Số lượng các doanh nghiệp nhỏ và vừa tăng lên đáng kể từ khi Luật Doanh nghiệp 1999 và Nghị định 56/2009/NĐ-CP ra đời. Theo Tổng cục Thống kê, tính đến ngày 01/01/2012 cả nước có 448.393 doanh nghiệp, trong đó có 425.974 doanh
nghiệp nhỏ và vừa (chiếm 95% số lượng cơ sở sản xuất, kinh doanh của cả nước). Với sự đa dạng về thành phần sở hữu, doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam đã có đóng góp 25% GDP, 25% tổng đầu tư của xã hội và khoảng 77% lực lượng lao động phi nơng nghiệp, có 11.075.324 lao động làm việc trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa, tương đương với tỷ lệ bình quân mỗi doanh nghiệp có 26 lao động. Như vậy, các doanh nghiệp nhỏ và vừa ngày càng có vai trị quan trọng trong việc xây dựng và phát triển kinh tế - xã hội. Góp phần đáng kể vào phục hồi và tăng trưởng kinh tế, tăng thu ngân sách, tạo nhiều việc làm, xóa đói giảm nghèo và giải quyết các vấn đề xã hội khác.
2.1.3.1 . Vai trò kinh tế
Các DNNVV hiện nay chiếm khoảng 95% tổng số doanh nghiệp trên toàn quốc và ngày càng gia tăng nên có vai trị đóng góp quan trọng vào tổng sản lượng quốc gia, tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế. Đóng góp khoảng 30% tổng sản phẩm xã hội, 31% giá trị tổng sản lượng công nghiệp, 78% tổng mức bán lẻ, 64% tổng lượng vận chuyển hàng hố. Ngồi ra, tốc độ tăng trưởng sản xuất của khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng thường cao hơn so với các khu vực doanh nghiệp khác. Nếu tính theo doanh thu của các doanh nghiệp cả nước, tỷ trọng doanh thu của khu vực DNNVV theo quy mô lao động (dưới 300 người) năm 2002 - 2004 là 81,5% - 86,5%. Do đó, các DNNVV giữ vai trị rất quan trọng trong nền kinh tế hiện nay.
Thu hút vốn đầu tư trong dân cư và sử dụng tối ưu nguồn lực tại địa phương. Các DNNVV có vai trò làm gia tăng thu nhập quốc dân của các nước trên thế giới, bình quân chiếm khoảng 50% GDP ở mỗi nước. Đồng thời làm tăng hiệu quả và năng lực cạnh tranh trong nền kinh tế. Với sự tồn tại của nhiều doanh nghiệp hoạt động trong cùng một ngành, lĩnh vực sẽ làm giảm tính độc quyền và buộc các doanh nghiệp phải chấp nhận cạnh tranh, phải liên tục đổi mới để có thể tồn tại và phát triển. Do đó, các DNNVV góp phần dân chủ hóa nền kinh tế, duy trì sự tự do cạnh tranh và có khả năng ứng biến nhanh nhạy.
Tạo sự năng động cho nền kinh tế trong cơ chế thị trường, đóng góp quan trọng trong việc làm tăng lưu thơng và sản xuất xuất khẩu hàng hóa. Với tính linh hoạt của mình, các doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng sẽ tạo sức ép cạnh tranh thậm chí với các
cơng ty lớn, các tập đồn xuyên quốc gia. Đồng thời nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa đóng vai trị là địn bẩy cho các doanh nghiệp lớn, thúc đẩy quá trình chun mơn hố và phân công lao động trong sản xuất, làm tăng hiệu quả của chính các DNNVV cũng như của doanh nghiệp hợp tác.
Giữ vai trò quan trọng trong việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế. Nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa được thành lập ở các vùng nông thôn, miền núi, vùng sâu, vùng xa sẽ làm giảm tỷ trọng ngành nông nghiệp, tăng tỷ trọng ngành công nghiệp và dịch vụ. Điều này giúp cho việc chuyển dịch cơ cấu của nền kinh tế theo hướng giảm tỷ trọng ngành nông nghiệp, tăng tỷ trọng ngành công nghiệp và dịch vụ.
Tiền đề để tạo ra một môi trường văn hố kinh doanh mang tính kinh tế thị trường, tạo ra những nhà kinh doanh giỏi, đào tạo nguồn nhân lực trẻ.
2.1.3.2 . Vai trị xã hội
DNNVV góp phần quan trọng trong việc tạo ra công ăn việc làm và tăng thu nhập cho người lao động trong xã hội. Đây là một thế mạnh của các DNNVV và là một trong những lý do chủ yếu khiến Chính phủ phải chú trọng quan tâm phát triển loại hình doanh nghiệp này.
Sự lớn mạnh của các DNNVV đã làm tăng thu nhập của công nhân và giảm tỷ lệ thất nghiệp của mỗi địa phương nói riêng và tồn lãnh thổ nói chung. Các DNNVV tạo ra nhiều việc làm mới, góp phần xố đói giảm nghèo. Việt Nam là một nước đang phát triển, có mật độ dân số cao, lực lượng lao động tăng nhanh, quy mơ vốn tích luỹ nhỏ vì vậy phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta là một lựa chọn đúng đắn trên con đường cơng nghiệp hố, hiện đại hố đất nước.
Các DNNVV đã trở thành nguồn cung chủ yếu về công ăn việc làm cho người lao động, làm giảm lực lượng lao động nhàn rỗi, đồng thời làm giảm được phần nào những tệ nạn xã hội.
2.2 . Thực trạng Hệ thống Chuẩn mực kế toán đối với các DNNVV ở Việt Nam 2.2.1 . Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán DNNVV
DNNVV ở Việt Nam đã xuất hiện từ những năm 1990, trải qua nhiều giai đoạn với những đặc điểm, môi trường kinh tế khác nhau, tồn tại và phát triển dưới nhiều
hình thức khác nhau nhưng vẫn bị phân biệt, buộc phải quốc hữu hóa, cải tạo, xóa bỏ, khuyến khích khơng phát triển.
Đến năm 1986, Đại hội lần thứ VI của Đảng Cộng Sản Việt Nam thực sự là một bước ngoặt, Đại hội đã đưa ra chủ trương phát triển nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, thừa nhận sự tồn tại lâu dài của các hình thức sở hữu khác nhau, thay đổi quan điểm với kinh tế tư nhân, từ kỳ thị chuyển sang coi trọng. Chủ trương này tạo điều kiện thuận lợi cho hàng loạt cơ sở sản xuất tư nhân, cá thể, hộ gia đình kinh doanh ngành công nghiệp, dịch vụ, thương mại ra đời.
Bên cạnh đó, Nhà nước cũng ban hành nhiều văn bản pháp quy, quy định chế độ chính sách đối với loại hình DNNVV. Đáng chú ý là Chế độ kế toán Doanh nghiệp vừa và nhỏ theo Quyết định 1177/TC/QĐ – CĐKT do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành vào ngày 23/12/1996, Công văn số 681/CP-KTN ban hành ngày 20 tháng 06 năm 1998 “về định hướng chiến lược và chính sách phát triển DNNVV” và hàng loạt các Luật ra đời như: Luật Công ty, Luật Hợp tác xã, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài, Luật Khuyến khích đầu tư trong nước, Luật Doanh nghiệp,… nhằm tạo điều kiện và môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp tồn tại và phát triển.
Để phù hợp với tình hình phát triển không ngừng vươn lên của nền kinh tế toàn cầu, ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 144/TC/QĐ/CĐKT quy định sửa đổi bổ sung chế độ kế toán DNNVV theo quyết định 1177 nêu trên.
Quá trình vận hành nền kinh tế theo cơ chế thị trường, môi trường kinh doanh ở Việt Nam ngày càng thơng thống, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp nhỏ và vừa nói riêng hình thành và phát triển mạnh mẽ. Quan điểm nhất quán của Đảng và Nhà nước là trong những năm tiếp theo tiếp tục tạo mọi điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp, đặc biệt là các DNNVV phát triển, đóng vai trò ngày càng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Do đó, chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng cho các DNNVV cũng được quan tâm nghiên cứu, bổ sung, chỉnh sửa và ban hành, tiêu biểu là Quyết định 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
2.2.2 . Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV ở Việt Nam
Việt Nam đã và đang trong tiến trình hội nhập ngày càng sâu rộng với nền kinh tế khu vực và thế giới. Đặc biệt là khi gia nhập vào Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) và tham gia mạnh mẽ tiến trình khu vực, tiến tới việc hình thành Cộng đồng ASEAN vào năm 2015, cùng nhiều hiệp định tự do thương mại khác đã tạo điều kiện thuận lợi cho các DNNVV ở nước ta có nhiều cơ hội lớn để phát triển và hội nhập với các quốc gia trên tồn thế giới. Vì vậy, địi hỏi nhà nước phải có kế hoạch thay đổi các chính sách quản lý kinh tế - tài chính và từng bước hồn thiện các chuẩn mực kế tốn cụ thể đối với các DNNVV cho phù hợp với nhu cầu đặt ra. Hệ thống Luật và Chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho các DNNVV được ban hành nhằm thống nhất quản lý kinh tế, đảm bảo kế tốn là cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả trong mọi hoạt động kinh tế - tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức và quản lý, điều hành của cơ quan Nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân.
Các DNNVV ở Việt Nam có những đặc điểm riêng nên các chế độ kế toán đã quy định một số vấn đề mang tính chất chuẩn mực, kế thừa các chuẩn mực kế tốn chung đã ban hành, trong đó một số chuẩn mực kế toán áp dụng đầy đủ, một số chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ và một số chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng. Do đó, những chuẩn mực này thực sự chưa đầy đủ, đồng bộ, và chưa phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV của quốc tế.
Trong điều kiện hội nhập kinh tế toàn cầu và xu hướng hài hòa các quy định, chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực kế toán, chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế, việc nghiên cứu ban hành CMKT riêng cho các DNNVV của Việt Nam trên cơ sở nghiên cứu, vận dụng chuẩn mực quốc tế tương ứng sẽ đảm bảo khung pháp lý về kế toán Việt Nam đạt được mức độ hài hòa cao hơn với thông lệ quốc tế.
Những vấn đề trên đã chứng minh rằng việc xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho các DNNVV ở Việt Nam là vấn đề vô cùng cần thiết để tạo dựng một hành lang pháp lý cho tiến trình hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế, đồng thời cũng phù hợp với yêu cầu thực tiễn của Việt Nam hiện nay.
Tại Việt Nam, Bộ Tài Chính là cơ quan có thẩm quyền ban hành các chuẩn mực kế toán. Các chuẩn mực kế toán này được nghiên cứu và soạn thảo bởi Ban chỉ đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam gồm 13 thành viên, ngồi các thành viên từ các cơ quan thuộc Bộ Tài Chính, cịn bổ sung thêm các thành viên đến từ các trường Đại học và Hội Kế Toán Việt Nam.
Vụ chế độ kế toán là đơn vị thường trực của các Ban chỉ đạo và các Tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến và hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành.
Hội đồng quốc gia kế toán thuộc Bộ Tài Chính có chức năng tư vấn cho Bộ trưởng Bộ Tài Chính về chiến lược, chính sách phát triển và các vấn đề khác liên quan đến kế toán, kiểm toán. Hội đồng bao gồm một chủ tịch, hai phó chủ tịch và 14 ủy viên đến từ Bộ Tài Chính, các trường đại học và các bộ ngành. Bộ phận thường trực của Hội đồng đặt tại Vụ chế độ kế toán – Bộ Tài Chính.
Với nhiệm vụ khẩn trương đảm bảo việc ban hành và cơng bố các chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phục vụ cho nền kinh tế, Ban chỉ đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam đã đưa ra quy trình xây dựng các chuẩn mực kế toán Việt Nam theo các bước sau:
- Xây dựng nguyên tắc chung về mục đích, phạm vi, cơ cấu của chuẩn mực. Công việc này được thực hiện chủ yếu trong giai đoạn biên soạn chuẩn mực chung.
- Xây dựng danh mục hệ thống chuẩn mực và sắp xếp, phân loại chuẩn mực. - Lựa chọn chủ đề, nội dung từng chuẩn mực.
- Xây dựng, thảo luận nhóm đề cương từng chuẩn mực và hoàn thiện gửi xin ý kiến Hội đồng quốc gia kế toán.
- Chuẩn bị hội thảo, tổ chức hội thảo bảo vệ trước thành viên Ban chỉ đạo phụ trách nhóm. Sau khi được thơng qua, dự thảo sẽ được công bố để lấy ý kiến rộng rãi.
- Điều chỉnh Dự thảo, thông qua Ban chỉ đạo, Hội đồng quốc gia kế toán và gửi lấy ý kiến các Bộ.
- Hoàn chỉnh Dự thảo, trình Bộ Tài Chính ban hành, cơng bố thực hiện. Giai đoạn 2006 – 2010 được xem là giai đoạn củng cố hội nhập, tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp lý điều chỉnh hoạt động kế toán, kiểm toán. Đến giai đoạn 2010 – 2020,
Việt Nam sẽ hội nhập tồn diện, bình đẳng với các nước trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Theo lộ trình đó, Bộ Tài Chính đã nghiên cứu soạn thảo và từng bước ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Về cơ bản, các chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng theo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với một số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện của Việt Nam. Từ năm 1996, với sự giúp đỡ của Liên minh châu Âu (EU) và Ngân hàng thế giới (WB), Bộ Tài Chính đã ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. Chuẩn mực kế tốn Việt Nam được ban hành dưới hình thức Quyết định của Bộ Tài Chính. Cho đến nay, Bộ Tài Chính đã ban hành 05 quyết định công bố 26 chuẩn mực kế toán (VAS) thành năm đợt như sau :
- Đợt 1: BTC ban hành theo QĐ 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2000. - Đợt 2: BTC ban hành theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002. - Đợt 3: BTC ban hành theo QĐ 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003. - Đợt 4: BTC ban hành theo QĐ 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005. - Đợt 5: BTC ban hành theo QĐ 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005.
Để có cơ sở xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn trên, Bộ Tài Chính đã đề ra các nguyên tắc và các nguyên tắc này được áp dụng trong suốt quá trình soạn thảo, xây dựng và các chuẩn mực kế toán quốc gia, bao gồm:
- Dựa trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kế toán, chuẩn mực quốc tế về kiểm tốn do Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) công bố;
- Phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị trường Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán của Việt Nam;
- Đáp ứng được yêu cầu thông tin cho mục đích quản lý của Nhà nước, thống kê số liệu cho nền kinh tế và giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp;
- Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các quy định về thể thức ban hành văn bản pháp luật Việt Nam.
- Sử dụng ngôn ngữ dễ hiểu nhằm đảm bảo không chỉ những người hành nghề kế toán, kiểm toán mà các chủ đầu tư, cổ đơng, chủ sở hữu doanh nghiệp có thể hiểu
để làm cơ sở đánh giá, giám sát tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chú trọng vào việc trình bày thơng tin bổ sung trong BCTC, đặc biệt là các nghiệp vụ ngoài bảng cân đối kế toán, tăng cường sử dụng giá trị hợp lý (trong trường hợp có thể và cần thiết nhằm nâng cao tính hữu dụng của thơng tin tài chính cho việc ra quyết định kinh tế).
Qua đó, chế độ kế tốn DNNVV của Việt Nam hiện hành đang thực hiện theo quan điểm kế thừa các chuẩn mực kế tốn chung đã ban hành trên; trong đó, một số chuẩn mực kế toán áp dụng đầy đủ, một số chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ và một số chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC