1.4 Đánh giá rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành
1.4.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 Trách nhiệm của kiểm toán viên liên
Chuẩn mực kiểm toán quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đối với gian lận trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, chuẩn mực này cũng quy định và hướng dẫn thêm cách áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 và số 330 đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận và các thủ tục kiểm tốn cần thiết để đối phó với các rủi ro đó.
Ngồi ra, việc thảo luận trong nhóm kiểm tốn theo u cầu của chuẩn mực phải luôn luôn được thực hiện và đặc biệt tập trung vào nội dung và cách thức mà báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm tốn dễ có sai sót trọng yếu do gian lận.
Tiếp theo, khi thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan nhằm tìm hiểu về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm kiểm soát nội bộ của đơn vị, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán và phỏng vấn đối với Ban Giám đốc, Ban quản trị, các mối quan hệ bất thường hoặc ngoài dự kiến về rủi ro có thể có sai sót do gian lận trong báo cáo tài chính và quy trình xác định và xử lý rủi ro có gian lận trong đơn vị.
Bên cạnh các hướng dẫn về thủ tục đánh giá rủi ro, chuẩn mực cũng hướng dẫn biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận đã được đánh giá bao gồm biện pháp xử lý tổng thể và các thủ tục chi tiết khác.
Ở giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá các bằng chứng kiểm toán đã thu thập và các thủ tục phân tích đã thực hiện trước khi đưa ra kết luận tổng thể xem có dấu hiệu cho thấy có rủi ro chưa được phát hiện trước đó về sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng.
1.4.2.3 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị
Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị, trong đó có kiểm sốt nội bộ.
Cụ thể, chuẩn mực u cầu kiểm tốn viên phải tìm hiểu về đơn vị và mơi trường hoạt động của đơn vị, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ, để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay sai sót để thiết kế, thực hiện những thử nghiệm cơ bản. Mơ hình sơ lược về đánh giá rủi ro theo ISA 315 như hình 1.3 bên dưới.
Hình 1.3: Mơ hình sơ lược về đánh giá rủi ro theo ISA 315
Đánh giá rủi ro kinh doanh
Tìm hiểu khách hàng, môi trường của doanh nghiệp bao gồm cả HTKSNB
Đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu ở mức độ báo cáo tài chính và khoản mục
Xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán
Theo chuẩn mực, thủ tục đánh giá rủi ro phải đươc thực hiện để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu. Ngoài ra, chuẩn mực hướng dẫn các bước của thủ tục đánh giá rủi ro bao gồm:
Phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị Thực hiện thủ tục phân tích
Quan sát và điều tra
Đối với những hiểu biết cần có về đơn vị được kiểm tốn và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm sốt nội bộ, chuẩn mực hướng dẫn cụ thể các thơng tin cần tìm hiểu về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị và kiểm sốt nội bộ.
Về việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, chuẩn mực cũng đưa ra các loại rủi ro phải đặc biệt lưu ý khi kiểm toán và những rủi ro mà nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản sẽ khơng cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để từ đó có biện pháp xử lý phù hợp.
Thêm vào đó, chuẩn mực cũng nhấn mạnh rằng trong trường hợp các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ việc thực hiện thủ tục kiểm tốn tiếp theo hoặc các thơng tin mới thu thập được không nhất quán với những bằng chứng kiểm toán ban đầu mà kiểm toán viên đã dựa vào đó để đánh giá rủi ro thì kiểm tốn viên phải xem xét lại những đánh giá trước đó và từ đó sửa đổi các thủ tục kiểm toán tiếp theo đã đặt ra trong kế hoạch.
Cuối cùng, chuẩn mực liệt kê các tài liệu trong giai đoạn đánh giá rủi ro này cần phải lưu lại trong hồ sơ kiểm toán.
1.4.2.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 330 - Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá
Nội dung chính của chuẩn mực này là các quy định và hướng dẫn về trách nhiệm của kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn trong việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên đã xác định và
đánh giá khi thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế số 315.
Chuẩn mực hướng dẫn các bước mà kiểm toán viên cần thực hiện khi tiến hành cuộc kiểm toán theo phương pháp đánh giá rủi ro và bắt đầu là từ phương pháp tiếp cận tổng quát để xác định rủi ro có sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Tương ứng với kết quả đánh giá rủi ro đó, chuẩn mực quy định cụ thể nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán bổ sung sẽ thực hiện bao gồm cả thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết, chuẩn mực nhấn mạnh rằng trước khi đưa ra kết luận về cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá liệu các bằng chứng đã được thu thập để phục vụ cho cuộc kiểm tốn có đầy đủ và thích hợp để giảm mức độ rủi ro xảy ra sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính xuống mức thấp có thể chấp nhận được hay chưa. Cuối cùng chuẩn mực nêu rõ các nội dung cần trình bày trong hồ sơ kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Đánh giá và đối phó với rủi ro kiểm tốn là một trong những yếu tố quan trọng nhất và có thể được xem như là kim chỉ nam của cả một cuộc kiểm tốn. Lịch sử về sự hình thành và phát triển của các phương pháp tiếp cận kiểm toán cho thấy từ phương pháp tiếp cận chi tiết ban đầu cho đến nay đã trở thành phương pháp tiếp cận theo mơ hình rủi ro kinh doanh. Bên cạnh đó, để đánh giá rủi ro kiểm tốn cần quan tâm đến mối quan hệ giữa các loại rủi ro trong rủi ro kiểm toán cũng như quan hệ giữa rủi ro kiểm tốn và các nhân tố khác có liên quan. Tất cả các vấn đề này đã được trình bày trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành.
Ngoài ra, các nghiên cứu trong chương 1 đã chỉ ra ảnh hưởng của mơ hình rủi ro kinh doanh trong kiểm toán đối với chất lượng báo cài chính. Đây là những cơ sở lý luận quan trọng để xem xét, đánh giá thực tiễn công tác đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán của các cơng ty kiểm tốn độc lập lớn tại Việt Nam, từ đó đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện việc đánh giá này trong các cơng ty kiểm tốn độc lập nhằm đáp ứng được yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LỚN Ở VIỆT NAM