2.2 Thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng cơng ty Việt
2.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ tập hợp BCTC riêng của mình và của các cơng ty con ở trong và ngồi nước do mình kiểm sốt để hợp nhất BCTC.
Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất các báo cáo tài chính của cơng ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các cơng ty con khác trong tập đồn.
BCTCHN được lập và trình bày theo quy định của chuẩn mực kế tốn số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” và quy định của các chuẩn mực kế toán khác.
BCTCHN phải được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế tốn thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn tập đồn. Trường hợp cơng ty con sử dụng chính sách kế tốn khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong tập đồn thì phải điều chỉnh chính sách
kế tốn của cơng ty con theo chính sách kế tốn của tập đoàn. Trường hợp khơng thể điều chỉnh để sử dụng chung một chính sách kế tốn thì phải thuyết minh rõ các chính sách kế tốn khác đó.
BCTC riêng của cơng ty mẹ và các công ty con sử dụng để hợp nhất phải được lập cho cùng một kỳ kế toán. Nếu kỳ kế toán kết thúc tại các ngày khác nhau, phải thực hiện điều chỉnh cho các giao dịch quan trọng hay những sự kiện quan trọng xảy ra trong kỳ giữa ngày lập báo cáo đó và ngày lập báo cáo của công ty mẹ, trong bất kỳ trường hợp nào sự khác biệt về ngày kết thúc kỳ kế tốn đó khơng được vượt quá 3 tháng.
Kết quả kinh doanh của công ty con được đưa vào BCTCHN kể từ ngày công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm sốt cơng ty con và chấm dứt vào ngày công ty mẹ chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty con.
Số chênh lệch giữa tiền thu từ việc thanh lý công ty con và giá trị cịn lại của nó tại ngay thanh lý được ghi nhận trong BCKQHĐKDHN như một khoản lãi hoặc lỗ từ việc thanh lý công ty con.
Khoản đầu tư vào cơng ty con sẽ được hạch tốn theo chuẩn mực kế toán số 07 “ Kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” hoặc chuẩn mực kế tốn số 08 “ Thơng tin tài chính và các khoản vốn góp liên doanh” kể từ khi cơng ty mẹ mất quyền kiểm soát.
BCLCTTHN được lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 24 “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”
Thuyết minh BCTCHN phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo yêu cầu của chuẩn mực kế tốn số 21 “ Trình bày BCTC” và từng chuẩn mực kế toán liên quan.
Các khoản đầu tư vào công ty liên doanh được kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
2.2.2 Trình tự và phƣơng pháp hợp nhất
Tổng công ty Việt thắng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất áp dụng theo trình tự 7 bước đã được hướng dẫn tại thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007.
2.2.2.1 Trình tự lập bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Bƣớc 1 : Hợp cộng các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và các cơng ty con trong tập đồn.
Bảng tổng hợp, hợp cộng các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQHĐKD được thể hiện trong phần ( phụ lục 1 ).
Bảng 1 : Hợp cộng các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán.
Bảng 2 : Hợp cộng các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Bƣớc 2 : Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thƣơng mại.
Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ hồn tồn trên BCĐKTHN.
Cổ tức của Cơng ty con trả từ lợi nhuận chưa phân phối phát sinh trước ngày mua, công ty mẹ không ghi nhận số tiền này vào doanh thu hoạt động đầu tư tài chính mà điều chỉnh giảm khoản đầu tư vào công ty con.
Nếu sau ngày mua, cơng ty con trích lập các quỹ từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại ngày mua thì tổng số vốn chủ sở hữu tại ngày mua khơng thay đổi mà chỉ có sự thay đổi của các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua.
Lợi thế thƣơng mại : được xác định theo giá gốc, giá gốc của lợi thế thương
thuần của tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của đơn vị bị mua. Lợi thế thương mại âm được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Bảng 1 : Bảng chi tiết giá trị các khoản đầu tư vào công ty con
Công ty Giá phí đầu tƣ Vốn CSH % nắm giữ Vốn cty mẹ trong giá trị hợp lý cùa TS thuần của cty con. Lợi thế thƣơng mại MBA 65.148.095.000 111.000.000.000 58,55 61.587.908.698 3.560.186.302 MVT 8.363.000.000 16.000.000.000 52,27 8.363.000.000 - Cộng 73.511.095.000 127.000.000.000 73.353.500.000 3.560.186.302
Bảng 2: Bảng chi tiết xác định giá trị ghi sổ tài khoản đầu tư vào công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại tại cơng ty may Bình An tại ngày mua
Chỉ tiêu Cty MBA Tổng Cty VT (58,55
%)
Giá trị đầu tƣ 65.148.095.000
Vốn chủ sở hữu 111.000.000.000 64.990.500.000
Chênh lệch tỷ giá hối đoái 20.076.855 11.754.999
Lợi nhuận chưa phân phối (5.831.505.211) (3.414.346.301)
Giá trị tài sản thuần 01/01/2011 105.188.571.644 61.587.908.698
Lợi thế thƣơng mại 3.560.186.302
Bút tốn loại trừ tồn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại.
Nợ Vốn chủ sở hữu 64.990.500.000 Nợ Chênh lệch TGHĐ 11.754.999 Nợ Lợi thế thương mại 3.560.186.302
Có Lợi nhuận chưa phân phối 3.414.346.301 Có Đầu tư vào cơng ty con 65.148.095.000
Bƣớc 3 : Phân bổ lợi thế thƣơng mại
Lợi thế thương mại được tổng công ty phân bổ vào năm 2011, thời gian phân bổ 3 năm, phân bổ theo phương pháp đường thẳng.
Phân bổ kỳ đầu tiên
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp Có Lợi thế thương mại
Phân bổ lợi thế thương mại từ kỳ thứ hai trở đi, kế toán phản ánh số phân bổ trong kỳ này và số luỹ kế đã phân bổ từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo.
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( LTTM đã phân bổ luỹ kế đầu kỳ) Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Số LTTM phân bổ trong kỳ)
Có Lợi thế thương mại ( LTTM đã phân bổ luỹ kế đến cuối kỳ)
Khi đã phân bổ hết kế toán vẫn phải lập bút toán điều chỉnh để phản ánh ảnh hưởng của số lợi thế thương mại đã phân bổ cho đến khi thanh lý công ty con.
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi thế thương mại
Lợi thế thƣơng mại
2011 2012 2013 2014
Số phân bổ 1.186.728.767 1.186.728.767 1.186.728.767 -
Số lũy kế 0 1.186.728.767 2.373.457.534 3.560.186.302
Bƣớc 4 : Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số
Lợi ích cổ đơng thiểu số là một phần của kết quả hoạt động thuần và giá trị tài sản thuần của một công ty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích khơng phải do công ty mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các cơng ty con.
Lợi ích cổ đơng thiểu số được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên bảng cân đối kế toán hợp nhất.
Bảng 4 : Bảng tách lợi ích cổ đơng thiểu số ngày đầu kỳ báo cáo tại cơng ty may Bình An
Chỉ tiêu Cơng ty May Bình An Cổ đông thiểu số
(41,45%)
Vốn chủ sở hữu 111.000.000.000 46.009.500.000
Lợi nhuận chưa phân phối (5.831.505.211) (2.417.158.910)
Chênh lệch TGHĐ 20.076.855 8.321.856
Quỹ Đầu tư phát triển - -
Quỹ Dự phịng tài chính - -
Bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo
Bảng 5 : Ghi nhận lợi ích cổ đông thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ
Năm 2012 Cơng ty May Bình An Cổ đông thiểu số (41,45%) Công ty May Việt Thắng Cổ đông thiểu số (47,73%)
Lợi nhuận trong năm 8.196.722.684 3.397.541.553 7.897.733.950 3.769.687.136
Cổ tức chia trong năm (2.339.985.994) (969.924.195) (4.000.000.000) (1.909.250.000)
Trích quỹ KTPL - - (1.111.559.810) (530.561.392)
Trích quỹ ĐTPT - - (1.355.911.517) (647.193.516)
Bút tốn ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số trong kỳ
Công ty May Bình An Cơng ty May Việt Thắng
a) Nợ Thu nhập CĐTS 3.397.541.553 Có Lợi ích CĐTS 3.397.541.553 a)Nợ Thu nhập CĐTS 3.769.687.136 Có Lợi ích CĐTS 3.769.687.136 Nợ Vốn chủ sở hữu 46.009.500.000 Nợ Chênh lệch TGHĐ 8.321.856
Có Lợi nhuận chưa phân phối 2.417.158.910 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 43.600.662.946
Công ty May Bình An Cơng ty May Việt Thắng b) Nợ Lợi ích CĐTS 969.924.195 Có Cổ tức 969.924.195 b) Nợ Lợi ích CĐTS 1.909.250.000 Có Cổ tức 1.909.250.000 Trích lập quỹ c) Nợ Lợi ích CĐTS 530.561.392 Có Trích quỹ KTPL 530.561.392 d) Nợ Quỹ ĐTPT 647.193.516 Có Trích quỹ ĐTPT 647.193.516
Bảng 6 : Bảng tổng hợp tình hình biến động lợi ích cổ đơng thiểu số
Cơng ty May Bình An Cơng ty May Việt Thắng Tổng cộng 31.12.2011 Vốn chủ sở hữu 43.600.662.946 14.094.307.852 57.694.970.798 Lợi nhuận chưa PP 7.436.859 3.087.004.908 3.094.441.767 Chênh lệch TGHĐ 9.082.292 (206.253.200) (197.170.908)
Cổ tức - (1.909.250.000) (1.909.250.000)
Trích quỹ khen thưởng PL - (378.345.386) (378.345.386)
Tổng cộng 43.617.182.097 14.687.464.174 58.304.646.271
Biến động trong năm 2012
Lợi nhuận trong năm 3.397.541.553 3.769.687.136 7.167.228.689 Chênh lệch tỷ giá (17.404.148) 512.335.508 494.931.360
Bƣớc 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn
Looại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập đoàn
Trong BCTCHN doanh thu, giá vốn hàng bán trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ. Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện từ giao dịch bán hàng đang phản ánh trong giá trị của hàng tồn kho cũng phải được loại trừ hoàn toàn.
Lãi hoặc lỗ chƣa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đƣợc xác định :
Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong HTK cuối
kỳ
= Giá trị HTK cuối kỳ tính theo giá bán nội bộ
- Giá trị của HTK tính theo giá vốn
của bên bán Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải được loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho đầu kỳ, đồng thời lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giá vốn hàng bán trong kỳ.
Việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch công ty mẹ bán hàng cho công ty con khơng ảnh hưởng đến lợi ích cổ đơng thiểu số của cơng ty con vì tồn bộ lãi hoặc lỗ thuộc về công ty mẹ.
Trường hợp công ty con ghi nhận lãi hoặc lỗ từ việc bán hàng cho cơng ty mẹ thì lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho phải được phân bổ cho công ty mẹ và cổ đông thiểu số.
Tại tổng cơng ty Việt Thắng bút tốn loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ không điều chỉnh, các giao dịch trong nội bộ tập đồn chủ yếu gia cơng nhuộm sợi, vải, các giao dịch công ty mẹ cung cấp các dịch vụ cho các công ty Cổ tức chia trong năm (2.300.750.001) (1.909.250.000) (4.210.000.001) Trích quỹ khen thưởng PL - (530.561.392) (530.561.392)
con như: cho thuê xe đưa rước công nhân, cho thuê nhà xưởng do đó cuối kỳ hàng tồn kho khơng có số dư.
Bảng 7 : Bảng tổng hợp giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đồn
Cơng ty Doanh thu Giá vốn Hàng tồn
kho cuối kỳ Lãi/lỗ chƣa thực hiện MBA 121.455.586.115 121.455.586.115 - - MVT 22.518.626.904 22.518.626.904 - - Cộng 143.974.213.019 143.974.213.019 - -
Bút toán điều chỉnh cho giao dịch nội bộ giữa các cơng ty trong tập đồn Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 143.974.213.019
Có Giá vốn hàng bán 143.974.213.019
Loại trừ ảnh hƣởng của các khoản thu nhập khác trong nội bộ tập đồn
Hiện tại cơng ty mẹ đang cung cấp các dịch vụ như: cho thuê mặt bằng, máy móc thiết bị, xử lý nước thải,…cho công ty con và công ty liên doanh trong nội bộ tập đoàn. Do vậy khi hợp nhất cần phải loại trừ các khoản thu nhập từ hoạt động dịch vụ này.
Bảng 8 : Bảng tổng hợp các khoản thu nhập khác công ty mẹ đã cung cấp cho các công ty con
Chỉ tiêu Cơng ty May
Bình An
Cơng ty May Việt Thắng
Tổng cộng
Xử lý nước thải - 729.762.413 729.762.413
Tiền điện sử dụng - 3.342.886.510 3.342.886.510
Tiền thuê đất 912.371.071 - 912.371.071
Tiền thuê máy móc 257.852.721 - 257.852.721
Cộng 1.183.346.992 4.180.390.073 5.363.737.065
Bút toán loại trừ ảnh hưởng các khoản thu nhập khác trong tập đoàn Nợ Thu nhập khác 5.363.737.065
Có Chi phí khác 5.363.737.065
Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán TSCĐ
Hiện tại trong tập đồn khơng phát sinh các giao dịch về bán TSCĐ
Loại trừ cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua
Toàn bộ cổ tức được chi từ lợi nhuận sau ngày mua từ các công ty con trong tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn trong BCTCHN.
Loại trừ toàn bộ cổ tức và lợi nhuận được chia từ kết quả hoạt động kinh doanh sau ngày mua của các công ty con đang nằm trong khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” bằng cách ghi giảm chỉ tiêu này trên BCKQHĐKD đồng thời ghi giảm số cổ tức đã trả trong phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu trên thuyết minh BCTC.
Số cổ tức được chia từ các công ty con trong năm tổng công ty Việt Thắng vẫn chưa nhận được nên khi lập BCTCHN công ty Việt Thắng phải loại trừ số phải thu về số cổ tức được chia đang phản ánh trong khoản mục phải thu khác.
Bảng 9 : Bảng tổng hợp cổ tức được chia sau ngày mua
Công ty Cổ tức chia trong năm 2012 Tổng công ty Cổ đông thiểu số
MBA 2.339.985.994 39.235.993 2.300.750.001
Cộng 6.339.985.994 2.129.985.993 4.210.000.001
Tại Cơng ty May Bình An số cố tức chia trong năm là : 2.339.985.994 trong đó
Số cổ tức chi cho tổng công ty : 2.339.985.994 * 58,55% = 1.370.061.799
Số cổ tức chia cho cổ đông thiểu số : 2.339.985.994 * 41,45% = 969.924.195 Tuy nhiên do tổng công ty đồng ý nhận cổ tức thấp hơn so với tỷ lệ vốn góp thực tế, nên số cổ tức chênh lệch 1.370.061.779 – 39.235.993 = 1.330.825.806 được tính cho cổ đơng thiểu số.
Bút toán điều chỉnh loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua Nợ Doanh thu hoạt động đầu tư tài chính 2.129.985.993
Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 4.210.000.001
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 6.339.985.994 Loại trừ số cổ tức được chia từ các công ty con mà tổng công ty vẫn chưa nhận Nợ Phải trả khác 2.129.985.993
Có Phải thu khác 2.129.985.993
Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn phải được loại trừ hồn tồn.
Kế tốn lập bảng tổng hợp và đối chiếu số dư công nợ phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đồn sau đó thực hiện bút tốn điều chỉnh.
Bảng 10 : Bảng tổng hợp đối chiếu số dư công nợ phải thu và phải trả
S T T
Diễn giải Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh Số dƣ cuối
kỳ
1 Công ty mẹ nợ các công ty con 5.621.950.466 143.369.127.733 147.709.281.0 13 9.962.103.74 6 Cơng ty May Bình An 5.621.950.466 126.976.946.146 131.317.099.4 26 9.962.103.74 6
Công ty May Việt Thắng - 16.392.181.587 16.392.181.58 7 - 2 Các công ty con nợ công ty mẹ 441.060.327 17.071.484.530 16.832.007.67 7 680.537.180 Cơng ty May Bình An - 4.136.178.137 4.136.178.137 -
Công ty May Việt Thắng 441.060.327 12.935.306.393 12.695.829.54 0 680.537.180 Tổng cộng (1) + (2) 6.063.010.793 160.440.612.263 164.541.288.6 90 10.642.640.9 26
Bút tốn điều chỉnh loại trừ cơng nợ phải thu, phải trả trong nội bộ tập đoàn Nợ Phải trả người bán 10.642.640.926
Có Phải thu khách hàng 10.642.640.926
Các loại công nợ khác