3.2 Hồn thiện việc lập và trình bày BCTCHN tại tổng công ty Việt Thắng
3.2.2 Hoàn thiện hệ thống biểu mẫu thu thập thông tin phục vụ hợp nhất BCTC.
ty
Lập và trình bày BCTCHN được tổng cơng ty bắt đầu thực hiện từ năm 2007 nhưng tới thời điểm hiện nay BCTCHN chỉ nhằm mục đích báo cáo chưa cung cấp cấp thơng tin có giá trị, sử dụng để ban lãnh đạo đưa ra các quyết định kinh tế.
Thực trạng này diễn ra là do ban lãnh đạo công ty chưa đánh giá cao vai trò quan trọng của BCTCHN hơn nữa BCTCHN cung cấp thơng tin khơng kịp thời, thơng tin trình bày trên BCTCHN chỉ mang tính hình thức chưa phản ánh đúng tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh của tập đoàn.
Theo đề xuất của tác giả để BCTCHN cung cấp thơng tin hữu ích phục vụ cho những đối tượng ở bên trong cũng như bên ngồi tập đồn thì ban lãnh đạo công ty cần phải có những thay đổi trong nhận thức về tầm quan trọng của BCTCHN. BCTCHN lập không chỉ là vì mục đích đối phó với các cơ quan ban ngành mà cịn có vai trị quan trọng trong việc quản lý do đó, cần phải có những biện pháp giám sát chặt chẽ quá trình lập BCTCHN để BCTCHN là một báo cáo tổng hợp phản ánh trung thực, đầy đủ, chính xác các thơng tin về tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của tập đoàn.
3.2.2 Hồn thiện hệ thống biểu mẫu thu thập thơng tin phục vụ hợp nhất BCTC BCTC
Hiện nay tổng công ty Việt Thắng đã thiết kế hệ thống biểu mẫu cần thiết để thu thập thông tin hợp nhất nhưng vẫn chưa đầy đủ.
Một số biểu mẫu đã được tổng công ty Việt Thắng thiết kế để thu thập thông tin hợp nhất như :
Bảng kê công nợ phải thu nội bộ tập đoàn
Bảng kê cơng nợ phải trả nội bộ tập đồn
TSCĐ
Vốn chủ sở hữu
Thông tin về các khoản vay nội bộ
Phân phối lợi nhuận
Như vậy việc thiết kế các biểu mẫu để thu thập thơng tin hợp nhất của tập đồn cơ bản phần nào đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm sốt các giao dịch nội bộ tập đồn, đồng thời cũng giúp nhà quản lý nắm được tình hình tài chính của tập đồn.
Về hình thức các biểu mẫu được thiết kế khoa học, đơn giản, dễ hiểu, dễ kiểm tra, đối chiếu và cung cấp đầy đủ thông tin cho người đọc. Tuy nhiên, các biểu mẫu thiết kế để thu thập thơng tin hợp nhất vẫn cịn thiếu các biểu mẫu theo dõi thông tin về các khoản góp vốn liên doanh.
Vì vậy, tác giả đề xuất thiết kế bổ sung một số biểu mẫu để theo dõi các khoản góp vốn liên doanh tại tổng công ty Việt Thắng như sau:
Bảng theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên doanh theo phương pháp vốn chủ.(Biểu mẫu 1)
Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh.( Biểu mẫu 2)
Biểu mẫu 1 : Bảng theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Tên Công ty
Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào cty liên doanh đầu kỳ
Điều chỉnh tƣơng ứng với phần sở hữu của nhà đầu tƣ trong lãi hoặc lỗ của cty liên doanh trong kỳ
Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào cty liên doanh cuối kỳ
1 2 3 4
Việt Thắng - Luch
Tổng cộng
Biếu mẫu 2 : Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh
STT Nội dung điều chỉnh Năm báo cáo Năm trƣớc
1 Lãi hoặc lỗ trong cty liên doanh 2 Cổ tức lợi nhuận được chia
Cộng các khoản điều chỉnh
Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh cho biết phần lãi hoặc lỗ mà doanh nghiệp được hưởng từ hoạt động góp vốn liên doanh và là căn cứ để ghi vào cột (3) – “Điều chỉnh tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của cty liên doanh trong kỳ” của bảng theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
3.2.3 Hoàn thiện phƣơng pháp lập và trình bày BCTCHN
Qua khảo sát thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại tổng cơng ty Việt Thắng tác giả đánh giá rằng, việc lập và trình bày BCTCHN tại công ty đã chấp hành đúng theo những quy định đã được hướng dẫn tại chuẩn mực VAS 25, về trình tự và phương pháp hợp nhất đã tuân thủ theo hướng dẫn tại thơng tư 161/2007/TT-BTC. Vì vậy, mục đích hồn thiện cách lập và trình bày BCTCHN là hướng tới sự phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.
3.2.3.1 Bảng CĐKTHN và báo cáo KQHĐKDHN
Điều chỉnh các khoản đầu tƣ của công ty mẹ đối với công ty con
Theo hướng dẫn tại thông tư 161/2007/TT-BTC, giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng cơng ty con được loại trừ hồn toồn .
Việc loại trừ này được thực hiện khi công ty mẹ có quyền sở hữu trực tiếp tại công ty con hoặc sở hữu gián tiếp tại công ty con thông qua một công ty con khác trong tập đoàn.
Như vậy, theo hướng dẫn tại thơng tư 161/2007/TT-BTC thì việc điều chỉnh các khoản đầu tư mang tính chất thuận chiều, công ty mẹ đầu tư vào công ty con. Tuy nhiên, theo xu hướng tồn cầu hóa như hiện nay cộng với sự tự do hóa thương mại thì việc các cơng ty con đầu tư ngược trở lại vào cơng ty mẹ là điều khó tránh khỏi.
Nếu các công ty trong tập đồn áp dụng theo mơ hình đầu tư này, thì khi hợp nhất BCTC sẽ gây lúng túng cho người lập, vì loại mơ hình đầu tư này chưa được đề cập trong VAS 25 và cũng chưa được hướng dẫn phương pháp loại trừ khi lập BCTCHN.
Với mục tiêu xây dựng VAS 25 hướng tới sự phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, theo đề xuất của tác giả, các cơ quan ban ngành cần xem xét lại mơ hình đầu tư này.
Nếu mơ hình đầu tư này q phức tạp, chưa thực sự phù hợp với thực tiễn của nền kinh tế Việt Nam, nên đưa ra quy định cấm các công ty con đầu tư ngược trở lại cơng ty mẹ.
Nếu mơ hình đầu tư này tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ, cơng ty con phát triển, việc các doanh nghiệp áp dụng theo mơ hình đầu tư này khơng q khó khăn trong cơng tác quản lý, thì các cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán cần phải bổ sung hướng dẫn phương pháp điều chỉnh các khoản đầu tư, khi các cơng ty trong tập đồn đầu tư qua lại lẫn nhau.
Khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh
Khoản vốn góp liên doanh của tổng cơng ty Việt Thắng thực hiện theo VAS 08 và thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 và được phản ánh trên bảng CĐKTHN theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
Theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Khoản đầu tư vào công ty liên doanh được ghi nhận ban đầu theo giá gốc.
Sau đó, vào cuối mỗi kỳ kế tốn, khi lập và trình bày BCTCHN, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong phần lãi hoặc lỗ của công ty liên doanh sau ngày đầu tư.
Cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty liên doanh được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên doanh trên BCTCHN và phần lãi hoặc lỗ từ công ty liên doanh.
Như vậy, theo phương pháp vốn chủ sở hữu vào cuối mỗi kỳ kế tốn khi lập và trình bày BCTCHN nhà đầu tư phải điều chỉnh khoản mục “Lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh” từ sau ngày đầu tư.
Việc điều chỉnh khoản mục “Lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh” trong kỳ báo cáo của tổng công ty Việt Thắng chưa tuân theo hướng dẫn của thông tư 161/2007/TT-BTC. Đối với cổ tức được chia trong năm báo cáo, tổng công ty không điều chỉnh giảm khoản mục “Lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh” mà tổng công ty điều chỉnh giảm khoản mục “ Doanh thu hoạt động đầu tư tài chính”. Theo cách làm này về bản chất khơng có gì sai nhưng cách trình bày lại chưa thực hiện đúng theo hướng dẫn của thông tư 161/2007/TT-BTC, do cổ tức được chia không điều chỉnh đúng theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Việc áp dụng không đúng theo phương pháp đã công bố, thơng tin phản ánh sẽ khơng chính xác làm ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin của BCTCHN.
Bên cạnh đó, các khoản góp vốn liên doanh tổng công ty Việt Thắng cũng chưa mở các sổ theo dõi chi tiết phục vụ cho quá trình hợp nhất BCTC để cung cấp đầy đủ thông tin và tạo thuận lợi cho việc thu thập số liệu hợp nhất BCTC. Vì vậy tổng công ty nên:
Mở thêm bảng theo dõi chi tiết các khoản đầu tư vào công ty liên doanh( Bảng 11)
Lập bảng xác định lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh trong năm báo cáo để có căn cứ điều chỉnh vào khoản mục “ Đầu tư vào Công ty liên doanh”(Bảng 12)
Điều chỉnh giảm phần cổ tức được chia trong năm báo cáo vào khoản mục“ Lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh”
Nội dung Công ty Việt Thắng – Luch (Vicoluch I) Tổng Cty Việt Thắng 50%
Lợi nhuận trong năm 2012 5.470.892.826 2.730.004.073 Cổ tức chia trong năm 4.400.000.000 (2.200.000.000)
Bảng 11 : Bảng theo dõi chi tiết các khoản đầu tư vào công ty liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Tên Công ty
Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào
cty liên doanh 31/12/2011
%
Điều chỉnh tƣơng ứng với phần sở hữu của nhà đầu tƣ trong lãi hoặc
lỗ của cty liên doanh trong kỳ
Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào cty liên
doanh 31/12/2012 Việt Thắng - Luch Tổng cty VT 8.516.396.646 50% 530.004.073 9.046.400.719 Cộng 8.516.396.646 530.004.073 9.046.400.719
Bảng 12 : Bảng xác định lãi hoặc lỗ trong công ty liên doanh
STT Nội dung điều chỉnh Kỳ báo cáo
1 Lợi nhuận trong năm 2012 2.730.004.073
2 Cổ tức được chia (2.200.000.000)
Cộng các khoản điều chỉnh 530.004.073
Điều chỉnh giảm phần cổ tức đƣợc chia trong năm báo cáo vào khoản
Theo cách làm của tổng công ty Việt Thắng
Điều chỉnh phần lợi nhuận trong năm
Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh 2.730.004.073
Có Lợi nhuận từ hoạt động liên doanh 2.730.004.073
Điều chỉnh cổ tức chia trong năm
Nợ Doanh thu hoạt động đầu tư tài chính 2.200.000.000
Có Đầu tư vào cơng ty liên doanh 2.200.000.000
Theo đề xuất của tác giả
Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh 530.004.073
Có Lãi hoặc lỗ trong cơng ty liên doanh 530.004.073 Đồng thời, kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN trên báo cáo KQHĐKD hợp nhất vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên bảng CĐKTHN.
Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN từ hoạt động liên doanh 530.004.073
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 530.004.073
Loại trừ ảnh hƣởng của các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn
Hiện tại do số lượng cơng ty con ít nên các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đồn tương đối đơn giản, các giao dịch giữa cơng ty mẹ và các công ty con chủ yếu là gia công qua lại hoặc công ty mẹ cung cấp các dịch vụ cho công ty con nên vào thời điểm cuối kỳ hàng tồn kho của các công ty trong nội bộ tập đoàn khơng có số dư. Chính vì vậy mà bút tốn điều chỉnh ảnh hưởng của các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đồn khơng q phức tạp, do khơng có sự điều chỉnh ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ.
Tuy nhiên việc theo dõi các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đồn chưa chú ý đến tính chất bán hàng thuận hướng hay ngược hướng, khi tiến hành hợp nhất tổng
cơng ty tổng hợp tồn bộ số liệu của các giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn và loại trừ toàn bộ. Hiện tại, do hàng tồn kho cuối kỳ khơng có số dư nên cách làm này của cơng ty Việt Thắng là hồn tồn phù hợp. Tuy nhiên, trong tương lai khi các giao dịch về hàng tồn kho trong nội bộ tập đồn có phát sinh số dư cuối kỳ thì việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ phải chú ý đến tính chất bán thuận hướng hay bán ngược hướng bởi vì, khi bán thuận hướng phần lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ thuộc về cơng ty mẹ, cịn bán ngược hướng phần lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ được phân bổ cho công ty mẹ và cổ đơng thiểu số. Vì vậy, tác giả đề xuất tổng công ty nên mở sổ theo dõi riêng cho các giao dịch bán hàng thuận hướng(công ty mẹ bán hàng cho công ty con) và bán ngược hướng(công ty con bán hàng cho cơng ty mẹ) để thơng tin cung cấp được chính xác hơn.
3.2.3.2 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất
Hiện nay lập và trình bày báo cáo LCTTHN chưa có chuẩn mực nào hướng dẫn phương pháp lập cụ thể. Do đó phương pháp lập và trình bày báo cáo LCTTHN tại tổng công ty Việt Thắng áp dụng theo VAS 24 – “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Phương pháp lập báo cáo LCTTHN tại tập đoàn căn cứ vào bảng CĐKTHN, báo cáo KQHĐKDHN và thuyết minh BCTCHN vừa lập để bóc tách số liệu, xác định các chỉ tiêu hợp nhất trên báo cáo LCTTHN. Theo phương pháp này lập báo cáo LCTTHN khá phức tạp và dễ sai sót do phải tính tốn lại từng chỉ tiêu trên báo cáo LCTTHN và do bảng tính được lập bằng excel, số liệu lấy từ nhiều bảng báo cáo nên việc rà soát, kiểm tra số liệu cũng khá vất vả.
Để phương pháp lập báo cáo LCTTHN đơn giản hơn và cũng tạo thuận lợi cho người xem cũng như việc kiểm tra, đối chiếu số liệu, tác giả đề xuất công ty nên thiết lập một bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất của báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất. Sau đó, căn cứ vào bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất để lấy số liệu đưa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.
Chỉ tiêu Mã số Tổng Cty VT Cty May VT Cty BA Tổng cộng Điều chỉnh nhất Hợp 1 2 3 4 5 6 7 8 LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH
DOANH
Lợi nhuận trƣớc thuế 1
Điều chỉnh cho các khoản
Khấu hao 2
Các khoản dự phòng 3
Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện 4
Lãi từ hoạt động đầu tư 5
Chi phí lãi vay 6
Lợi nhuận từ công ty liên kết 7
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trƣớc những thay đổi vốn lƣu động 8
Biến động các khoản phải thu 9
Biến động hàng tồn kho 10
Biến động các khoản phải trả và nợ khác 11
Biến động chi phí trả trước 12
Tiền lãi vay đã trả 13
Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14
Tiền thu khác cho hoạt động kinh doanh 15
Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 16
Tiền thuần thu từ hoạt động kinh doanh 20
LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ
Tiền chi mua tài sản cố định và tài sản dài hạn khác 21
Tiền thu từ thanh lý tài sản cố định 22
Tiền chi cho vay 23
Tiền thu hồi cho vay 24
Tiền chi đầu tư góp vốn vào các đơn vị khác 25
Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào các đơn vị khác 26
Tiền thu lãi tiền gửi, cho vay và cổ tức 27
Mua công ty con (đã trừ đi số tiền của công ty con được mua)
Tiền thuần chi cho hoạt động đầu tƣ 30
LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Tiền thu từ phát hành cổ phiếu 31
Tiền vay ngắn hạn và dài hạn nhận được 33
Tiền chi trả nợ gốc vay 34
Tiền trả cổ tức cho cổ đông của Công ty 36