Chương 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
2.3 Trình tự và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ Phần
2.3.2.2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
- Nguyên tắc hợp nhất báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất ở nhiều góc độ giống như lập cho một cơng ty riêng biệt tuy nhiên nó có phần phức tạp hơn ở những điểm sau:
+ Các khoản mua, bán công ty con; + Loại trừ các giao dịch tập đồn;
+ Các lợi ích thiểu số;
+ Các cơng ty liên kết, liên danh; + Thuê tài chính.
- Điểm thuận lợi của đơn vị là giữa công ty mẹ và các công ty con đều cùng lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, do đó khơng phải tiến hành lập lại các báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ các công ty con trong quá trình hợp nhất.
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang được lập theo phương pháp gián tiếp. Theo phương pháp này, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được tính và xác định bằng cách căn cứ chỉ tiêu tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền. Các khoản mục mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm các khoản điều chỉnh sau:
+ Doanh thu, chi phí khơng phải bằng tiền như như khấu hao TSCĐ, dự phòng… + Lãi, lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện;
+ Tiền đã nộp thuế thu nhập; + Lãi tiền vay đã trả;
+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập)
+ Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư;
+ Tiền thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh. - Cách thức tiến hành tại đơn vị như sau:
+ Đối với các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất có thể lấy hoặc tính tốn từ bảng báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất và bảng cân đối kế tốn hợp nhất thì tiến hành lấy số liệu từ các bảng báo cáo này;
+ Các chỉ tiêu cịn lại khơng thể tính tốn và lấy từ bảng báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất và bảng cân đối kế tốn hợp nhất thì kế toán tiến hành hợp cộng các chỉ tiêu tương ứng trên các báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ các cơng ty con và cơng ty mẹ, sau đó tiến hành điều chỉnh, loại trừ theo quan điểm hợp nhất.
+ Chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế (mã số 01): chỉ tiêu này được lấy từ bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Các khoản điều chỉnh tăng (giảm) còn lại được lấy bằng cách tính tốn trên bảng cân đối kế tốn hợp nhất hoặc báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất (các khoản dự phịng, chi phí lãi vay, tăng/giảm các khoản phải thu, tăng/giảm hàng tồn kho, tăng/giảm các khoản phải trả, tăng/giảm chi phí trả trước). Các khoản điều chỉnh khác được hợp cộng chỉ tiêu tương ứng trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và các cơng ty con có sự điều chỉnh các giao dịch nội bộ (tham khảo báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất của đơn vị tại phần phụ lục).
- Cũng như các báo cáo tài chính hợp nhất khác, báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất chỉ trình bày các dịng tiền và tương đương tiền bên ngồi của tập đồn, do vậy các dịng tiền nội bộ tập đoàn phải được loại trừ ra. Cổ tức đã trả cho các cổ đông thiểu số được tính riêng và nằm trong tiêu đề “Lưu chuyển tiền từ các hoạt động tài chính” - Một số lưu ý khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất cho tập đoàn:
+ Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ: các luồng tiền phát sinh liên quan đến ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch đó. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế tốn khơng phải là các luồng tiền. Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá do quy đổi này phải được trình bày riêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm đối chiếu tiền và các khoản tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ báo cáo.
+ Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lãi tiền vay: đối với các doanh nghiệp các luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động
kinh doanh. Các luồng tiền liên quan đến lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận thu được được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
+ Các luồng tiền liên quan đến mua và bán công ty con, đơn vị kinh doanh khác: luồng tiền phát sinh từ việc mua và thanh lý công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và phải trình bày thành những chỉ tiêu riêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Tổng số tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý.