ST T
Số hiệu và tên chuẩn mực Nội dung khơng áp dụng
1 CM số 02- Hàng tồn kho Phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường máy mĩc thiết bị.
2 CM số 03- TSCĐ hữu hình Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao.
4 CM số 06 - Thuê tài sản Bán và thuê lại tài sản là thuê hoạt động. 5 CM số 07- Kế tốn các
khoản đầu tư vào cơng ty liên kết
Phương pháp vốn chủ sở hữu.
6 CM số 08- Thơng tin tài chính về những khoản vốn gĩp liên doanh
- Phương pháp vốn chủ sở hữu;
- Trường hợp bên gĩp vốn liên doanh gĩp vốn bằng tài sản, nếu bên gĩp vốn liên doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản thì bên gĩp vốn liên doanh chỉ được hạch tốn phần lãi hoặc lỗ cĩ thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bên gĩp vốn liên doanh khác;
- Trường hợp bên gĩp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh: Nếu bên gĩp vốn liên doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản và tài sản này được liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập thì bên gĩp vốn liên doanh chỉ được hạch tốn phần lãi hoặc lỗ cĩ thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bên gĩp vốn liên doanh khác. Nếu liên doanh bán tài sản này cho bên thứ ba độc lập thì bên gĩp vốn liên doanh được ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh.
7 CM số 10- Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối
Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngồi.
8 CM số 15 - Hợp đồng xây dựng
Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng trong trường hợp nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch.
9 CM số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập hỗn lại. 10 CM số 21- Trình bày báo
cáo tài chính
Giảm bớt các u cầu trình bày trong báo cáo.
11 CM số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ khuyến khích áp dụng chứ khơng bắt buộc 12 CM số 29 – Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sĩt
Áp dụng hồi tố đối với thay đổi chính sách kế tốn.
Phần 2 : Hệ thống tài khoản kế tốn.
- Hệ thống tài khoản kế tốn DNNVV bao gồm các tài khoản cấp một, tài khoản cấp hai, tài khoản trong BCĐKT và tài khoản ngồi BCĐKT. Trường hợp DNNVV cần bổ sung tài khoản cấp một hoặc sửa đổi tài khoản cấp một, cấp hai trong hệ thống tài khoản kế tốn do Bộ Tài chính quy định về tên, ký hiệu, nội dung và phương pháp hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đặc thù phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện. Các DNNVV cĩ thể mở thêm tài khoản cấp hai và tài khoản cấp ba đối với những tài khoản khơng cĩ quy định tài khoản cấp hai, tài khoản cấp ba tại danh mục Hệ thống tài khoản kế tốn DNNVV quy định trong quyết định này.
- Danh mục hệ thống tài khoản kế tốn DNVVN quy định trong quyết định này gồm 10 loại: Loại tài khoản 1: Tài sản ngắn hạn; loại tài khoản 2: Tài sản dài hạn; loại tài khoản 3: Nợ phải trả; Loại tài khoản 4: Vốn chủ sở hữu; Loại tài khoản 5: Doanh thu; Loại tài khoản 6: Chi phí sản xuất, kinh doanh; Loại tài khoản 7: Thu nhập khác; Loại tài khoản 8: Chi phí khác; Loại tài khoản 9: Xác định kết quả kinh doanh và Loại tài khoản 0: tài khoản ngồi bảng.
Phần 3 : Hệ thống báo cáo tài chính
(1) Báo cáo tài chính quy định cho các DNVVN bao gồm:
- Báo cáo bắt buộc: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bản Thuyết minh báo cáo tài chính. Nếu gửi cho cơ quan thuế phải lập thêm Bảng cân đối tài khoản.
- Báo cáo khơng bắt buộc mà khuyến khích lập: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ . (2) Báo cáo quy định cho hợp tác xã (Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bản Thuyết minh báo cáo tài chính)
* Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính:
(1) Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần và các hợp tác xã: thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
(2) Doanh nghiệp tư nhân và cơng ty hợp danh: thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính. (3) Cơng ty TNHH, Cơng ty cổ phần, Doanh nghiệp tư nhân và Cơng ty hợp danh nộp báo cáo tài chính cho cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh và cơ quan thống kê. Cịn Hợp tác xã nộp báo cáo tài chính cho cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh.
Phần 4 : Chế độ chứng từ kế tốn
- Hệ thống mẫu biểu chứng từ kế tốn áp dụng cho DNVVN gồm:
(1) Chứng từ kế tốn ban hành theo chế độ kế tốn DNVVN gồm năm chỉ tiêu: Chỉ tiêu lao động tiền lương; chỉ tiêu hàng tồn kho; chỉ tiêu bán hàng; chỉ tiêu tiền tệ và chỉ tiêu tài sản cố định.
(2) Chứng từ kế tốn ban hành theo các văn bản pháp luật khác.
- Ngồi ra chế độ kế tốn cịn quy định nội dung trên chứng từ, việc ký chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ, kiểm tra chứng từ, lưu trữ chứng từ kế tốn, các quy định về sử dụng và quản lý biểu mẫu chứng từ kế tốn và việc in, phát hành biểu mẫu chứng từ kế tốn.
Phần 5 : Chế độ sổ kế tốn.
- Quy định về các loại sổ kế tốn (sổ tổng hợp và sổ chi tiết); hệ thống sổ kế tốn; trách nhiệm của người giữ và ghi sổ; việc mở, ghi và khố sổ kế tốn; các phương pháp sửa chữa sổ kế tốn trong trường hợp làm kế tốn bằng tay (phương pháp cải chính, phương pháp ghi số âm, phương pháp ghi bổ sung) và phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp làm kế tốn bằng máy vi tính.
- DNNVV được áp dụng một trong bốn hình thức kế tốn sau: Hình thức kế tốn Nhật ký chung; Nhật ký - Sổ Cái; Chứng từ ghi sổ và hình thức kế tốn trên máy vi tính.
Bảng 2.4 : Một số điểm giống nhau và khác nhau giữa hai chế độ kế tĩan ban hành
năm 2006 Nội dung qui định Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ- BTC) Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa (QĐ 48/2006/QĐ- BTC) Về áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Áp dụng đầy đủ tất cả các Chuẩn mực kế tốn Áp dụng đầy đủ 7 Chuẩn mực kế tốn thơng dụng, áp dụng khơng đầy đủ 12 Chuẩn mực kế tốn và khơng áp dụng 7 Chuẩn mực kế tốn do khơng phát sinh nghiệp vụ kinh tế hoặc quá phức tạp đối với DN nhỏ và vừa. Về đối tượng áp
dụng
Áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế.
DNNN, Cơng ty TNHH Nhà nước một thành viên, cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn, bắt buộc phải áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/ QĐ-BTC) Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, cơng ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân cĩ qui mơ lớn áp dụng Chế độ kế tốn DN theo QĐ 15/2006/ QĐ-BTC.
Áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp cĩ qui mơ nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước bao gồm cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã. Chế độ kế tốn DN nhỏ và vừa khơng áp dụng cho DNNN, cơng ty TNHH Nhà nước 1 thành viên, cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn, hợp tác xã nơng nghiệp và hợp tác xã tín dụng.
Doanh nghiệp vừa cĩ thể áp dụng Chế độ kế tốn DN (QĐ 15/2006/QĐ-BTC) nhưng phải thơng báo cho cơ quan thuế quản lý DN mình biết và phải thực hiện ổn định ít nhất trong 2
Nội dung qui định Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ- BTC) Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa (QĐ 48/2006/QĐ- BTC)
Các doanh nghiệp cĩ qui mơ nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn ... được áp dụng Chế độ kế tốn đặc thù do Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận cho ngành ban hành. Hệ thống tài
khỏan kế tĩan
Cĩ 86 tài khoản cấp I 120 tài khoản cấp II 02 tài khoản cấp III 06 tài khoản ngồi bảng
Cĩ 51 tài khoản cấp I 62 tài khoản cấp II 05 tài khoản cấp III 05 tài khoản ngồi bảng
DNNVV được quyền bổ sung những nội dung mà họ thấy cần thiết, nhưng chỉ được thực hiện khi được sự chấp thuận của Bộ Tài chính
Nơi nhận BCTC - Cơ quan tài chính - Cơ quan thuế - Cơ quan thống kê
-Cơ quan đăng ký kinh doanh - DN cấp trên
- Cơ quan thuế - Cơ quan thống kế
- Cơ quan đăng ký kinh doanh
Mẫu Báo cáo tài chính năm
Nhiều chỉ tiêu hơn: - BCĐKT: 97 chỉ tiêu - BCKQ HĐKD: 19 chỉ tiêu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 27 chỉ tiêu - Bản thuyết minh BCTC: nhiều chỉ tiêu Ít chỉ tiêu hơn: - BCĐKT: 64 chỉ tiêu - BCKQ HĐKD: 16 chỉ tiêu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 27 chỉ tiêu
- Bản thuyết minh BCTC: ít chỉ tiêu hơn
Chứng từ kế tĩan Cĩ (giống nhau giữa 2 Chế độ) 5 chỉ tiêu
- Chỉ tiêu lao động tiền lương - Chỉ tiêu hàng tồn kho - Chỉ tiêu bán hàng - Chỉ tiêu tiền tệ - Chỉ tiêu TSCĐ
Và chứng từ kế tốn ban hành
Cĩ (giống nhau giữa 2 Chế độ) 5 chỉ tiêu
- Chỉ tiêu lao động tiền lương - Chỉ tiêu hàng tồn kho - Chỉ tiêu bán hàng - Chỉ tiêu tiền tệ - Chỉ tiêu TSCĐ
Nội dung qui định Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ- BTC) Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa (QĐ 48/2006/QĐ- BTC)
theo các văn bản pháp luật khác
Bắt buộc và hướng dẫn 45 chứng từ
theo các văn bản pháp luật khác Bắt buộc và hướng dẫn
45 chứng từ Hình thức sổ kế
tĩan
Mẫu biểu giống nhau giữa 2 Chế độ) DN được áp dụng 1 trong 5 hình thức sổ kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ; - Hình thức kế tốn trên máy vi tính.
Mẫu biểu giống nhau giữa 2 Chế độ DN được áp dụng 1 trong 4 hình thức sổ kế tốn (khơng cĩ nhật ký chứng từ) - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn trên máy vi tính.
Báo cáo tài chính Phải lập Báo cáo tài chính năm và Báo cáo tài chính giữa niên độ
* Báo cáo tài chính năm gồm: - Bảng cân đối kế tốn (Mẫu số B01-DN)
- Báo cáo kết quả hoath động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN)
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN) * Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ gồm:
- Bảng CĐKT giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 01a- DN
- Báo cáo kết quả hoạt động
Phải lập Báo cáo tài chính năm a. Báo cáo tài chính cho DN nhỏ và vừa:
* Báo cáo tài chính bắt buộc phải lập:
- Bảng cân đối kế tốn (Mẫu số B01-DNN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DNN) - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DNN) - Phụ biểu – Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01-DNN gửi cho cơ quan thuế)
* Báo cáo tài chính khuyến khích lập:
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DNN)
Nội dung qui định Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ- BTC) Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa (QĐ 48/2006/QĐ- BTC)
kinh doanh giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 02a-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 03a-DN - Bản thuyết minh BCTC chọn lọc: Mẫu số B 09a-DN * BCTC giữa niên độ dạng tĩm lược gồm: - Bảng CĐKT giữa niên độ (dạng tĩm lược): Mẫu số B 01b-DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ (dạng tĩm lược): Mẫu số B 02b-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng tĩm lược): Mẫu số B 03b-DN
- Bản thuyết minh BCTC chọn lọc: Mẫu số B 09-DN
* Báo cáo tài chính hợp nhất - Bảng CĐKT hợp nhất: (Mẫu số B 01-DN/HN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất: (Mẫu số B02-DN/HN)
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: (Mẫu số B 03- DN/HN)
- Bản thuyết minh BCTC hợp nhất: (Mẫu số B 09-DN/HN) * Báo cáo tài chính tổng hợp - Bảng CĐKT tổng hợp: (Mẫu số B 01-DN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp: (Mẫu số B 02-DN)
b. Báo cáo tài chính qui định cho Hợp tác xã:
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DNN)
- Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số B01-DNN/HTX)
- Báo cáo kết quả hoạt HĐKD (Mẫu số B02-DNN/HTX) - Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DNN/HTX) * Khơng qui định BCTC giữa niên độ (DN cĩ thể lập phục vụ quản lý của mình)
Nội dung qui định Chế độ kế tốn doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ- BTC) Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa (QĐ 48/2006/QĐ- BTC)
- Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ tổng hợp: (Mẫu số B 03-DN) - Bản thuyết minh BCTC tổng hợp: (Mẫu số B 09-DN)
2.2.2. Tình hình tổ chức kế tĩan ở DNNVV
Tổ chức kế tĩan DNNVV theo quy định Chế độ kế tĩan DNNVV ban hành theo Quyết định 48/2006 và Chế độ kế tĩan doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/ QĐ-BTC đến nay đã được thực hiện hơn 2 năm.
Do số lượng DNNVV là rất lớn, họat động trên nhiều lĩnh vực, ngành nghề, địa phương khác nhau nên việc khảo sát thực tế để nắm được hết thực trạng tổ chức kế tĩan DNNVV là khơng dễ dàng. Với khả năng của mình, tác giả đã thực hiện khảo sát thực tế thơng qua việc thiết kế các phiếu khảo sát dành cho các đối tượng làm việc liên quan cơng tác kế tốn (các kế tốn viên, kế tĩan tổng hợp, kế tĩan trưởng tại các doanh nghiệp đĩng tại Bình Dương và TPHCM).
Trên cơ sở kết quả phiếu khảo sát thu được kết hợp kinh nghiệm cá nhân, tác giả nhận thấy họat động tổ chức kế tĩan trong các DNNVV rất phong phú đa dạng, cĩ nhiều mặt đã thực hiện tốt và nhiều mặt chưa thực hiện tốt. Kết quả thu được như sau :
2.2.2.1 Tình hình tổ chức vận dụng chứng từ kế tĩan
Chế độ kế tĩan cho DNNVV ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC đã nêu rõ các quy định cụ thể về hệ thống chứng từ kế tốn, tạo khung pháp lý chặt chẽ và thống nhất để các doanh nghiệp áp dụng.
Bộ Tài chính cho phép trong quy định về Sử dụng, quản lý, in và phát hành biểu mẫu chứng từ kế tốn : “Đối với các biểu mẫu chứng từ kế tốn hướng
dẫn, các doanh nghiệp cĩ thể mua sẵn hoặc tự thiết kế mẫu, tự in, nhưng phải đảm bảo các nội dung chủ yếu của chứng từ quy định tại Điều 17 Luật Kế tốn”. Điều này giúp cho doanh nghiệp linh hoạt hơn trong tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn của mình.