2.2. Thực trạng áp dụng kỹ thuật thanhtra thuế nhằm phát hiện sai lệch thuế
2.2.2. Đánh giá thực trạng
2.2.2.1. Đánh giá về kỹ thuật phân tích nhằm xác định nội dung, phạm vi, thời hạn thanh tra
Ƣu điểm
Theo quy trình ban hành kèm theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 5 tháng 5 năm 2009, kỹ thuật phân tích đƣợc thực hiện trên cơ sở dữ liệu của ngành thuế, điều này giúp giảm bớt phiền hà cho DN, tuy nhiên nó lại địi hỏi phải hòan thiện cơ sở dữ liệu phục vụ cho cơng tác phân tích và đánh giá rủi ro sai lệch thuế theo hƣớng thông tin đầy đủ và chun sâu. Đó là điều kiện tiên quyết để cơng tác thanh tra đạt mục tiêu không bỏ lọt các trƣờng hợp cần phải thanh tra và khơng lãng phí nguồn lực để thanh tra các nội dung, phạm vi có rủi ro sai lệch thuế thấp.
Cơ sở dữ liệu phục vụ cho phân tích để xác định nội dung, phạm vi và thời hạn thanh tra trong giai đoạn rà soát hồ sơ tại bàn đã tƣơng đối đầy đủ. Hiện tại cơ quan thuế đã xây dựng trang web về BCTC, trong đó dữ liệu BCTC đƣợc cập nhật từ năm 2007 đến nay. Trang web này cho phép tính tốn tự động các bảng so sánh biến động về số dƣ, số phát sinh các tài khoản trên BCTC của đơn vị. Ngồi ra, trang web này cịn có chức năng tính tốn tự động các tỷ suất tài chính, tính tốn tự động các chỉ tiêu bình qn ngành. Bên cạnh đó ngành thuế cịn xây dựng trang web về tình hình thanh, kiểm tra thuế tại đơn vị, trong đó cập nhật các hành vi vi phạm và sai lệch thuế đƣợc phát hiện qua thanh tra, kiểm tra.
Kỹ thuật phân tích đã mang lại hiệu quả nhất định trong công tác thanh tra theo rủi ro. Hiệu quả này đã đƣợc chứng minh qua số liệu thống kê về kết quả sai lệch thuế đƣợc phát hiện ngày càng tăng trên tổng số và tính trên bình qn mỗi cuộc thanh tra.
Kết quả khảo sát về nhóm kỹ thuật phân tích cho thấy phần lớn cán bộ thanh tra đã vận dụng phƣơng pháp phân tích so sánh biến động các chỉ tiêu số dƣ, số phát sinh tài khoản trên BCTC, so sánh biến động một số tỷ suất khá thƣờng xuyên trong q trình phân tích và đạt kết quả nhất định nhƣ tỷ lệ lãi gộp/doanh thu; lợi nhuận / doanh thu; chi phí hoạt động/doanh thu; giá vốn hàng bán/hàng tồn kho.
Hạn chế
Thứ nhất, quy trình thanh tra thuế hiện hành chƣa có hƣớng dẫn chi tiết về kỹ thuật đánh giá rủi ro thanh tra bao gồm 3 thành phần, kỹ thuật phân tích trong giai đoạn rà soát hồ sơ tại bàn để lập đề cƣơng thanh tra. Do đó, cán bộ thanh tra chủ yếu thực hiện kỹ thuật đánh giá rủi ro và kỹ thuật phân tích dựa vào kinh nghiệm.
Thứ hai, kỹ thuật đánh giá rủi ro thanh tra trong giai đoạn rà soát hồ sơ tại bàn chƣa đầy dủ 3 thành phần của rủi ro thanh tra. Các thơng tin có thể thu thập đƣợc trong giai đoạn này bao gồm thông tin về mức độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT, bản chất và loại hình hoạt động của NNT, thơng tin về kết quả các cuộc thanh tra trƣớc đó. Căn cứ thơng tin thu thập đƣợc, cán bộ thanh tra chỉ có thể thực hiện đánh giá đƣợc rủi ro tiềm tàng. Việc áp dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro tiềm tàng cũng chƣa đƣợc thực hiện đồng bộ và nhất quán.
Dựa vào các thông tin thu thập đƣợc trong giai đoạn rà soát hồ sơ tại bàn theo quy trình thì cán bộ thanh tra chƣa thể đánh giá rủi ro kiểm sốt, do đó chƣa thể ƣớc tính rủi ro phát hiện là cao, trung bình hay thấp. Các thông tin để đánh giá rủi ro kiểm sốt chỉ có thể thu thập khi thanh tra tại đơn vị.
Yêu cầu của quy trình thanh tra là đề cƣơng thanh tra phải đƣợc xác định trong giai đoạn này, bao gồm nội dung, phạm vi và thời gian thanh tra. Do đó, cán bộ thanh tra thƣờng dựa vào kỹ thuật phân tích thơng tin kết hợp với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng để lập đề cƣơng thanh tra.
Thứ ba, hiệu quả sử dụng chỉ số thống kê ngành trong phân tích chƣa cao. Về nguyên tắc, giữa một số chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân của ngành có mối quan hệ tƣơng đồng trong một phạm vi nhất định. Việc nghiên cứu các sai biệt lớn giữa các chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình qn ngành có thể sẽ cho biết các sai lệch, hoặc giúp cán bộ thanh tra hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị. Tuy nhiên kỹ thuật phân tích so sánh với những chỉ tiêu bình quân ngành chƣa mang lại hiệu quả cao. Nguyên nhân là do việc tìm kiếm những chỉ tiêu bình quân ngành phù hợp với ngành, quy mơ và chính sách kế tốn của đơn vị đang đƣợc thanh tra là
việc làm tốn thời gian và chi phí, tính thuyết phục của bằng chứng chƣa cao do thiếu cơ sở dữ liệu chính thống về ngành.
Thứ tƣ, việc áp dụng các kỹ thuật phân tích chƣa đồng bộ, cũng cịn nhiều cán bộ chƣa sử dụng đầy đủ các tỷ suất trong phân tích. Cụ thể là qua kết quả khảo sát cho thấy nhóm tỷ suất về Nợ phải trả/Tài sản; Nợ phải thu khách hàng/Tài sản; Vốn luân chuyển thuần/Tài sản; Doanh thu/Tài sản chƣa đạt hiệu quả cao trong phát hiện sai lệch qua thanh tra.
Đặc biệt, việc sử dụng công cụ phân tích BCTC để đánh giá thủ đoạn gian lận thuế chƣa đạt kết quả cao, dẫn đến kết quả thống kê qua các năm cho thấy số thuế sai lệch do hành vi gian lận thấp. Các chỉ số so sánh thƣờng rời rạc, chƣa có sự liên kết với nhau nên khả năng phát hiện gian lận không cao.
2.2.2.2. Đánh giá về kỹ thuật kiểm tra chi tiết Ƣu điểm:
Nhìn chung kỹ thuật kiểm tra chi tiết mà cán bộ thanh tra áp dụng cũng tƣơng đồng với kỹ thuật kiểm tra chi tiết của kiểm toán, bao gồm các kỹ thuật kiểm tra vật chất, kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính tốn và phân tích. Việc thu thập bằng chứng thanh tra cũng có khai thác các yếu tố của HTKSNB, kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích thơng qua nghiên cứu mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính và các thơng tin phi tài chính để tìm ra các mối quan hệ bất hợp lý và tìm hiểu nguyên nhân. Việc áp dụng các kỹ thuật thanh tra chi tiết đã mang lại hiệu quả nhất định trong công tác thanh tra. Tuy nhiên kỹ thuật kiểm tra chi tiết cịn có những hạn chế nhất định dẫn đến hiệu quả trong việc phát hiện sai lệch thuế chƣa cao, đặc biệt là khả năng phát hiện gian lận thuế còn rất nhiều hạn chế. Kết quả khảo sát cho thấy cán bộ thanh tra có nhận định doanh nghiệp có rủi ro sai lệch thuế do thực hiện thủ đoạn gian lận cao nhƣng chƣa có thủ tục phù hợp để khai thác bằng chứng thanh tra, mức độ thƣờng xuyên xảy ra trƣờng hợp này là 4,8 điểm tính trên thang điểm 7.
Hạn chế:
Kết quả khảo sát cho thất tỷ lệ cán bộ thanh tra không sử dụng kỹ thuật này chiếm tỷ lệ cao mà nguyên nhân là do áp lực thời gian phải hoàn thành kế hoạch, thiếu hƣớng dẫn cụ thể tại quy trình thanh tra về kỹ thuật kiểm kê cũng nhƣ các kỹ thuật thay thế phải thực hiện khi cần thiết. Điều này dẫn đến khả năng rủi ro ở cơ sở dẫn liệu hiện hữu của tài sản. Ví dụ nhƣ các TSCĐ khơng thật sự hiện hữu hoặc đã thanh lý, nhƣợng bán nhƣng DN vẫn cịn trích khấu hao; hàng hóa thành phẩm cịn báo cáo tồn kho cuối kỳ nhƣng thật sự đã bán mà không khai báo thuế ...Kỹ thuật kiểm tra vật chất là một kỹ thuật cung cấp bằng chứng có độ tin cậy rất cao về sự hiện hữu của tài sản. Đây là một trng những kỹ thuật có khả năng phát hiện gian lận thuế cao. Việc không áp dụng triệt để kỹ thuật này trong trƣờng hợp phát hiện sai lệch sổ sách kế toán và số liệu thực tế đã làm hạn chế khả năng phát hiện gian lận thuế của cán bộ thanh tra.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu:
Trình tự kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách hoặc ngƣợc lại. Quy trình này có hai hƣớng kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ gốc hoặc ngƣợc lại tùy thuộc vào mục tiêu thanh tra cụ thể. Tuy nhiên thực tiễn cho thấy cán bộ thanh tra chƣa áp dụng nhất qn kỹ thuật này, cịn phần đơng cán bộ chỉ thực hiện kiểm tra một chiều từ sổ sách kế toán truy lần đến chứng từ đối với các nghiệp vụ mà theo xét đoán là thƣờng xảy ra rủi ro sai lệch thuế.Quy trình này sẽ dẫn đến trƣờng hợp không thể phát hiện đƣợc các trƣờng hợp nghiệp vụ thực tế có phát sinh nhƣng chƣa đƣợc ghi chép đầy đủ vào sổ sách.
Kỹ thuật thu thập thông tin bên thứ ba:
Việc thu thập thông tin bên thứ ba chƣa đƣợc áp dụng đồng bộ và chƣa mang lại hiệu quả cao. Việc thu thập thông tin bên thứ ba là việc thu thập các xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba về các thông tin mà cán bộ thanh tra u cầu, ví dụ nhƣ thơng tin về tiền gửi ngân hàng, thông tin về số dƣ các tài khoản có liên quan hoặc các thơng tin khác. Thơng tin từ bên thứ ba là nguồn thông tin độc lập với DN do đó, độ tin cậy cao hơn. Vấn đề này xuất phát từ âm lý e ngại của cán bộ thanh tra ảnh hƣởng đến DN đang thanh tra, e ngại về thời gian để thực hiện, và do thiếu cơ
chế hƣớng dẫn thực hiện. Hầu hết các cán bộ thanh tra chỉ dựa chủ yếu vào sổ sách kế tốn của đơn vị và những tài liệu do chính đơn vị đƣợc thanh tra cung cấp nên thƣờng khó phát hiện ra gian lận thuế vì tất cả các tài liệu đều đƣợc hợp thức hóa khớp theo số liệu đã kê khai thuế. Cơng tác xác minh hóa đơn là một hình thức đối chiếu thông tin với bên thứ ba, tuy nhiên công tác này chƣa thật sự hiệu quả về số phiếu trả lời so với tổng số phiếu gửi đi và kết quả xác minh có rất ít trƣờng hợp bị sai lệch thuế. Một trong những nguyên nhân của tình trạng này là do nếu có phát sinh gian lận thuế thì đều có sự thơng đồng giữa hai bên mua và bán hàng hóa dịch vụ. Do đó, gian lận chỉ đƣợc phát hiện qua xác minh hóa đơn khi hóa đơn mua vào đƣợc sử dụng để kê khai chi phí và thuế GTGT đầu vào của các “cơng ty ma” đƣợc thành lập chủ yếu nhằm mục đích mua bán hóa đơn và sau đó bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh đã đăng kí.
Kỹ thuật phỏng vấn
Thơng thƣờng theo quy trình thanh tra thì cán bộ thanh tra khi triển khai quyết định thanh tra sẽ gặp trực tiếp ban giám đốc và có cuộc phỏng vấn đầu tiên cùng với việc tham quan cơ sở kinh doanh. Kết quả khảo sát cho thấy các thơng tin khai thác trong q trình phỏng vấn ban giám đốc và các nhân viên không đồng bộ giữa các cán bộ thanh tra. Nhiều trƣờng hợp cán bộ thanh tra chƣa khai thác các thông tin về HTKSNB để đánh giá rủi ro kiểm sốt. Trong q trình phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc là cơ hội đặt những câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát và đánh giá thêm về rủi ro tiềm tàng, từ đó cán bộ thanh tra có thể đánh giá sơ bộ rủi ro thanh tra với đầy đủ ba thành phần rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, làm cơ sở xây dựng các thủ tục thanh tra dự kiến sẽ áp dụng.
Kỹ thuật phân tích:
Kỹ thuật phân tích so sánh các thơng tin tài chính bao gồm so sánh số phát sinh, số dƣ các tài khoản chƣa đƣợc thực hiện trong giai đoạn thanh tra tại đơn vị. Theo ngun tắc phân tích thì thơng tin phân tích càng chi tiết thì độ chuẩn xác của kết quả phân tích càng cao. Trong giai đoạn thanh tra tại đơn vị, việc sử dụng thơng tin tài chính chi tiết tại đơn vị để so sánh biến động giữa các kỳ chƣa đƣợc thực
hiện. Điều này dẫn đến định hƣớng các nội dung, phạm vi cần thanh tra chƣa hiệu quả.
Kỹ thuật phân tích bằng cách nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thơng tin phi tài chính có thực hiện nhƣng chƣa đồng bộ. Sự nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và giữa các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính là cơ sở để cán bộ thanh tra có thể thực hiện các ƣớc tính về doanh thu, chi phí có liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế. Các ƣớc tính này rất quan trọng vì nó là một trong những yếu tố giúp cán bộ thanh tra đánh giá đƣợc khả năng rủi ro gian lận thuế, từ đó thiết lập các kỹ thuật thanh tra phù hợp.
Kỹ thuật tìm hiểu về HTKSNB
Hầu hết các cán bộ chỉ quan tâm đến ba yếu tố trong HTKSNB, đó là yếu tố mơi trƣờng kiểm sốt, yếu tố thơng tin và truyền thơng, yếu tố hoạt động kiểm soát. Kết quả khảo sát cho thấy cán bộ thanh tra chƣa sử dụng đồng bộ kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Trong khi đây là một kỹ thuật hết sức cần thiết giúp cho cuộc thanh tra đạt hiệu quả cao, vì nếu đơn vị thanh tra có HTKSNB tốt thì cán bộ thanh tra có quyền giảm bớt các kỹ thuật kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian thanh tra. Ngƣợc lại, nếu đơn vị có HTKSNB yếu kém thì cán bộ thanh tra cần mở rộng các kỹ thuật kiểm tra chi tiết để giảm số thuế thất thu xuống mức thấp nhất có thể. Mặt khác nắm đƣợc những yếu kém của hệ thống HT KSNB sẽ giúp cán bộ thanh tra lần ra manh mối các trƣờng hợp có sai lệch thuế.
Kỹ thuật lựa chọn các phần tử thanh tra:
Việc lựa chọn phần tử để thanh tra tại đơn vị đối với mỗi loại hình thanh tra chƣa có hƣớng dẫn chi tiết. Kết quả khảo sát cho thấy hầu hết cán bộ thanh tra thƣờng áp dụng lựa chọn phần tử đặc biệt để thanh tra, đó là những phần tử theo đánh giá của cán bộ thanh tra là có rủi ro sai lệch thuế lớn về mặt chính sách, và về giá trị. Bên cạnh đó, một số cán bộ thanh tra cũng có phối hợp áp dụng kỹ thuật lấy mẫu kết hợp với việc lựa chọn phần tử đặc biệt để thanh tra. Tuy nhiên, kỹ thuật lấy mẫu trong thanh tra chƣa dựa trên cơ sở của lý thuyết thống kê. Việc xác định mục
tiêu thanh tra cho từng khỏan mục cần thanh tra chƣa cụ thể, rõ ràng. Do đó có thể dẫn đến rủi ro thất thu thuế xảy ra chủ yếu đối với tính đầy đủ của khoản mục doanh thu, tính có thực đối với khoản mục chi phí. Với số lƣợng chứng từ quá lớn mà thời gian và nhân lực thanh tra có giới hạn thì để giảm rủi ro thanh tra xuống mức thấp nhất địi hỏi phải có phƣơng pháp lựa chọn phần tử thanh tra một cách khoa học, đảm bảo thanh tra chứng từ có trọng tâm, trọng điểm.
2.2.2.3. Nguyên nhân
a) Các chỉ tiêu bình qn ngành đƣợc tính tốn tự động trên trang wweb BCTC, tuy nhiên chỉ tiêu này chƣa có sự biệt các nhóm doanh nghiệp có sự khác biệt về quy mơ, về chính sách kế tốn áp dụng. Do đó, dữ liệu về các chỉ tiêu bình qn ngành có độ tin cậy khơng cao, chỉ mang tính chất tham khảo.
b) Cơ sở dữ liệu về thông tin ngƣời nộp thuế tƣơng đối đầy đủ. Vấn đề còn lại phải giải quyết là trình độ phân tích của cán bộ thanh tra để nhận diện đúng các khoản mục có rủi ro sai lệch thuế và các thủ đoạn gian lận thuế có thể có đối với từng đối tƣợng thanh tra. Thực tiễn cho thấy kỹ thuât thanh tra mà còn mang nặng tính kinh nghiệm. Điều này là do thiếu hƣớng dẫn về kỹ thuật thanh tra thuế. Cụ thể