khoai tây tương đương nhau bởi vì các sản phẩm này chỉ khác nhau về hương vị, tuy nhiên đơn giá của các loại hương vị khơng quá chênh lệch nên tác giả chỉ xác định đơn giá của sản phẩm khoai tây hương truyền thống và áp dụng cho các sản phẩm khác thuộc dịng khoai tây.
Tương tự, xác định đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp cho các sản phẩm làm từ bột sắn loại 1, bột sắn loại 2, bột bắp và đậu phộng. Riêng đơn giá các sản phẩm làm từ bột sắn và bột bắp cộng thêm chi phí gia cơng phơi.
Đơn giá của NVL là bao bì đĩng gĩi được xác định cho từng loại NVL cấu thành bao bì.
Ví dụ : Đơn giá NVL cho một thùng sản phẩm bánh Snack khoai tây loại 12g gồm 120 gĩi :
Bao bì trực tiếp đĩng gĩi sản phẩm : 240đ/cái Bao xốp đĩng 10->15 gĩi/bao : 26.500đ/kg
Băng dán : 25.425đ/kg
Thùng carton : 8.079đ/thùng
Như vậy tổng chi phí bao bì đĩng gĩi cho 1 thùng sản phẩm Snack khoai tây loại 12g gồm 120 gĩi được tính là :
Phịng Kế hoạch sẽ lập dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Dự tốn chi phí NVLTT được lập cho từng tháng và từng loại sản phẩm bao gồm các chỉ tiêu được lập cụ thể như sau:
+ Sản lượng sản xuất: đúng bằng chỉ tiêu Sản lượng sản xuất trên Dự tốn
sản xuất.
+ Định mức lượng NVL tiêu hao cho 1 đơn vị sản phẩm: được xác định dựa trên chỉ tiêu Định mức lượng trên Bảng định mức NVLTT đã được xây dựng .
+ Tổng lượng NVL tiêu hao:
3.3a) (Bảng định mức NVL được trình bày chi tiết trong phần phụ lục
Tổng lượng
NVL tiêu hao = Sản lượngsản xuất x tiêu hao cho 1đơn vị Định mức lượng NVL sp
+ Lượng nguyên vật liệu dự trữ cuối kỳ: được
tính tốn dựa trên nhu cầu sản xuất cho tháng sau sao cho đảm bảo đủ nguyên liệu sản xuất tại mọi thời điểm đồng thời khơng dự trữ quá nhiều tránh tồn đọng vốn phát sinh các chi phí khơng cần thiết như chi phí bảo quản, chi phí lưu kho bãi. Qua việc phân tích đánh giá nhu cầu tồn kho nguyên liệu trực tiếp qua các năm, mức dự trữ hợp lý hiện nay là 20% nhu cầu nguyên liệu sản xuất cho tháng sau.
+ Lượng NVL tồn kho đầu kỳ: đúng bằng lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước hoặc ước tồn kho cuối kỳ trước.
+ Lượng nguyên vật liệu mua vào trong kỳ: Lư ợng NV L mu a = tiêu hao Lư ợ n g N V L dự trữ cuối kỳ vào trong kỳ Tổng +
Lượng NVL tồn - kh o đầu kỳ + G i á t r ị N V L m u a t r o n g k ỳ : G i á t r ị N V L m u a v à o trong kỳ = Lượ ng NVL mua x và o tro ng kỳ Đ ơ n g i á N V L m u a v à o t r o n g k ỳ Trong đĩ, chỉ tiêu đơn giá NVL mua vào trong kỳ chính là chỉ
tiêu Đơn giá 1 tấn(kg) nguyên vật liệu đã được xây dựng trên bảng định mức NVL + Thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào = Giá tính thuế NVL mua vào x Thuế suất thuế GTGT Trong đĩ: Giá tính thuế NVL mua vào: là giá trị nguyên vật liệu mua vào trong kỳ được xác định theo quy định của luật thuế GTGT.
Thuế suất thuế GTGT: 10% đối với tất cả NVL. + Tổng tiền mua NVL: Tổng tiền mua NVL = Giá trị NVL mua vào trong kỳ + Thuế GTGT đầu vào. + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí NVL trực tiếp = Đơn giá NVL xuất cho sx X Tổng lượng
NVL tiêu hao (Dự tốn nguyên vật liệu trực tiếp được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 3.3b)
Dự tốn nguyên vật liệu trực tiếp là bao bì đĩng gĩi gồm các chỉ tiêu sau: + Trọng lượng /gĩi : là trọng lượng chuẩn trong 1 gĩi sản phẩm mà Cơng ty sản xuất. Ví dụ : đối với sản phẩm khoai tây sẽ cĩ các loại gĩi 12g, 24g, 25g...
thùng.
+ Số gĩi/ thùng : là số gĩi của từng loại sản phẩm được đĩng trong từng
+ Chuyển đổi thành kg : cách tính quy đổi với số lượng gĩi trong 1 thùng
thì quy đổi chuẩn thành bao nhiêu kg sản phẩm trong 1 thùng.
Ví dụ : Đối với sản phẩm khoai tây loại gĩi 12g được đĩng 120 gĩi/ thùng thì được quy đổi : 12g*120 gĩi/1000 = 1.44kg.
+ Sản lượng sản xuất : Xác định sản lượng sản xuất theo từng loại
gĩi sản phẩm trong tháng. Phịng Marketing kết hợp với Phịng bán hàng tiến hành nghiên cứu từng khu vực bán hàng đồng thời phân khúc thị trường, cụ thể tại khu vực nào thì trẻ em (người tiêu dùng) sẽ chấp nhận chi tiền để mua Snack giá 2.000 đồng,
4.000 đồng hay 8.000 đồng với khẩu vị ưa thích, từ đĩ tính tỷ lệ sản lượng tiêu thụ cho từng loại gĩi sản phẩm. Trên cơ sở đĩ Phịng kế hoạch xác định tỷ lệ sản lượng sản xuất cho từng loại gĩi sản phẩm. Ngồi ra, Phịng kế hoạch sẽ cân đối sản lượng sản xuất vì cĩ những sản phẩm sẽ bị lỗ khi tiêu thụ nên sản lượng sản xuất chỉ chiếm tỷ trọng ít. Theo kết quả thống kê tình hình thực tế trong 2 năm 2007, 2008 và kết quả nghiên cứu thị trường năm 2009:
Đối với sản phẩm khoai tây gĩi 12g tỷ lệ sản lượng sản xuất chỉ chiếm 2% trong tổng sản lượng sản xuất khoai tây vì gĩi sản phẩm này hiện tại đang chịu lỗ vì chi phí q lớn mà giá bán chỉ cĩ 2.000 đồng. Sản phẩm khoai tây gĩi 50g chiếm tỷ lệ 3% vì giá bán quá cao nên nhu cầu tiêu thụ ít. Sản phẩm khoai tây loại gĩi 25g chỉ tiêu thụ ở tháng 1 chiếm tỷ lệ 30% do hàng tồn của kỳ trước, từ tháng 2 trở đi Cơng ty sẽ khơng đĩng gĩi 25g này vì hiện tại Cơng ty cũng đĩng gĩi loại 24g với giá bán bằng nhau (4.000 đồng), như vậy trong tháng 1 loại gĩi 24g chiếm tỷ lệ tiêu thụ 65% nhưng tỷ lệ sản lượng sản xuất sẽ chiếm 95% tổng sản lượng sản xuất khoai tây đều cho các tháng.
Đối với sản phẩm bột sắn loại 1 gĩi 45g cĩ giá bán cao so với khả năng của người tiêu dùng nên sản lượng sản xuất chỉ chiếm tỷ lệ 3%. Sản phẩm gĩi 20g tương ứng đĩng trong các thùng 90 gĩi/ thùng, 100 gĩi/ thùng tỷ lệ tiêu thụ tương ứng 18% và 37% trong tháng 1 vì cịn tồn từ kỳ trước, sang tháng 2 Cơng ty sẽ đĩng 120 gĩi/ thùng như vậy tỷ lệ sản xuất gĩi 20g được đĩng 120 gĩi/ thùng chiếm tỷ lệ sản lượng sản xuất 16% đều các tháng. Cơng ty hạ tỷ lệ sản xuất đối với loại gĩi 20g vì cùng giá bán
nhưn g trọn g lượn g sẽ ít hơn đối với loại gĩi 18g, sản lượn g tiêu thụ của gĩi
18g chiếm tỷ lệ 42% trong tháng 1 nhưng tỷ lệ sản lượng sản xuất chiếm 81% cho các tháng trong năm 2010.
Đối với sản phẩm bột sắn loại 2 gĩi 50g lượng sản xuất chiếm tỷ lệ 3% vì giá bán khá cao, gĩi 22g cĩ tỷ lệ tiêu thụ 40% trong tháng 1 do hàng tồn kỳ trước, từ tháng 2 trở đi khơng đĩng gĩi loại này vì Cơng ty sẽ tăng tỷ lệ sản xuất gĩi 20g do cùng giá bán, như vậy loại gĩi 20g chiếm tỷ lệ tiêu thụ 57% trong tháng 1 nhưng tỷ