Chương 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
3.3 Một số kiến nghị
3.3.3 Đối với các trường đào tạo
Nghiên cứu đưa vào giảng dạy mơ hình tổ chức kế tốn báo cáo tài chính hợp nhất của doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ – công ty con.
Phối hợp với các cơ quan hữu quan, các doanh nghiệp tổ chức các hội thảo chuyên đề. Từ đó đưa ra các giải pháp hữu hiệu để khắc phục các tồn tại và tìm ra giải pháp tốt nhất cho doanh nghiệp
Tham gia vào việc soạn thảo và phát triển các văn bản pháp luật liên quan
Thường xuyên đổi mới và cập nhật từ thực tiễn để đưa ra các giải pháp phù hợp với yêu cầu của doanh nghiệp
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất cho một tập đồn là cơng việc vô cùng phức tạp, liên quan đến nhiều nghiệp vụ phát sinh, thông tin được tổng hợp từ nhiều cơng ty khác nhau. Trong đó các giao dịch nội bộ phải được loại trừ hồn tồn. Có như vậy thì báo cáo tài chính hợp nhất mới cho thấy được một bức tranh tổng thể của cả tập đồn kinh tế. Từ đó việc đảm bảo thơng tin chính xác và trung thực trên báo cáo tài chính hợp nhất là yêu cầu cần thiết trong cơng tác kế tốn tại các doanh nghiệp. Do vậy, các cơ quan nhà nước cần quan tâm hơn và sâu sát hơn với hoạt động của doanh nghiệp. Các thông tư, chuẩn mực hướng dẫn cần phải rõ ràng, chi tiết để người thực hiện không phải lúng túng khi vận dụng vào thực tế.
KẾT LUẬN
---------o0o----------
Qua thực tế tìm hiểu tại Cơng ty Cổ phần Dược Hậu Giang đã giúp tôi phần nào hiểu được các nghiệp vụ phát sinh trong tập đồn và trình tự để lập hồn chỉnh một báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị. So sánh giữa thực tiễn và lý thuyết được nghiên cứu chúng ta thấy rằng các thông tư và chuẩn mực hướng dẫn về cơ bản tuy đáp ứng được việc hạch toán tại các tập đồn nhưng để thích ứng và phù hợp với thực tiễn thì cần có những điều chỉnh cho phù hợp với thực tế phát sinh để các chuẩn mực thực sự đi vào cuộc sống. Những kiến nghị xuất phát từ nhu cầu thực tiễn nghiên cứu nhằm góp phần hồn thiện hơn cho cơng tác lập báo cáo tài chính hợp nhất trong tương lai.
Việc hồn thiện báo cáo tài chính hợp nhất là xu hướng tất yếu, đáp ứng yêu cầu ghi nhận thông tin và cung cấp thông tin trong xu hướng hội nhập kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế. Thơng tin kinh tế tài chính phải thể hiện tính pháp lý và có thể so sánh được.
Báo cáo tài chính hợp nhất thật sự là một công cụ cung cấp thông tin hữu hiệu và bao quát nhất về tình hình kinh tế tài chính cho một tập đồn hoặc tổng cơng ty. Báo cáo tài chính hợp nhất là bức tranh chụp lại tình hình tài chính tổng qt của tổng cơng ty hay tập đoàn kinh tế tại một thời điểm nhất định. Đây là báo cáo kế toán rất quan trọng, phản ánh tồn bộ tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị. Cho nên cần phải hoàn thiện về phương pháp kỹ thuật tính tốn để đảm bảo tính chính xác và thơng tin trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa và tác dụng vô cùng quan trọng đối với những đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn về một tập đoàn. Việc loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ tập đồn giúp người sử dụng thơng tin kế tốn đánh giá chính xác hơn về thực trạng tài chính, tình hình và kết quả hoạt động của tồn bộ nhóm cơng ty với tư cách một thực thể kinh tế duy nhất hoạt động dưới sự kiểm sốt của cơng ty mẹ.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài Chính (2007), Thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 Hướng dẫn thực hiện mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 và
Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. 2. Bộ Tài Chính (2008), Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam; Nhà
xuất bản Thống kê.
3. PGS.TS Bùi Văn Dương, TS. Lê Ngọc Tánh, TS. Dương Thị Mai Hà Trâm, ThS.
Đặng ngọc Vàng, TS. Hà Xuân Thạch, ThS. Lý Bích Châu (2008), Giáo trình Kế
tốn tài chính, nhà xuất bản Giao thông vận tải.
4. Nguyễn Mạnh Tuyển (2008), Hồn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tập
đoàn Sonadezi, Luận văn thạc sĩ khoa học kế toán, Trường Đại học Kinh tế
TPHCM.
5. ThS. Lê Minh Tài (2009), Tài liệu tập huấn chun đề: “Báo cáo tài chính hợp
nhất”, Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.
6. TS. Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp nhất kinh doanh và hợp nhất báo cáo
tài chính, Nhà xuất bản Tài chính.
7. Võ Văn Nhị (2006), Hồn thiện báo cáo tài chính hợp nhất áp dụng cho tổng cơng
ty, công ty mẹ - công ty con ở Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ, Trường
Đại Học Kinh tế TPHCM.
8. Các Thông tư và Chuẩn mực kế toán Việt Nam. 9. Chuẩn mực kế toán Quốc tế
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 1: CÁC BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
Chỉ tiêu: Lợi ích của cổ đơng thiểu số Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT1 ……… Lợi ích của cổ đông thiểu số
trong năm 4.828.591.254
BT4 ……… Loại trừ cổ tức trả cổ đông
thiểu số trong năm 439.265.400
BT7 ………
Điều chỉnh giảm lợi ích của
cổ đơng thiểu số do loại trừ
lợi nhuận chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ
1.758.267.968
Cộng phát sinh 2.97.533.368 4.828.591.254
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT1 ……… Loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ
trong vốn chủ sở hữu của công ty con 2.550.000.000
Cộng phát sinh 2.550.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Quỹ đầu tư phát triển
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT1 ………
Loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con
440.264.655
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
trong quỹ đầu tư phát triển trích
lập trong năm
Cộng phát sinh 863.264.030
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Quỹ dự phịng tài chính
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT1 ………
Loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con
82.491.362
BT3 ………
Tách lợi ích của cổ đông thiểu số trong quỹ dự phịng tài chính trích lập trong năm
79.256.406
Cộng phát sinh 161.747.768
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT11 ………
Điều chỉnh chi phí khấu hao do ảnh hưởng của lãi tiêu thụ nội
bộ trong giá trị TSCĐ
280.000
BT12 ………
Loại trừ chi phí từ việc nhận dịch vụ hỗ trợ giữa công ty mẹ cho cơng ty con
100.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT3 ……… Loại trừ ảnh hưởng của việc
trích lập các quỹ 502.255.781
BT4 ……… Trả cổ tức năm 2009 439.265.400
BT14 ……… Loại trừ cổ tức đã nhận trong
năm 457.194.600
BT15 ………
Kết chuyển ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối
12.145.976.473
Cộng phát sinh 12.145.976.473 1.398.715.781
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT5 ……… Loại trừ giao dịch bán hàng hóa
phát sinh nội bộ 67.976.487.873
BT12 ………
Loại trừ chi phí từ việc nhận dịch vụ hỗ trợ giữa công ty mẹ cho công ty con
100.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Giá vốn hàng bán
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT5 ……… Loại trừ giao dịch bán hàng hóa
phát sinh nội bộ 63.491.110.403
Cộng phát sinh 63.491.110.403
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Hàng tồn kho
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT5 ……… Loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ 4.485.377.470
Cộng phát sinh 4.485.377.470
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT8 ……… Điều chỉnh lại giá trị thiết bị quản
lý công ty mẹ bán cho công ty con 18.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Hao mịn lỹ kế tài sản cố định hữu hình
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT8 ……… Điều chỉnh lại giá trị thiết bị quản
lý công ty mẹ bán cho công ty con 25.000.000
BT10 ………
Điều chỉnh chi phí khấu hao do ảnh
hưởng của lãi tiêu thụ nội bộ trong giá trị TSCĐ
1.400.000
Cộng phát sinh 1.400.000 25.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT6 ………
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
897.075.494
BT9 ………
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán thiết bị giữa công ty mẹ và công ty con
1.400.000
BT11 ………
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế
thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu
hao thiết bị quản lý
280.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT6 ………
Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
897.075.494
BT9 ………
Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán thiết bị giữa công ty mẹ và công ty con
1.400.000
BT11 ………
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế
thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu
hao thiết bị quản lý
280.000
Cộng phát sinh 280.000 898.475.494
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Thu nhập khác
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT8 ………
Điều chỉnh lại giá trị thiết bị
quản lý công ty mẹ bán cho công ty con
132.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Chi phí khác
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT8 ……… Điều chỉnh lại giá trị thiết bị quản
lý công ty mẹ bán cho công ty con 125.000.000
Cộng phát sinh 125.000.000
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Phải thu của khách hàng
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT13 ………
Loại trừ công nợ phải thu khách hàng và phải trả người bán giữa công ty mẹ và công ty con
6.185.321.500
Cộng phát sinh 6.185.321.500
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Phải trả người bán
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT13 ………
Loại trừ công nợ phải thu khách hàng và phải trả người bán giữa công ty mẹ và công ty con
6.185.321.500
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Doanh thu hoạt động tài chính
Kỳ kế tốn: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT14 ……… Loại trừ cổ tức đã nhận trong năm 457.194.600
Cộng phát sinh 457.194.600
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Đầu tư vào công ty con
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT3 ……… Loại trừ khoản đầu tư của công ty
mẹ vào công ty con 8.098.432.628
Cộng phát sinh 8.098.432.628
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số
Kỳ kế toán: 2009
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ Có
A B C 1 2
BT2 ……… Lợi nhuận sau thuế của cổ đông
thiểu số phát sinh trong năm 4.828.591.254
BT7 ………
Điều chỉnh lợi nhuận sau thuế
của cổ đông thiểu số do loại trừ lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ
1.758.267.968
- Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Để lập báo cáo tài chính hợp nhất, cơng ty mẹ phải lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu
hợp nhất nhằm tổng hợp các chỉ tiêu tài chính của công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn theo mẫu số BTH 02 – HN
BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Năm 2009
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Cơng ty mẹ Công ty con Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất
Nợ Có TÀI SẢN Tiền 138.026.832.839 2.868.851.841 140.895.684.680 140.895.684.680 Phải thu khách hàng 222.152.094.114 16.105.924.310 238.258.018.424 6.185.321.500 232.072.696.924 Hàng tồn kho 296.848.351.744 6.342.288.260 303.190.640.004 4.485.377.470 298.705.262.534 Nguyên giá TSCĐ 221.229.135.022 418.953.389 221.648.088.411 18.000.000 221.666.088.411 Hao mòn lũy kế TSCĐ -107.914.762.662 -56.916.431 -107.971.679.093 1.400.000 25.000.000 -107.995.279.093
Đầu tư vào công
ty con 38.550.000.000 0 38.550.000.000 8.098.432.628 30.451.567.372 Tài sản thuế thu
nhập hoãn lại 898.475.494 280.000 898.195.494
TỔNG TÀI SẢN 808.891.651.057 25.679.101.369 834.570.752.426 816.694.216.322
NGUỒN VỐN
Nợ phải trả
Chỉ tiêu Công ty mẹ Công ty con Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có Vay và nợ ngắn hạn 73.979.662.132 0 73.979.662.132 73.979.662.132 Phải trả người bán 79.190.790.892 9.799.821.706 88.990.612.598 6.185.321.500 82.805.291.098 Vay và nợ dài hạn 61.184.958.953 0 61.184.958.953 61.184.958.953 Vốn đầu tư của
chủ sỡ hữu 266.629.620.000 5.000.000.000 271.629.620.000 2.550.000.000 269.079.620.000 Quỹ đầu tư phát
triển 4.217.739.831 863.264.030 5.081.003.861 863.264.030 4.217.739.831 Quỹ dự phịng tài
chính 29.662.409.519 161.747.768 29.824.157.287 161.747.768 29.662.409.519 Lợi nhuận chưa
phân phối 294.026.469.730 9.854.267.865 303.880.737.595 12.145.976.473 1.398.715.781 295.583.476.903 Lợi ích của cổ đơng thiểu số 2.197.533.368 4.828.591.254 2.631.057.886 TỔNG NGUỒN VỐN 808.891.651.057 25.679.101.369 834.570.752.426 816.694.216.322 Doanh thu bán hàng và cung cấp 1.728.924.948.924 75.993.211.788 1.804.918.160.712 68.076.487.873 1.736.841.672.839
Chỉ tiêu Công ty mẹ Công ty con Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có dịch vụ Các khoản giảm trừ 23.362.999.812 22.562.084 23.385.561.896 23.385.561.896 Giá vốn hàng bán 873.453.064.888 49.067.488.567 922.520.553.455 63.491.110.403 859.029.443.052 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 832.108.884.224 26.903.161.137 859.012.045.361 854.426.667.891
Doanh thu hoạt
động tài chính 33.126.657.584 295.115.754 33.421.773.338 457.194.600 32.964.578.738
Chi phí tài chính 22.917.192.462 251.147.932 23.168.340.394 23.168.340.394 Chi phí bán hàng 381.235.869.368 12.797.217.419 394.033.086.787 394.033.086.787 Chi phí quản lý
doanh nghiệp 97.403.619.807 3.341.196.709 100.744.816.516 0 100.280.000 100.644.536.516
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
363.678.860.171 10.808.714.831 374.487.575.002 369.545.282.932
Thu nhập khác 17.281.492.647 3.285.587 17.284.778.234 132.000.000 17.152.778.234 Chi phí khác 15.470.626.141 5.408.868 15.476.035.009 125.000.000 15.351.035.009
Chỉ tiêu Công ty mẹ Công ty con Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất
Nợ Có
Lợi nhuận khác 1.810.866.506 -2.123.281 1.808.743.225 1.808.743.225
Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế 365.489.726.677 10.806.591.550 376.296.318.227 371.347.026.157
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
43.916.637.478 51.923.685 43.968.561.163 43.968.561.163 Chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.998.054.010 0 1.998.054.010 280.000 898.475.494 1.099.858.516 Lợi nhuận sau
thuế của cổ đông công ty mẹ
4.828.591.254 1.758.267.968 3.070.323.286
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
319.575.035.189 10.754.667.865 330.329.703.054 980.773.290 329.348.929.764
PHỤ LỤC 2: BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN