a) Mục đích
Thuyết minh Báo cáo tài chính hay cịn gọi là Giải trình Báo cáo tài chính là một phần khơng thể tách rời các Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt
động và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thuyết minh BCTC được lập nhằm mục đích
nhằm diễn giải bằng lời hoặc diễn giải chi tiết hơn hoặc phân tích về số liệu được trình bày trong các BCTC khác. Tất cả các thơng tin được trình bày phải theo quy
định của Chuẩn mực kế tốn và đảm bảo trình bày trung thực và hợp lý tình hình
của đơn vị.
b) Kết cấu và nội dung
Để đưa ra một khuơn mẫu về Thuyết minh Báo cáo tài chính là vơ cùng khĩ
tham khảo Chuẩn mực cơng quơc tế và Thuyết minh Báo cáo tài chính hiện đang áp dụng cho lĩnh vực kinh doanh (doanh nghiệp) theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC.
Thuyết minh BCTC gồm cĩ 9 phần - Đặc điểm hoạt động của đơn vị
- Tình hình thực hiện nhiệm vụ HCSN trong năm - Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn - Chuẩn mực và Chế độ kế tốn áp dụng
- Các chính sách kế tốn áp dụng
- Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính
- Tình hình sử dụng dự tốn - Những thơng tin khác
Một Thuyết minh Báo cáo tài chính đầy đủ được đề xuất được minh họa tại
KẾT LUẬN
Trong khi hướng đi cho Chuẩn mực kế tốn cơng ở Việt Nam hãy cịn khá nhiều tranh luận thì tác giả lại chọn đề tài ““Thiết lập hệ thống tài khoản và báo cáo
tài chính trong điều kiện áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam” làm luận văn tốt nghiệp cao học quả là mạo hiểu và
táo bạo. Các chuyên gia thì đang tranh luận hướng đi, Bộ tài chính thì cĩ hẳn một
dự án về Chuẩn mực kế tốn cơng nhưng đến nay vẫn chưa cĩ một động thái nào chính thức. Điều đĩ đơi khi làm cho tác giả cảm thấy khơng tự tin và bế tắc. Tuy
nhiên, với sự động viên và chỉ bảo của giáo viên hướng dẫn, nỗ lực của bản thân, tác giả cũng đã hồn thành đề tài với những thành tựu như sau
Một là, đã giới thiệu một cách khái quát hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng
quốc tế hiện nay trên thế giới cĩ cập nhật những chuẩn mực kế tốn mới nhất.
Hai là, đã chỉ rõ ra những yếu kém nội tại của hệ thống tài khoản và BCTC
hiện nay theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính áp dụng cho đơn vị
HCSN thơng qua Khảo sát thực tế và phân tích, so sánh làm cơ sở vững chãi hơn cho lý do phải áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam
Ba là, đã đề xuất được Hệ thống tài khoản và Báo cáo tài chính mới áp dụng
cho đơn vị HCSN tại Việt Nam cũng như hướng dẫn một cách cơ bản để sử dụng tài khoản và Báo cáo tài chính mới đĩ.
Những thành tựu kể trên chỉ mới dừng lại ở mức độ khiêm tốn nhất, để hệ thống tài khoản và Báo cáo tài chính thật sự là kết quả của việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế thì cần nhiều nghiên cứu chuyên sâu hơn nữa.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính (2007), Hệ thống Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (lưu hành
nội bộ), Hà Nội.
2. Bộ tài chính (2006), Chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp, Nhà xuất bản tài chính.
3. Bộ tài chính (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, Nhà xuất bản tài chính. 4. Bộ tài chính (2007), Tài liệu hội thảo về định hướng và lộ trình áp dụng
chuẩn mực kế tốn cơng quốc vào Việt Nam
5. Chính phủ (2004), Nghị định 128/2004/NĐ – CP
6. GS.TS Nguyễn Thị Cành (2006), Phương pháp nghiên cứu khoa học, Nhà
xuất bản Đại học Quốc Gia TP.HCM.
7. Nguyễn Văn Hồng (2007), Hồn thiện hệ thống kế tốn nhà nước, Luận án
tiến sĩ, Trường Đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh.
8. Nguyễn Thị Tố Hoa (2009), Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế,
Trường Đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh.
9. PGS.TS Phạm Văn Đăng (2007), Giáo trình Kế tốn nhà nước, Nhà xuất bản thống kê
10. Quốc hội (2003), Luật kế tốn
11. ThS Nguyễn Thị Khoa (2009), Bài giảng Kế tốn hành chính sự nghiệp (lưu
hành nội bộ), Đại học Quốc gia TP.HCM
12. ThS Phạm Quang Huy (2010), Phân tích nội dung của khuơn mẫu lý thuyết nền tảng và một số chuẩn mực áp dụng trong khu vực cơng trong hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, Tạp chí Kiểm tốn (số 10 – trang 35)
13. ThS Phạm Quang Huy (2010), Tìm hiều về kế tốn khu vực cơng tại một số quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn (số 4 – trang 54)
14. TS Nguyễn Đức Thanh (2007), Kế tốn ngân sách nhà nước và kho bạc nhà
nước, Nhà xuất bản thống kê.
15. TS Vũ Hữu Đức, PGS.TS Trần Thị Giang Tân và TS Nguyễn Thế Lộc
(2010), Tìm hiểu Chuẩn mực kế tốn Việt Nam những vấn đề chung và các yếu tố
của Báo cáo tài chính, Nhà xuất bản thống kê.
16. Trần Thị Ái Thúy (2010), Xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng chung cho các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh và hành chính sự nghiệp ở Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP.Hồ Chí
Minh.
17. Võ Thị Thanh Lan (2009), Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn tại
đại học Quốc gia TP.HCM, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP.Hồ
Chí Minh.
Tiếng Anh
18. Timothy Doupnik, Hector Perera (2007), International Accounting,
McGRAW – HILL International Edition.
Trang Web 19. http://www.mof.gov.vn/ 20. http://www.ifac.org/ 21. http://www.iasplus.com/ 22. http://www.taichinhdientu.vn/ 23. http://www.tapchiketoan.com/
Phụ lục 01
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN
(Ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30 tháng 3 năm 2006) ST
T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI
ÁP DỤNG GHI CHÚ
LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ
1 111 Tiền mặt Mọi đơn vị 1111 Tiền Việt Nam
1112 Ngoại tệ
1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
2 112 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Mọi đơn vị Chi tiết theo
1121 Tiền Việt Nam từng TK tại
1122 Ngoại tệ từng NH,
KB 1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
3 113 Tiền đang chuyển Mọi đơn vị
4 121 Đầu tư tài chính ngắn hạn Đơn vị cĩ
phát 1211 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn sinh 1218 Đầu tư tài chính ngắn hạn khác
5 152 Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị Chi tiết theo yêu cầu
quản 6 153 Cơng cụ, dụng cụ Mọi đơn vị lý
7 155 Sản phẩm, hàng hố Đơn vị cĩ hoạt Chi tiết 1551 Sản phẩm động SX, KD theo sản phẩm, 1552 Hàng hố hàng hố LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI
ÁP DỤNG GHI CHÚ 8 211 TSCĐ hữu hình Mọi đơn vị Chi tiết theo
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc yêu cầu quản
2112 Máy mĩc, thiết bị lý
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
2118 Tài sản cố định khác
9 213 TSCĐ vơ hình Mọi đơn vị
10 214 Hao mịn TSCĐ Mọi đơn vị 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình
2142 Hao mịn TSCĐ vơ hình 11 221 Đầu tư tài chính dài hạn
2211 Đầu tư chứng khốn dài hạn
2212 Vốn gĩp
2218 Đầu tư tài chính dài hạn khác
12 241 XDCB dở dang
2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ
LOẠI 3: THANH TỐN
13 311 Các khoản phải thu Mọi đơn vị Chi tiết theo 3111 Phải thu của khách hàng yêu cấu 3113 Thuế GTGT được khấu trừ Đơn vị được quản lý
31131 Thuế GTGT được khấu trừ của
hàng hố, dịch vụ
khấu trừ thuế GTGT
31132 Thuế GTGT được khấu trừ của
TSCĐ
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN ÁP DỤNG PHẠM VI GHI CHÚ 14 312 Tạm ứng Mọi đơn vị Chi tiết
từng đối tượng 15 313 Cho vay Đơn vị cĩ dự Chi tiết
3131 Cho vay trong hạn án tín dụng từng đối tượng 3132 Cho vay quá hạn
3133 Khoanh nợ cho vay
16 331 Các khoản phải trả Mọi đơn vị Chi tiết 3311 Phải trả người cung cấp từng đối tượng 3312 Phải trả nợ vay
3318 Phải trả khác
17 332 Các khoản phải nộp theo lương Mọi đơn vị 3321 Bảo hiểm xã hội
3322 Bảo hiểm y tế 3323 Kinh phí cơng đồn
18 333 Các khoản phải nộp nhà nước Các đơn vị cĩ 3331 Thuế GTGT phải nộp phát sinh
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Phí, lệ phí
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3337 Thuế khác
3338 Các khoản phải nộp khác
19 334 Phải trả cơng chức, viên chức Mọi đơn vị
20 335 Phải trả các đối tượng khác Chi tiết theo từng đối
tượng 21 336 Tạm ứng kinh phí
22 337 Kinh phí đã quyết tốn chuyển năm sau
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN ÁP DỤNG PHẠM VI GHI CHÚ 3371 Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ,
dụng cụ tồn kho
3372 Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hồn thành
3373 Giá trị khối lượng XDCB hồn thành
23 341 Kinh phí cấp cho cấp dưới Các đơn vị cấp trên
Chi tiết cho từng đơn
vị 24 342 Thanh tốn nội bộ Đơn vị cĩ
phát sinh
LOẠI 4 – NGUỒN KINH PHÍ
25 411 Nguồn vốn kinh doanh Đơn vị cĩ
hoạt động SXKD
Chi tiết theo từng
nguồn 26 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Đơn vị
cĩ phát sinh 27 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối Đơn vị cĩ
ngoại tệ 28 421 Chênh lệch thu, chi chưa xử lý
4211 Chênh lệch thu, chi hoạt động
thường xuyên
4212 Chênh lệch thu, chi hoạt động sản
xuất, kinh doanh
4213 Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt
hàng của Nhà nước
Đơn vị cĩ đơn
đặt hàng của Nhà nước 4218 Chênh lệch thu, chi hoạt động khác
29 431 Các quỹ Mọi đơn vị 4311 Quỹ khen thưởng
4312 Quỹ phúc lợi
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN ÁP DỤNG PHẠM VI GHI CHÚ 4314 Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp
30 441 Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản
Đơn vị cĩ đầu
4411 Nguồn kinh phí NSNN cấp tư XDCB dự 4413 Nguồn kinh phí viện trợ án 4418 Nguồn khác
31 461 Nguồn kinh phí hoạt động Mọi đơn vị Chi tiết từng
4611 Năm trước nguồn KP
46111 Nguồn kinh phí thường xuyên 46112 Nguồn kinh phí khơng thường
xuyên
4612 Năm nay
46121 Nguồn kinh phí thường xuyên 46122 Nguồn kinh phí khơng thường
xuyên
4613 Năm sau
46131 Nguồn kinh phí thường xuyên 46132 Nguồn kinh phí khơng thường
xuyên
32 462 Nguồn kinh phí dự án Đơn vị cĩ
4621 Nguồn kinh phí NSNN cấp dự án 4623 Nguồn kinh phí viện trợ
4628 Nguồn khác
33 465 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Đơn vị cĩ đơn đặt hàng của Nhà nước 34 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Mọi đơn vị
LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU
35 511 Các khoản thu Đơn vị cĩ
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN ÁP DỤNG PHẠM VI GHI CHÚ 5112 Thu theo đơn đặt hàng của nhà
nước 5118 Thu khác
36 521 Thu chưa qua ngân sách Đơn vị cĩ
5211 Phí, lệ phí phát sinh 5212 Tiền, hàng viện trợ
37 531 Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh
Đơn vị cĩ HĐ
SXKD
LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI
38 631 Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh
Đơn vị cĩ
hoạt động SXKD
Chi tiết theo
động SXKD
39 635 Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Đơn vị cĩ đơn đặt hàng
của Nhà nước 40 643 Chi phí trả trước Đơn vị cĩ
phát sinh 41 661 Chi hoạt động Mọi đơn vị
6611 Năm trước
66111 Chi thường xuyên 66112 Chi khơng thường xuyên
6612 Năm nay
66121 Chi thường xuyên 66122 Chi khơng thường xuyên
6613 Năm sau
66131 Chi thường xuyên 66132 Chi khơng thường xuyên
42 662 Chi dự án Đơn vị cĩ Chi tiết theo 6621 Chi quản lý dự án dự án dự án 6622 Chi thực hiện dự án
ST T
SỐ HIỆU
TK
TÊN TÀI KHOẢN ÁP DỤNG PHẠM VI GHI CHÚ
LOẠI 0: TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG
1 001 Tài sản thuê ngồi
2 002 Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng
3 004 Khốn chi hành chính
4 005 Dụng cụ lâu bền đang sử dụng
5 007 Ngoại tệ các loại
6 008 Dự tốn chi hoạt động
0081 Dự tốn chi thường xuyên 0082 Dự tốn chi khơng thường xuyên 7 009 Dự tốn chi chương trình, dự án
0091 Dự tốn chi chương trình, dự án 0092 Dự tốn chi đầu tư XDCB
Phụ lục 02
DANH SÁCH CÁ NHÂN ĐÃ THU THẬP THƠNG TIN PHỤC VỤ CHO LUẬN VĂN
STT HỌ VÀ TÊN ĐƠN VỊ CƠNG TÁC CÁCH THỨC THU THẬP 1 PGS.TS Phạm Văn Đăng Bộ tài chính Tham dự hội nghị triển
khai, huấn luyện cho lãnh đạo và cán bộ Đại học Quốc gia TP.HCM Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC năm 2006
2 TS.Trần Văn Thảo Đại học kinh tế TP.HCM
Tham dự lớp học mơn Kế tốn cơng trong chương trình Cao học kế tốn K17 Trường Đại học kinh tế TP.HCM
3 TS.Nguyễn Văn Thanh Kho Bạc Nhà Nước TP.HCM
Tham dự lớp học mơn Kế tốn cơng trong chương trình Cao học kế tốn K17 Trường Đại học kinh tế TP.HCM 4 PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Đại học kinh tế TP.HCM Tham dự lớp học mơn Kế tốn cơng trong chương trình Cao học kế tốn K17 Trường Đại học kinh tế TP.HCM
5 TS.Phan Đức Dũng Đại học Quốc gia TP.HCM
Phỏng vấn trực tiếp
6 ThS.La Xuân Đào Đại học Quốc gia TP.HCM
STT HỌ VÀ TÊN ĐƠN VỊ CƠNG TÁC CÁCH THỨC THU THẬP 7 ThS.Nguyễn Thị Khoa Đại học Quốc gia
TP.HCM
Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi
8 ThS.Quách Thị Đoan Trang
Đại học Hoa Sen Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi 9 ThS.Phạm Thị Huyền Quyên Cao Đẳng Tài chính – Hải quan Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi
10 ThS.Hồng Dương Sơn Cơng ty TNHH Kiểm tĩan Sao Việt
Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi
12 ThS.CPA.Đinh Tấn Tưởng
Cơng ty TNHH Kiểm tĩan Sao Việt
Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi 13 ThS.CPA.Đào Vũ Hồi Giang Cơng ty Kiểm tốn Phương Đơng Phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng câu hỏi
14 ThS.Phạm Quốc Thuần Đại học Quốc gia TP.HCM Phỏng vấn trực tiếp 15 CN.Nguyễn Thị Phương Loan Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam
Gửi bảng câu hỏi
16 CN.Võ Ngọc Thi Thảo Cơng ty Tư vấn Luật Gửi bảng câu hỏi 17 CN.Trương Châu Pha Chi Cục Thuế Quận 5 Gửi bảng câu hỏi 18 CN.Lưu Văn Lập Đại học Quốc Gia
TP.HCM
Gửi bảng câu hỏi
19 CN.Nguyễn Thanh Duy Đại học Quốc Gia TP.HCM
Gửi bảng câu hỏi
20 CN.Lê Thị Ninh Giang Đại học Quốc Gia TP.HCM
Gửi bảng câu hỏi
21 CN.Nguyễn Thị Thu Hiền
Đại học Quốc Gia TP.HCM
Gửi bảng câu hỏi
22 CN.Vũ Thị Tố Uyên Đại học Quốc Gia TP.HCM
Gửi bảng câu hỏi
23 ThS.CPA.Nguyễn Nhân Bào
Cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nhất
STT HỌ VÀ TÊN ĐƠN VỊ CƠNG TÁC CÁCH THỨC THU THẬP 24 Trần Thị Bào UBND xã Thạnh Phước
(Bình Dương)
Gửi bảng câu hỏi
25 Nguyễn Thị Thoảng Trường THCS Mỹ Bình (Phú Tân, Cà Mau)
Gửi bảng câu hỏi
26 Trương Kim Xuyến Trường Mẫu Giáo Cái Đơi Vàm (Phú Tân, Cà
Mau)
Gửi bảng câu hỏi
27 Ngơ Kế Nghiệp Trường THCS Quảng Phú (Phú Tân, Cà Mau)
Gửi bảng câu hỏi
28 Đỗ Thị Kiều Oanh Trường Mẫu Giáo Sơn Ca (Phú Tân, Cà Mau)
Gửi bảng câu hỏi
29 Bao Cẩm Dung Trường Mẫu Giáo Bơng Sen (Phú Tân, Cà Mau)
Gửi bảng câu hỏi
30 Trần Văn Lốn Trường THCS Phú Mỹ 4 (Phú Tân, Cà Mau)
Gửi bảng câu hỏi
31 Đồn Văn Lé Trường THCS Viết Khái 3 (Phú Tân, Cà
Mau)
Gửi bảng câu hỏi