(xem Phụ lục số 4), mức độ đồng ý sắp xếp theo thứ tự từ cao xuống thấp (Bảng 4.9) là: muốn tránh sai sót trong khi điền tờ khai thuế, sự thay đổi thường xuyên của luật thuế, luật thuế q phức tạp, tơi khơng có thời gian nghiên cứu rõ nên cần ý kiến chuyên gia, CQT không cung cấp dịch vụ bằng tiếng Anh, tôi không được hướng dẫn rõ ràng bởi CQT, công ty trả thuế nên tôi không cần quan tâm, thuê tư vấn rẻ nếu tôi tự làm.
Bảng 4.9: Nguyên nhân sử dụng dịch vụ tư vấn thuế hoặc nhờ hỗ trợ người khác. khác.
Nguyên nhân sử dụng dịch vụ tư vấn thuế
Số lượng
cá nhân Đồng ý
1. Tơi muốn tránh sai sót trong khi điền tờ khai thuế 171 65%
2. Sự thay đổi thường xuyên của luật thuế 164 62.6%
3. Luật thuế quá phức tạp 144 54.9%
4. Tơi khơng có thời gian nghiên cứu rõ nên cần ý kiến chuyên gia
125 47.5%
5. CQT không cung cấp dịch vụ bằng tiếng Anh 78 29.7%
6. Tôi không được hướng dẫn rõ ràng bởi CQT 57 21.7%
7. Công ty trả thuế nên tôi không cần quan tâm 34 12.9%
- So sánh giữa người nước ngoài và người Việt về nguyên nhân sử dụng tư vấn thuế cũng có sự khác biệt về trình tự cụ thể từng đối tượng (xem phụ lục 4) như sau: + Đối với người nước ngoài, nguyên nhân chủ yếu sử dụng dịch vụ tư vấn thuế được xếp theo mức độ đồng ý từ cao xuống thấp như sau: 83.8% CQT không cung cấp dịch vụ bằng tiếng Anh, 78.5% tơi khơng có thời gian nghiên cứu rõ nên cần ý kiến chuyên gia, 61.3% tôi muốn tránh sai sót,49.5% luật thuế phức tạp, 39% tơi khơng được hướng dẫn rõ ràng bởi CQT, 28.2% sự thay đổi thường xuyên của Luật thuế, 28% công ty trả thuế nên tôi không cần quan tâm, 0 % thuê tư vấn rẻ nếu tôi tự làm.
+ Tương tự như đối với người Việt Nam, có 81.2% sự thay đổi thường xuyên của Luật thuế, 67% tôi muốn tránh sai sót, 57.6% luật thuế phức tạp , 22.2% tơi khơng có thời gian nghiên cứu rõ nên cần ý kiến chuyên gia, 17.7% tôi không được hướng dẫn rõ ràng bởi CQT, 4.7% công ty trả thuế nên tôi không cần quan tâm, 4.2% thuê tư vấn rẻ nếu tôi tự làm, 0 % CQT không cung cấp dịch vụ bằng tiếng Anh.
4.5 Kết luận khảo sát và phân tích nguyên nhân phát sinh chi phí tuân thủ. 4.5.1 Kết luận khảo sát 4.5.1 Kết luận khảo sát
- Đối tượng nào tốn chi phí tuân thủ thời gian nhiều hơn thì đa phần cảm thấy khơng thích khi nộp hồ sơ quyết tốn thuế. Người Việt Nam tốn chi phí thời gian nhiều hơn và chi phí bằng tiền thấp hơn với người nước ngồi, nhưng họ cảm thấy khơng thích khi thực hiện cơng việc này. Ngược lại, người nước ngồi tốn chi phí thời gian ít hơn và chi phí bằng tiền nhiều hơn người Việt Nam, nhưng đa phần người nước ngồi cảm thấy bình thường trong quá trình chuẩn bị tờ khai thuế TNCN.
- Chi phí thời gian người Việt Nam mất nhiều nhất là : thời gian thu thập, lưu giữ chứng từ, tài liệu, thời gian nộp tờ khai thuế. Chi phí người nước ngồi cũng người Việt Nam thường mất nhiều nhất là: chi phí thuê tư vấn, thời gian cung cấp
- Hầu hết NNT đều nhờ sự giúp đỡ khi quyết tốn thuế, dưới hình thức: th dịch vụ tư vấn, nhờ hỗ trợ của đồng nghiệp, bạn bè, người thân. Trong đó, người nước ngồi thuê tư vấn nhiều hơn so với người Việt Nam.
- Phân tích ngun nhân sử dụng hỗ trợ khi quyết tốn, cho thấy vấn đề sai sót trong khi điền tờ khai thuế được lựa chọn nhiều nhất, vấn đề liên quan chính sách thuế thì người Việt Nam nhạy cảm hơn so với người nước ngồi, vấn đề ngơn ngữ tiếng anh trong dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế được người nước ngoài quan tâm nhiều hơn.
- Thời gian tuân thủ của cá nhân hoàn thuế cao hơn so với thời gian tuân thủ của cá nhân khơng hồn thuế.
4.5.2 Nguyên nhân phát sinh chi phí tuân thủ thuế TNCN
Qua khảo sát tình hình thực tế và những vấn đề đặt ra trong cơng tác quản lý thuế TNCN được trình bày ở phần trên thì chi phí tn thủ của NNT phát sinh khi quyết toán thuế TNCN do một số nguyên nhân từ chính sách thuế, NNT, CQT dẫn đến NNT phải chờ đợi rất lâu nộp hồ sơ, phải đi lại nhiều lần, in lại tờ khai thuế và gặp khó khăn tính thuế, hiểu quy định về thuế khi làm tờ khai thuế v..v..Phân tích những nguyên nhân cụ thể như sau:
4.5.2.1 Chính sách liên thuế đến thuế TNCN
- Chính sách miễn giảm thuế TNCN năm 2011 là nguyên nhân phát sinh nhiều
trường hợp hồn thuế hoặc phải quyết tốn thuế TNCN, số lượng hồ sơ quyết toán thuế tăng nhanh hơn so với năm trước, hệ quả là NNT phải mất nhiều thời gian khi nộp hồ sơ quyết toán thuế cịn CQT thì q tải trong việc tiếp nhận hồ sơ.
Nghị quyết Quốc hội số 08/2011/QH13 của Quốc hội quy định miễn thuế thu
nhập cá nhân trong 5 tháng cuối năm (từ ngày 1 tháng 8-2011 đến hết ngày 31 tháng 12-2011) đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền cơng và từ kinh doanh ở mức thuế ở bậc 1 của biểu thuế lũy tiến từng phần. Và Nghị định số 101 ngày 04/011/2011 của Chính phủ hướng dẫn cụ thể Nghị quyết này về căn cứ xác định việc miễn thuế là thu nhập tính thuế bình qn tháng của cá nhân thực nhận trong toàn bộ năm 2011, minh họa qua công thức sau:
Theo hướng dẫn trên, hàng tháng, cá nhân nếu có thu nhập tính thuế bậc 1 từ tháng 08/2011 đến tháng 12/2011 thì chỉ được tạm miễn giảm thuế. Đến cuối năm, để xác định cá nhân có được miễn giảm thuế khơng thì phải căn cứ vào thu nhập tính thuế bình qn 12 tháng nêu trên. Theo đó, trong thực tế sẽ phát sinh nhiều trường hợp phải quyết toán thuế cuối năm để nộp thuế hoặc được hồn thuế. Ví dụ
trường hợp phải nộp thêm thuế, đầu năm người lao động nhận thu nhập cao do có
khoản thưởng, lương tháng 13..v..v., những tháng cuối năm chỉ nhận lương có thu nhập tính thuế ở Bậc 1, thuộc trường hợp miễn giảm thuế TNCN, nhưng khi tính thu nhập tính qn bình qn thì lại rơi vào Bậc thuế cao hơn, NNT bị loại khỏi danh sách miễn thuế. Ngược lại, đối với trường hợp hoàn thuế, đầu năm người lao động nhận lương thấp, đến những tháng cuối năm thu nhập không rơi vào diện miễn thuế ở Bậc 1, nhưng khi quyết toán lại rơi vào diện miễn giảm thuế Bậc 1, cá nhân có thể phát sinh hoàn thuế.
- Các thuật ngữ trong thủ tục hành chính khơng rõ ràng gây hiểu nhầm NNT,
dẫn đến kê khai sai số thuế phải nộp, phải làm lại nhiều lần.
Trong tờ khai quyết toán thuế TNCN (mẫu 09/KK-TNCN trong Phụ lục 4), chỉ tiêu số [24] ghi “Tổng TNCT làm căn cứ tính giảm thuế” chỉ dành cá nhân có thu nhập chịu thuế tại khu kinh tế được ưu đãi giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp; Dựa trên cơ sở đó, phần mềm HTKK sẽ tự động tính ra số thuế phải nộp (giảm 50%) khi NNT thông tin cần thiết vào. Tuy nhiên, mẫu biểu quyết tốn khơng giải thích rõ vấn đề này, làm cho các đối tượng được miễn giảm thuế khác hiểu chỉ tiêu số [24] là dành cho mọi trường hợp miễn giảm. Do đó, khi NNT nhập thu nhập được miễn giảm thuế khác (như miễn thuế Bậc 1 trong 5 tháng cuối năm nêu trên)
vào chỉ tiêu [24] này dẫn đến số thuế phải nộp sai, NNT phải kê khai lại tờ khai mới.
- Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế trùng thời điểm quyết toán của tất cả các
sắc thuế.
Theo Luật Quản lý thuế, thời hạn quyết toán thuế của tất cả các sắc thuế là ngày thứ 90 kể từ khi kết thúc năm dương lịch. Do đó, cuối năm số lượng NNT quyết toán thuế rất lớn, CQT quá tải trong tiếp nhận hồ sơ, còn NNT mất thời gian xếp hàng chờ đợi được nộp hồ sơ.
- Hướng dẫn cách tính thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công phức tạp trong trường hợp công ty trả thuế thay (Net). Để giải thích cụ thể cách tính
thuế tác giả lần lượt làm rõ ý nghĩa thu nhập Net, Gross, thu nhập thực nhận của NNT trong thực tế và trong công thức.
+ Thu nhập Gross: là tổng thu nhập chịu thuế mà NNT nhận được, chưa trừ các khoản giảm trừ (giảm trừ gia cảnh, bảo hiểm bắt buộc, từ thiện nhân đạo, khuyến học)
+ Thu nhập Net: là thu nhập thực nhận của NNT. + Thu nhập thực nhận:
Thu nhập chịu thuế = thu nhập tính thuế * thuế suất Trong đó:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - các khoản giảm trừ Từ trên, ta suy ra thu nhập thực nhận của NNT như sau:
* Thu nhập thực nhận trong công thức = Thu nhập chịu thuế - các khoản giảm trừ - số thuế phải nộp
* Thu nhập thực nhận trong thực tế = Thu nhập chịu thuế – số thuế phải nộp – các khoản giảm trừ (không bao gồm khoản giảm trừ gia cảnh)
Theo quy định, NNT thực hiện quy đổi thành thu nhập trước thuế theo hướng dẫn tại phụ lục số 01/PL-TNCN kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 (xem Phụ lục số 3 ) để tính ra thu nhập tính thuế. Giả sử i là bậc thuế suất trong biểu thuế lũy tiến, công thức được minh họa như sau:
Thu nhập trước thuế i = (NET- số trừ) / (1- Thuế suấti )
Quy định này tưởng dễ hiểu nhưng khi đi vào thực tế thì nhiều NNT khơng đồng tình. Vấn đề phát sinh trong trường hợp này khi NNT nhận thu nhập Net nếu trực tiếp áp dụng chuyển sang thu nhập tính thuế theo hướng dẫn Phụ lục trên thì NNT cảm thấy bị thiệt thịi vì chưa trừ giảm trừ gia cảnh trước khi tính thu nhập tính thuế.
Để giải quyết vấn đề trên, ngày 28/04/2009 Tổng Cục thuế ban hành công văn số 1578/TCT-TCN để hướng dẫn NNT xác định rõ thu nhập thực nhận của NNT trước khi quy đổi sang thu nhập tính thuế theo Phụ Lục thì phải được trừ gia cảnh trước khi tính ra thu nhập tính thuế.
Ngồi ra, trong thực tế, NNT cũng được công ty chỉ trả thêm các khoản lợi ích khác như bảo hiểm bắt buộc, bảo hiểm tự nguyện, tiền nhà..v…v.. NNT rất lúng túng khơng biết khoản tiền bảo hiểm bắt buộc có được trừ vào thu nhập chịu thuế, và các khoản trả thay này là thu nhập Gross hay Net để tính thuế. Để làm rõ vấn đề này, Tổng Cục Thuế hướng dẫn xử lý (công văn số 3565/TCT-TNCN) như sau: đối với cá nhân nhận lương Net và được tổ chức, cá nhân trả thu nhập trả thay một số khoản như: bảo hiểm bắt buộc, bảo hiểm tự nguyện, tiền nhà, … thì việc quy đổi thu nhập sau thuế ra thu nhập trước thuế được thực hiện theo cách là chỉ quy đổi phần lương lương Net (đã giảm trừ gia cảnh) sang thu nhập chịu thuế, sau đó cộng với các khoản thu nhập chịu thuế khác mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập trả thay cho cá nhân để xác định thu nhập tính thuế TNCN.
Tóm lại, để tính tốn ra khoản thuế phải nộp được chính xác đối với một người lao động nhận lương Net và nhiều các khoản phụ cấp khác nhau là một điều không dễ dàng nếu như NNT khơng có hướng dẫn cụ thể, cập nhật chính sách thuế thường
xuyên. Đặc biệt, trong giai đoạn hiện nay, việc thỏa thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động trong các công ty nước ngồi, lao động có trình độ cao thường là thu nhập Net, tức cá nhân sẽ nhận đúng bằng khoản thu nhập được ký trên hợp đồng, người sử dụng lao động sẽ hoàn toàn chịu trách nhiệm về khoản thuế phát sinh cho người lao động.
4.5.2.2 Cơ quan thuế
- Ứng dụng công nghệ thông tin của CQT phục vụ NNT cũng như quản lý thuế
TNCN chưa theo kịp thực tế, chưa hiệu quả.
+ Để hỗ trợ NNT thực hiện việc tính thuế, kê khai, đồng thời CQT lưu trữ thơng tin trên tờ khai thuế được chính xác, CQT đã hướng dẫn NNT thực hiện sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế (HTKK) cho NNT. Tuy nhiên, do phần mềm nhiều lần nâng cấp, thường xuyên thay đổi, bị lỗi về mặt số liệu, NNT không cập nhật kịp nên khi nộp hồ sơ theo phiên bản cũ thì hệ thống cơ sở dữ liệu trong CQT không tiếp nhận được mã vạch trên tờ khai, NNT mất thời gian làm lại theo phiên bản mới.
+ CQT chưa xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung đồng bộ, tập trung đầy đủ và chưa có sự liên kết giữa các cơ quan chức năng khác về thông tin NNT như: thông tin người phụ thuộc, tổng thu nhập của NNT, bảo hiểm bắt buộc…v…v…; Có trường hợp trong năm người lao động đã đăng ký người phụ thuộc tại CQT thuế này nhưng đến khi quyết tốn thuế thì nộp hồ sơ tại CQT khác. Do đó, CQT kiểm tra thơng tin trên hồ sơ quyết tốn thuế thì một số trường hợp u cầu NNT bổ sung hồ sơ người phụ thuộc vì thiếu cơ sở để xác định sự chính xác của nội dung kê khai.
+ CQT chưa triển khai thực hiện dịch vụ kê khai thuế qua mạng đối với cá nhân.
Năm 2009 việc triển khai thí điểm hệ thống nộp tờ khai thuế qua mạng được đánh dấu là một bước tiến mới của ngành Thuế trong cơng tác cải cách và hiện đại hóa, đặc biệt đẩy mạnh cung cấp dịch vụ cho NNT. Qua đây, CQT giảm được áp lực khi nhận tờ khai trực tiếp (nhất là trong các thời điểm kê khai hàng tháng, hàng
quý), mà doanh nghiệp cũng tiết kiệm được khoảng thời gian quý giá và chi phí cơ hội khi phải đến trực tiệp CQT, xếp hàng chờ đến lượt được nộp tờ khai. Hơn nữa, với ứng dụng này, NNT có thể thực hiện nhiệm vụ kê khai với nhà nước 24/24h trong ngày, và có thể nộp cả vào thứ 7 hoặc chủ nhật để đảm bảo đúng hạn kê khai của doanh nghiệp. Tuy nhiên, việc triển khai chưa áp dụng đối với tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho cá nhân, gây ra một số bất lợi như : số lượng người nộp hồ sơ quyết toán thuế lớn, NNT phải xếp hàng chờ đợi, chen chút nhau để nộp hồ sơ quyết tốn thuế rất mất thời gian, đó là chưa kể đến việc chỉnh sửa lại hồ sơ nếu có sai sót, phải xếp hàng lại từ đầu; có trường hợp NNT làm việc tại tỉnh khác nhưng do thuộc đối tượng quyết toán thuế tại Cục Thuế TP.HCM nên họ phải tốn khá nhiều thời gian, chi phí đi lại cho việc này; NNT đi cơng tác tại nước ngồi khơng nộp hồ sơ đúng hạn theo quy định đã bị xử phạt vi phạm hành chính về chậm nộp tờ khai thuế.
- Thiếu nguồn lực về con người dẫn đến cán bộ thuế quá tải khi tiếp nhận hồ sơ quyết toán, xử lý hồ sơ hoàn thuế, ảnh hưởng chất lượng khi hướng dẫn NNT, đồng thời cơ sở hạ tầng không đáp ứng thực tế phát sinh
+ Thiếu người tiếp nhận hồ sơ trong khi số lượng NNT quá đơng cũng như phịng tiếp nhận hồ sơ q nhỏ; còn NNT mất thời gian xếp hàng chờ đợi, nếu hồ sơ có sai sót thì phải điều chỉnh lại theo yêu cầu, xếp hàng lại từ đầu.
+ Cán bộ thuế quá tải khi tiếp nhận hồ sơ quyết tốn, xử lý hồ sơ hồn thuế và hướng dẫn NNT.
* Về hướng dẫn NNT: một số cán bộ thuế khi tiếp nhận hồ sơ xem xét chưa kỹ nên khi hướng dẫn NNT điều chỉnh, bổ sung hồ sơ theo yêu cầu chưa đầy đủ, dẫn đến trường hợp NNT phải đi lại nhiều lần mới có thể hồn chỉnh được hồ sơ quyết tốn thuế theo quy định.
* Tiếp nhận hồ sơ quyết tốn và xử lý hồ sơ hồn thuế: tổng số hồ sơ cá