3.2 Nội dung xây dựng và hoàn chỉnh mẫu khảo sát trong nghiên cứu 3.2.1 Cơ sở thiết kế dàn bài cho khảo sát 3.2.1 Cơ sở thiết kế dàn bài cho khảo sát
Để thiết kế được bảng câu hỏi đúng với mục tiêu nghiên cứu luận văn, tác giả căn cứ vào các cơ sở: mục đích khảo sát, đặc điểm hiện tượng quyết toán thuế
1.Cơ sở thiết kế dàn bài phỏng vấn
2. Trình bày các mẫu phỏng vấn tiêu biểu
4. Hồn chỉnh mẫu khảo sát chính thức
TNCN trong giai đoạn cao điểm, khung lý thuyết về chi phí tuân thủ thuyết, xác định các hoạt động mà NNT phải thực hiện để đáp ứng các quy định quyết toán.
(1) Đặc điểm khảo sát:
Mục đích của nghiên cứu là khảo sát
- Ứơc tính chi phí thời gian, chi phí bằng tiền. Đồng thời, để biết về mức độ phiền hà, phức tạp, khó khăn trong q trình hồn thành hồ sơ quyết tốn, tác giả cũng khảo sát thêm nội dung tâm lý của NNT khi nộp hồ sơ quyết tốn thuế
- Ngun nhân vì sao NNT sử dụng dịch vụ thuế hoặc nhờ hỗ trợ người khác Nghiên cứu được tiến hành tại Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh và đối tượng khảo sát là cá nhân nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN
Khảo sát được thực hiện bằng hình thức gửi qua địa chỉ mail và phát phiếu câu hỏi trực tiếp đến NNT. Thời gian được chọn khảo sát từ 01/03/2012 đến 31/05/2012, đây là thời điểm thích hợp nhất để NNT nhớ thông tin liên quan đến việc kê khai thuế cho kỳ thuế năm 2011 và có số lượng người nộp hồ sơ đơng nhất nên tỷ lệ trả lời sẽ cao hơn .(do hạn nộp tờ khai quyết toán thuế năm 2011 là ngày 30/03/2012 và đa phần NNT nộp tờ khai vào các ngày cuối cùng của hạn nộp)
(2) Đặc điểm hiện tượng quyết toán thuế TNCN:
Dựa trên quan sát thực tế, số liệu nộp hồ sơ quyết toán thuế (chương 2) và dựa trên thảo luận kinh nghiệm với các chuyên gia trong trong lĩnh vực thuế thì quyết tốn thuế trong giai đoạn đến thời hạn nộp hồ sơ tại Cục Thuế TP.HCM có đặc điểm nổi bật như sau:
- Cơ chế áp dụng trong hệ thống quản lý thuế TNCN là cơ chế tự khai, tự nộp. - Đối tượng nộp hồ sơ: cá nhân người Việt Nam và nước ngoài (đây là điểm khác biệt lớn nhất giữa Cục Thuế với Chi cục thuế trong TP.HCM)
- Người nộp thuế sử dụng tư vấn hoặc nhờ hỗ trợ nhiều nhất thông qua dịch vụ tư vấn thuế, hoặc nhờ sự giúp đỡ của nhân viên, người thân, đồng nghiệp, bạn
- Số lượng nộp hồ sơ quyết toán thuế trong giai đoạn khảo sát rất đơng, hình thức nộp hồ sơ là trực tiếp tại Cục Thuế bằng file giấy, người nộp thuế phải xếp hàng chờ đợi nộp hồ sơ, cảm thấy rất mệt mỏi, có tâm trạng khơng tốt.
- Hồ sơ quyết toán thuế phát sinh hai trường hợp: hồn thuế và khơng hồn thuế.
(3) Khung lý thuyết về chi phí tuân thủ :
Cở sở là dựa vào khung lý thuyết về chi phí tuân thủ thuế (trình bày mục 1.3). Tuy nhiên, trong nghiên cứu khơng đề cập đến chi phí tuân thủ của bên thứ ba mà chỉ đề cập đến chi phí của cá nhân phải chịu là chi phí thời gian nhưng khơng thực hiện chuyển giá trị thời gian thành chi phí bằng tiền, chi phí bằng tiền và nghiên cứu tâm lý của NNT khi thực hiện quyết toán thuế năm 2011.
(4) Các hoạt động NNT thực hiện khi quyết toán thuế TNCN
Các quy định liên quan đến quyết toán thuế TNCN NNT (thông tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 28/02/2011) như sau:
Các trường hợp phải quyết tốn thuế:
- Có số thuế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc đã tạm nộp trong năm hoặc có phát sinh nghĩa vụ thuế nhưng trong năm chưa bị khấu trừ hoặc chưa tạm nộp.
- Có u cầu về hồn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.
- Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc Hợp đồng làm việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế với CQT. Các trường hợp khác khơng phải quyết tốn thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ
ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. Thời hạn nộp thuế trùng với thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
- Tờ khai quyết toán (mẫu số 09/KK-TNCN, 09A/PL-TNCN, 09C/PL-TNCN - nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh)
- Bản sao chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm - Thư xác nhận thu nhập (mẫu số 20/TXN-TNCN _ đối với cá nhân nhận thu nhập từ các tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán và nhận thu nhập từ nước ngoài)
- Phụ lục miễn giảm thuế Thu nhập cá nhân (25/MGT-TNCN_đối với cá nhân có thu nhập tính thuế ở bậc một được miễn giảm thuế thu nhập cá nhân năm tháng cuối năm 2011).
Trường hợp NNT có phát sinh hồn thuế thì trong thời hạn 15 ngày sẽ có kết quả hồn thuế.
Theo quy định trên, cho thấy chi phí tuân thủ luôn phát sinh khi thực hiện quyết toán thuế TNCN với CQT qua từng giai đoạn từ khâu chuẩn bị hồ sơ, lập hồ sơ, nộp hồ sơ, nộp thuế và giai đoạn sau khi hoàn tất hồ sơ (xem Bảng 3.1).
Bảng 3.1 : Các hoạt động của NNT khi quyết tốn thuế TNCN
Giai đoạn
Mơ tả hoạt động chi tiết của NNT khi thực hiện Kết quả hoạt động Giai đoạn chuẩn bị hồ sơ
NNT tìm hiểu thông tin thông qua CQT, internet hoặc công ty dịch vụ thuế, bạn bè, đồng nghiệp, người thân, hoặc tham gia tập huấn quyết toán thuế năm 2011, xin tờ rơi thủ tục thuế tại CQT, sách, báo tạp chí.
NNT hiểu chính sách thuế, thủ tục kê khai quyết toán thuế
-Liên hệ cơ quan chi trả để được cấp chứng từ khấu trừ thuế hoặc thư xác nhận thu nhập, xác nhận các khoản bảo hiểm bắt buộc. -Chuẩn bị và photo chứng từ
- Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (dành cho cá nhân bị khấu trừ thuế khi làm việc tại công ty tại Việt Nam)
- Chứng từ nộp thuế nếu cá nhân nộp trực tiếp CQT - Giấy xác nhận số thuế của CQT nước ngoài (đối với cá nhân nộp thuế nước ngoài)
- Công ty tại Việt Nam: liên hệ cơ quan chi trả xác nhận (bản chính)- đối với trường hợp khơng có chứng từ khấu trừ thuế do khơng phát sinh số thuế khấu trừ tại công ty.
- Công ty tại nước ngồi: liên hệ cơng ty nước ngoài xác nhận thu nhập, gửi về Việt Nam để bổ sung trong hồ sơ quyết toán. - Nếu thư xác nhận bằng tiếng nước ngoài phải dịch sang tiếng Việt và NNT chịu trách nhiệm trên bảng dịch đó. Thư xác nhận thu nhập hàng năm Giai đoạn lập hồ sơ quyết toán thuế
- Download phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK), thực hiện khai thuế trên phần mềm và in tờ khai từ máy tính.
- Chuẩn bị tờ khai (2 bản)- in ra hoặc photo. - Nhờ người khai hộ hoặc thuê dịch vụ thuế để thực hiện.
Tờ khai quyết toán thuế - Phụ lục thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Phụ lục giảm trừ gia cảnh (nếu đã có đăng ký giảm trừ cho CQT)
- Phụ lục thu nhập từ kinh doanh (đối với người nước ngoài)
TNCN trong năm tháng cuối năm Giai đoạn nộp hồ sơ quyết toán thuế
Thời gian đi lại, chờ nộp hồ sơ (nếu nộp trực tiếp) hoặc gửi qua đường bưu điện
- Đã nộp xong hồ sơ quyết toán
- Hồ sơ đầy đủ, đúng quy định: CQT tiếp nhận hồ sơ; nếu hồ sơ bị trễ hạn thì NNT bị xử phạt vi phạm hành chính
- Hồ sơ thiếu, khơng hợp lệ thì cán bộ tiếp nhận hồ sơ hướng dẫn để NNT lạm lại theo yêu cầu cho kịp thời hạn. Đồng thời đi nộp lại hồ sơ sau khi đã bổ sung theo yêu cầu.
Giai đoạn nộp thuế
Đi lại nộp thuế tại kho bạc nhà nước hoặc chuyển khoản qua ngân ngân hàng
Chứng từ nộp thuế Giai đoạn sau khi hoàn tất hồ sơ
- Gặp CQT để giải trình, bổ sung hồ sơ theo yêu cầu hoặc hỏi thông tin kết quả hồ sơ (đối với hồ sơ hoàn)
- Hồ sơ hoàn thuế: NNT nhận kết quả tiền hoàn thuế bằng tiền mặt tại kho bạc nhà nước hoặc chuyển khoản vào tài khoản cá nhân.
- Làm việc xong với CQT - Nhận Quyết định xử phạt do nộp hồ sơ trễ hạn
- Nhận tiền hồn
3.2.2 Trình bày mẫu phỏng vấn tiêu biểu và hoàn chỉnh mẫu phỏng vấn trong nghiên cứu nghiên cứu
Để thiết kế ra mẫu phỏng vấn, tác giả tiến hành các bước sau:
Bước 1: phát thảo mẫu phỏng vấn đầu tiên
Để tiết kiệm thời gian nghiên cứu, để đạt được mục đích khảo sát tác giả sử dụng phương pháp bán cấu trúc trong phỏng vấn sâu, dựa theo câu hỏi khảo sát Slemod and Sorum (1984), nguyên nhân sử dụng dịch dụ tư vấn thuế của Jaspal Singh và Poornam Sharma, thành phần chi phí tn thủ (trình bày 1.3) , tuy nhiên có sự chỉnh sửa, bổ sung cho phù hợp điều kiện thực tế Việt Nam và qua tham khảo ý kiến cán bộ thuế, do nguyên nhân sau:
gọn, đơn giản, dễ hiểu, chi tiết từng hoạt hoạt động. Để NNT có thể trả lời nhanh câu hỏi, thì mỗi câu hỏi phải xuất phát từ chính bản thân NNT nên không yêu cầu câu hỏi gián tiếp. Chi phí thời gian phát sinh từ chín hoạt động phát sinh, chi phí bằng tiền từ bảy hoạt động.
- Khảo sát Slemod and Sorum (1989) sử dụng thông tin về nhân khẩu học (tuổi, giới tính, trình độ học vấn, ngành nghề) để đưa ra mối quan hệ với chi phí tuân thủ. Vấn đề này khơng có trong mục tiêu nghiên cứu của tác giả chỉ muốn tìm ra chi phí tn thủ, sử dụng phương pháp thống kê mô tả và thể hiện đặc điểm khác biệt TP.HCM so với Chi Cục Thuế là phát sinh thêm chi phí tuân thủ của người nước ngồi.
- Về chi phí tâm lý: dựa theo Khảo sát Slemod and Sorum (1989) nêu ra hai câu hỏi liên quan đến tâm lý. Câu thứ 1: “bạn sẵn lòng chi trả bao nhiêu để loại bỏ hết mối quan tâm và chi phí tuân thủ trong việc chuẩn bị tờ khai thuế”, câu hỏi thứ 2: “cảm giác của bạn thế nào sau khi hoàn tất nộp tờ khai thuế TNCN”
- Dựa theo tình hình thực tế và thảo luận với chuyên gia và người nộp thuế, từ sáu nguyên nhân sử dụng tư vấn thuế của Jaspal Singh và Poornam Sharma (2008) : luật thuế TNCN quá phức tạp, sự thay đổi thường xuyên của luật thuế, muốn giảm gánh nặng thuế nên cần ý kiến chuyên gia, muốn tránh sai sót điền tờ khai, thuê tư vấn rẻ hơn nếu tự làm, không được hướng dẫn bởi cơ quan thuế [34]; tác giả điều chỉnh và bổ sung thành tám nguyên nhân cho phù hợp với thực tế trong nghiên cứu.
Mục đích khi thiết kế câu hỏi là cố gắng tối đa tỷ lệ phản hồi của NNT đồng thời nhằm mục đích của khảo sát trình bày trên. Vì vậy, câu hỏi được thiết kế dạng song ngữ (tiếng Anh, tiếng Việt) dành cho NNT. Về cơ bản, bảng câu hỏi khảo sát gồm ba phần như sau:
- Phần đầu tiên bao gồm dữ liệu xác định đối tượng khảo sát: quốc tịch, hồn thuế hay khơng hồn thuế, thông tin cá nhân tự làm,thuê dịch vụ hoặc nhờ hỗ trợ khác.
- Phần thứ hai dành cho việc thu thập thông tin về chi phí tuân thủ thuế TNCN, bao gồm chi phí thời gian, chi phí bằng tiền (Bảng 3.2); phỏng vấn tâm lý của NNT theo hai câu hỏi của Slemod and Sorum (1989)
Bảng 3.2: Các khoản mục phát sinh chi phí tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Loại Loại chi phí Ký hiệu Các khoản mục Chi phí thời gian
IC1 Thu nhập, lưu trữ chứng từ, tài liệu thuế IC2 Thời gian hiểu quy định về thuế TNCN IC3 Hoàn thành tờ khai thuế
IC4 Thời gian nộp tờ khai thuế IC5 Thời gian nộp thuế
IC6 Thời gian cho các hoạt động khiếu nại
IC7 Thời gian cho hoạt động liên quan kiểm tra, thanh tra thuế IC8 Thời gian tham gia tập huấn thuế
IC9 Thời gian cung cấp thông tin cho tư vấn thuế Chi phí
bằng tiền
DC1 Chi phí mua sách, tài liệu liên quan thuế DC2 Chi phí đi lại- bưu điện
DC3 Chi phí văn phịng phẩm DC4 Chi phí mua phần mềm thuế DC5 Chi phí thuế tư vấn thuế 2011 DC6 Chi phí điện thoại, internet DC7 Tham dự hội nghị
- Phần cuối cùng là những câu hỏi về nguyên nhân NNT sử dụng dịch vụ tư vấn thuế hoặc hỗ trợ của cá nhân khác. Tác giả liệt kê ra các nguyên nhân như: do luật thuế phức tạp, sự thay đổi thường xuyên của luật thuế, khơng có thời gian nghiên cứu luật thuế nên cần ý kiến chuyên gia, tránh sai sót trong khi điền tờ khai thuế, thuê tư vấn thuế rẻ hơn nếu tôi tự làm, không được hướng dẫn bởi cơ quan quản lý thuế, công ty trả thuế nên NNT không cần quan tâm, CQT không cung cấp dịch vụ tiếng Anh.
Bước 2: Khảo sát thử mẫu phỏng vấn và lập phiếu khảo sát chính thức
Sau khi nhận được kết quả phản hồi từ một số NNT, qua phỏng vấn NNT cũng như tham khảo ý kiến của cán bộ thuế làm việc trong giai đoạn khảo sát, tác giả điều chỉnh bằng cách loại bỏ những câu hỏi ít có NNT trả lời cụ thể:
+ Chi phí thời gian: thời gian khiếu nại (IC6), kiểm tra, thanh tra thuế (IC7) do trong giai đoạn nghiên cứu quyết toán thuế đề tài lựa chọn thì CQT chủ yếu tập trung vào việc tiếp nhận và xử lý hồ sơ nên vấn đề về kiểm tra thanh tra thuế và khiếu nại sẽ ít xảy ra.
+ Chi phí tiền: đối với chi phí mua phần mềm thuế (DC4) ít xảy ra vì đa phần cá nhân sử dụng dịch vụ tư vấn thuế hoặc nhờ hỗ trợ khâu tính thuế, đồng thời dịch vụ kê khai thuế qua mạng đối với tờ khai quyết toán thuế TNCN chưa được triển khai trong cơ quan thuế mà chỉ triển khai đối với tờ khai thuế TNCN dành cho tổ chức.
+ Chi phí tâm lý: loại bỏ câu hỏi thứ 1 do NNT nhờ hỗ trợ từ nhiều đối tượng khác nhau như bạn bè, đồng nghiệp, tư vấn..v..v..Đối với NNT khơng sử dụng trả phí thì sẽ khơng trả lời câu hỏi theo đúng yêu cầu.
Trên cơ sở đó, bảng khảo sát hồn thành được trình bày Phụ lục 1.
Tóm tắt Chương 3: Chương 3 trình bày Quá trình xây dựng mẫu khảo sát, cơ sở để
xây dựng mẫu khảo sát là dựa vào mục đích khảo sát, cơ sở lý thuyết chi phí tuân thủ thuế, phân tích hoạt động mà NNT phải làm khi quyết toán thuế, sử dụng phương pháp bán cấu trúc dựa trên câu hỏi đã có sẵn. Mẫu khảo sát này được sử dụng để điều tra chi phí tuân thủ của cá nhân được phân tích trong Chương 4.
CHƯƠNG 4: KHẢO SÁT CHI PHÍ TUÂN THỦ QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN NĂM 2011 TẠI CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
4.1 Đặc điểm khảo sát và cơ cấu kết quả khảo sát
Đặc điểm chung của khảo sát và đặc điểm câu hỏi đã được trình bày Chương 3, do đó tác giả chỉ trình bày kết quả khảo sát đạt được như sau:
Tác giả thực hiện khảo sát 400 câu hỏi, thu về 320 câu trả lời, chiếm 80% trên tổng số phiếu phát ra, sau khi loại bỏ những phiếu trả lời không đầy đủ theo yêu cầu, còn 263 câu trả lời được tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm SPSS, để phân tích chi phí tuân thủ của cá nhân thực hiện quyết toán thuế tại Cục Thuế