CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2 Nghiên cứu định tính
3.2.2 Kết quả nghiên cứu định tính
3.2.2.1 Kết quả thảo luận tay đôi
Sau quá trình phỏng vấn tay đơi với các chuyên gia và các đại diện của các doanh nghiệp trên đều thống nhất:
- Khẳng định 5 thành phần của giá trị cảm nhận ảnh hưởng đến sự thỏa mãn của khách hàng đối với dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính, bao gồm: giá trị chất lượng, giá trị hình ảnh, giá trị nhân sự, giá trị cảm xúc, giá trị tính theo giá cả.
- Các khía cạnh phản ánh (đo lường) năm yếu tố trên tiếp tục được điều chỉnh cho phù hợp hơn với thực tế để hình thành thang đo chính thưc đưa vào nghiên cứu điịnh lượng.
Thang đo giá trị cảm nhận và sự thỏa mãn của khách hàng được tác giả phát triển dựa trên thang đo giá trị cảm nhận của Roig (2006) kết hợp với thang đo sự thỏa mãn của Karin Boonlertvanich (2012). Trong đó:
- Đối với thang đo biến “giá trị chất lượng”, kết quả thảo luận tay đôi cho thấy cần phải chỉnh sửa câu từ và bổ sung thêm một số biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm toán như sau: Kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn giữ vững nguyên tắc nghề nghiệp khi thực hiện dịch vụ; Báo cáo tài chính được kiểm tốn bởi Cơng ty kiểm tốn đảm bảo cho sự đưa ra quyết định đúng đắn của khách hàng;
- Đối với thang đo biến “giá trị hình ảnh”, tác giả kế thừa thang đo của Gronroons (1984) và (Andreassen & Lindestand, 1998). Kết quả thảo luận tay đôi cho thấy cần bổ sung thêm biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm tốn như sau: Báo cáo tài chính được kiểm tốn bởi Cơng ty kiểm toán được xã hội thừa nhận và tin tưởng góp phần làm cơ sở ra các quyết định đầu tư và quản lý kinh doanh.
- Đối với thang đo biến “giá trị nhân sự”, kết quả thảo luận tay đôi cho thấy cần bổ sung thêm một số biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm tốn như sau: Chứng chỉ hành nghề của các Kiểm toán viên Việt Nam được khu vực và quốc tế cơng nhận; kiểm tốn viên khơng bị chi phối về lợi ích khi thực hiện cơng việc kiểm tốn và độc lập về quan hệ xã hội, độc lập trong việc thu thập và đưa ra ý kiến của mình.
- Đối với thang đo biến “giá trị cảm xúc”, kết quả thảo luận tay đôi cho thấy cần bổ sung thêm một số biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm toán như sau: Cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên phải bảo vệ quyền lợi chính đáng của khách hàng và nhà đầu tư trên cơ sở tôn trọng các quy định của pháp luật; các cơng ty kiểm tốn và kiểm toán viên cung cấp cho khách hàng các dịch vụ phụ trợ khác (tư vấn về đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế, cổ phần hóa…).
- Đối với thang đo biến “giá trị tính theo giá cả”, kết quả thảo luận tay đôi cho thấy cần bổ sung thêm biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm tốn như sau: mạng lưới hoạt động rộng (các chi nhánh, đơn vị trực thuộc) của cơng ty kiểm tốn mang lại tiện lợi và giảm chi phí cho khách hàng.
- Đối với thang đo biến “sự thỏa mãn”, kết quả thảo luận tay đôi cho thấy sự thỏa mãn của khách hàng về dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính cần bổ sung thêm biến quan sát cho phù hợp đặc tính của dịch vụ kiểm tốn như sau: Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính được khách hàng tín nhiệm.
Tuy nhiên, để tránh trường hợp có những câu từ và thuật ngữ không đúng chuyên ngành, gây khó hiểu cho người được khảo sát nên tác giả tiếp tục phỏng vấn thử 20 khách hàng. Sau khi khảo sát thử, các ý kiến phản hồi của người trả lời được tiếp thu có chọn lọc để trình bày câu hỏi rõ ràng hơn.
3.2.2.2 Kết quả phát triển thang đo
Dựa vào kết quả thảo luận tay đôi và phỏng vấn thử 20 người ở trên, tác giả đưa ra thang đo các yếu tố của giá trị cảm nhận và sự thỏa mãn của khách hàng về dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính. Thang đo được thiết kế dưới hình thức thang đo Likert 5 bậc (1= hoàn tồn khơng đồng ý, 2= khơng đồng ý, 3= trung lập, 4= đồng ý, 5= hoàn toàn đồng ý).
Các biến quan sát được trình bày và mã hóa theo bảng 3.1, bảng 3.2, bảng 3.3, bảng 3.4, bảng 3.5, bảng 3.6 như sau:
Bảng 3.1: Thang đo thành phần “Giá trị chất lượng”
Thang đo thành phần GIÁ TRỊ CHẤT LƯỢNG (ký hiệu là CL)
CL1 Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn giữ vững ngun tắc nghề
nghiệp khi thực hiện dịch vụ.
CL2 Báo cáo tài chính đã được kiểm tốn khơng cịn chứa đựng các
sai sót trọng yếu.
CL3 Ý kiến của Kiểm toán viên về các yếu tố ngoại trừ, những hạn chế ghi trên báo cáo kiểm toán đã được hiểu rõ và thấy được mức độ ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính.
Bảng 3.2: Thang đo thành phần “Giá trị hình ảnh”
Thang đo thành phần GIÁ TRỊ HÌNH ẢNH (ký hiệu là HA)
HA1 Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính uy tín, được nhiều lãnh đạo
các doanh nghiệp biết đến.
HA2 Uy tín, trình độ chun mơn của ban lãnh đạo cơng ty kiểm toán
ảnh hưởng đến quyết định lựa chọn cơng ty kiểm tốn của khách hàng.
HA3 Khách hàng nghĩ đến Cơng ty kiểm tốn khi có nhu cầu về dịch
vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính để đáp ứng nhu cầu cơng tác quản lý trong kinh doanh.
Nguồn: Kế thừa thang đo của Gronroos (1984)
Bảng 3.3: Thang đo thành phần “Giá trị nhân sự”
Thang đo thành phần GIÁ TRỊ NHÂN SỰ (ký hiệu là NS)
NS1 Kỹ thuật kiểm tốn của cơng ty kiểm tốn đạt trình độ cao.
NS2 Chứng chỉ hành nghề của các kiểm toán viên Việt Nam được khu
vực, quốc tế công nhận.
NS3 Cơng việc kiểm tốn được thực hiện bởi những kiểm tốn viên có
năng lực chun mơn về tài chính, kế tốn và kiểm tốn, nắm rõ các chính sách và chế độ tài chính kế tốn.
NS4 Đội ngũ nhân viên giao tiếp đúng mực, lịch sự, nhã nhặn, tôn trọng.
NS5 Kiểm tốn viên khơng bị chi phối về lợi ích khi thực hiện cơng việc kiểm tốn; độc lập về quan hệ xã hội, độc lập trong việc thu thập và đưa ra ý kiến của mình.
Bảng 3.4: Thang đo thành phần “Giá trị cảm xúc”
Thang đo thành phần GIÁ TRỊ CẢM XÚC (ký hiệu là CX)
CX1 Kiểm toán viên nêu ra những mặt tồn tại trong công tác quản lý,
về kiểm soát nội bộ, kế tốn, tài chính của đơn vị được kiểm tốn.
CX2 Cơng ty kiểm tốn và kiểm tốn viên ln bảo vệ quyền lợi chính
đáng của khách hàng trên cơ sở tôn trọng các quy định của pháp luật.
CX3 Sau cuộc kiểm tốn, cơng ty kiểm toán và kiểm tốn viên cịn cung cấp các dịch vụ phụ trợ khác cho đơn vị được kiểm toán.
CX4 Các văn bản pháp lý được chuyển đến đơn vị được kiểm toán kịp
thời cho khách hàng qua mail, Fax…
CX5 Khách hàng an tâm với cung cách làm việc của kiểm toán viên.
Nguồn: Kế thừa thang đo của Karin Boonlertvanich (2012)
Bảng 3.5: Thang đo thành phần “Giá trị tính theo giá cả”
Thang đo thành phần GIÁ TRỊ TÍNH THEO GIÁ CẢ (ký hiệu là GC)
GC1 Mức phí của Cơng ty kiểm tốn phù hợp với chất lượng dịch vụ
cung cấp.
GC2 Các dịch vụ khác phát sinh ngồi dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài
chính của Cơng ty kiểm tốn là hợp lý.
GC3 Mạng lưới hoạt động rộng (các chi nhánh, đơn vị trực thuộc) của
Công ty kiểm toán mang tại tiện lợi, giảm chi phí cho khách hàng.
Bảng 3.6: Thang đo thành phần “Sự thỏa mãn”
Thang đo thành phần SỰ THỎA MÃN (ký hiệu là TM)
TM1 Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính được khách hàng tín nhiệm.
TM2 Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính đem đến cho khách hàng
hơn cả những gì mong đợi.
TM3 Sử dụng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính là quyết định đúng
đắn.
TM4 Chất lượng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính làm khách hàng
thỏa mãn.
Nguồn: Kế thừa thang đo của Karin Boonlertvanich (2012)
3.3 Nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng được thực hiện nhằm đánh giá độ tin cậy của thang đo; kiểm định mơ hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu.
Nghiên cứu định lượng được thực hiện qua các giai đoạn sau: thiết kế bảng câu hỏi; thu thập thơng tin mẫu khảo sát; phân tích dữ liệu bằng phần mềm xử lý SPSS 17.0 nhằm đánh giá độ tin cậy của các thang đo, qua đó loại bỏ các biến quan sát khơng đạt độ tin cậy, giá trị hội tụ và phân biệt; đồng thời tái cấu trúc các biến quan sát còn lại vào các thành phần đo lường phù hợp, đặt cơ sở cho việc hiệu chỉnh mơ hình và các giả thuyết nghiên cứu.
3.3.1 Thiết kế mẫu nghiên cứu
Mẫu được chọn theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện, tác giả trực tiếp thu thập ý kiến của khách hàng cũng là những kế toán trưởng và giám đốc tài chính của những cơng ty đã sử dụng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính. Đồng thời, tác giả cũng gửi phiếu khảo sát qua email đến kế toán trưởng, giám đốc tài chính của một số doanh nghiệp để dữ liệu thu thập được đa dạng và khách quan hơn.
Về kích thước của mẫu nghiên cứu: Theo Hair và cộng sự (1998) cho biết kích thước mẫu tối thiểu là 100, trung bình là tỷ lệ 5:1 cho biến cần quan sát.
Mơ hình nghiên cứu của đề tài có 23 biến quan sát, tỷ lệ 5:1 thì cỡ mẫu trung bình tối thiểu là n = 5 * 23 = 115 quan sát. Như vậy, trong trường hợp của nghiên cứu, kích thước mẫu tối thiểu cần có là 150 quan sát và có thể dao động trong khoảng từ 150 đến 300 quan sát.
3.3.2 Thiết kế bảng câu hỏi
Bảng câu hỏi được thiết kế trên cơ sở thang đo được phát triển từ kết quả nghiên cứu định tính. Bảng câu hỏi này tiếp tục được phỏng vấn thử 20 khách hàng đã sử dụng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính nhằm đánh giá mức độ hồn chỉnh của các câu hỏi về mặt hình thức và khả năng cung cấp thơng tin của khách hàng, trên cơ sở đó hiệu chỉnh thành bảng câu hỏi chính thức dùng trong nghiên cứu định lượng (xem phụ lục 2).
3.3.3 Thu thập thông tin mẫu nghiên cứu
Thông tin mẫu nghiên cứu được thu thập bằng kỹ thuật phỏng vấn và kết quả được nhập liệu trên phần mềm SPSS 17.0 sau đó được làm sạch trước khi sử dụng để thống kê và phân tích dữ liệu.
Tổng số bảng câu hỏi phát ra là 300 bảng, tổng số bảng câu hỏi thu về là 242. Sau khi nhập dữ liệu và làm sạch thì số bảng câu hỏi hợp lệ được sử dụng trong phần xử lý chính thức là 225, chiếm tỷ lệ 92,98%.
3.3.4 Phương pháp phân tích dữ liệu
Q trình phân tích dữ liệu nghiên cứu được thực hiện qua các giai đoạn:
Đánh giá sơ bộ thang đo
Việc đánh giá sơ bộ độ tin cậy và giá trị của thang đo được thực hiện bằng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và hệ số tương quan biến – tổng
(Item-total correlation); phân tích nhân tố khám phá (Exploratory Factor Analysis) nhằm đánh giá giá trị hội tụ và phân biệt, đồng thời tái cấu trúc các biến quan sát còn lại vào các thành phần đo lường phù hợp, đặt cơ sở cho việc hiệu chỉnh mơ hình và các giả thuyết nghiên cứu.
Trong đó:
Cronbach’s Alpha là phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ (khả năng giải thích cho một khái niệm nghiên cứu) của tập hợp các biến quan sát (các câu hỏi) thông qua hệ số Cronbach’s Alpha. Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005, tr.257,258) thì: Nhiều nhà nghiên cứu đồng ý rằng hệ số Cronbach’s Alpha từ 0,8 trở lên gần 1 thì thang đo lường là tốt, từ 0,7 đến gần 0,8 là sử dụng được. Cũng có nhà nghiên cứu đề nghị rằng Cronbach’s Alpha từ 0,6 trở lên là có thể sử dụng được trong trường hợp khái niệm đang nghiên cứu là mới hoặc là mới đối với người trả lời trong bối cảnh nghiên cứu (Nunnally , 1978 và Peterson, 1994).
Hệ số tương quan biến - tổng (Item-total correlation): là hệ số tương quan của một biến với điểm trung bình của các biến khác trong cùng một thang đo, do đó hệ số này càng cao thì sự tương quan của biến với các biến khác trong nhóm càng cao. Theo Nunnally & Burnstein (1994) thì các biến có hệ số tương quan biến-tổng nhỏ hơn 0,3 được coi là biến rác và bị loại ra khỏi thang đo.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là tên chung của một nhóm thủ tục được sử dụng phổ biến để đánh giá thang đo hay rút gọn một tập biến. Trong nghiên cứu này, phân tích nhân tố được ứng dụng để tóm tắt tập các biến quan sát vào một số nhân tố nhất định đo lường các khía cạnh khác nhau của các khái niệm nghiên cứu. Tiêu chuẩn áp dụng và chọn biến đối với phân tích nhân tố khám phá EFA bao gồm:
- Tiêu chuẩn Barlett và hệ số KMO (Kaiser-Mayer-Oklin) dùng để đánh giá sự thích hợp của nhân tố với dữ liệu của mẫu thông tin qua trị số thống kê
KMO và do đó EFA được gọi là thích hợp khi: 0,5 ≤ KMO ≤ 1 và mức ý nghĩa Sig < 0,5 (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005).
- Tiêu chuẩn xác định nhân tố dựa vào chỉ số Eigenvalue đại diện cho lượng biến thiên được giải thích bởi các nhân tố. Theo Garson (1998) thì những nhân tố có số Eigenvalue < 1 sẽ bị loại khỏi mơ hình nghiên cứu. Chỉ số tổng phương sai trích (Variance explained criteria) cho biết phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu phần trăm và bao nhiêu phần trăm bị thất thoát. Theo Gerbing và Anderson (1998) thì tổng phương sai trích phải lớn hơn 50%.
- Tiêu chuẩn hệ số tải nhân tố (Factor loadings) biểu thị tương quan đơn giữa các biến với nhân tố, dùng để đánh giá mức ý nghĩa của EFA. Theo Hair & ctg, Factor loading lớn hơn 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu; Factor loading lớn hơn 0,4 là quan trọng; Factor loading lớn hơn 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn.
Trong nghiên cứu này, mẫu nghiên cứu có kích thước là 225; hơn nữa, sau EFA là phân tích hồi qui bội. Do đó, trong q trình Cronbach’s alpha, tác giả giữ lại các thang đo có trị số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,7 và loại bỏ các biến quan sát có tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3; trong quá trình EFA, phương pháp trích hệ số sử dụng là Principal Component với phép quay Varimax; loại bỏ các biến quan sát có trị số Factor loading ≤ 0,4.
Phân tích hồi qui tuyến tính
Phân tích hồi qui tuyến tính nhằm kiểm định mơ hình nghiên cứu, các giả thuyết nghiên cứu và định vị tầm quan trọng của các thành phần. Q trình phân tích hồi qui tuyến tính thực hiện qua các bước:
Bước 1: Kiểm tra tương quan giữa các biến độc lập với nhau và với biến
phải có tương quan chặt chẽ giữa các biến độc lập với nhau và với biến phụ thuộc.
Bước 2: Xây dựng mơ hình hồi qui
Được thực hiện như sau:
- Lựa chọn các biến đưa vào mơ hình hồi qui, được thực hiện theo phương pháp đưa biến vào mơ hình một lượt (phương pháp Enter).
- Kiểm định độ phù hợp của mơ hình để lựa chọn mơ hình tối ưu bằng phương pháp phân tích ANOVA.
- Đánh giá độ phù hợp của mơ hình bằng hệ số R2 hiệu chỉnh (Adjusted R Square) có đặc điểm khơng phụ thuộc vào số lượng biến đưa thêm vào mơ hình, được sử dụng thay thế R2 để đánh giá mức độ phù hợp của mơ hình hồi qui.
- Xác định các hệ số của phương trình hồi qui: các hệ số hồi qui riêng phần đo lường sự thay đổi trung bình của biến phụ thuộc khi biến độc lập thay đổi một đơn vị, trong khi các biến độc lập khác giữ nguyên. Để so sánh các hệ số hồi qui với nhau người ta biểu diễn số đo của tất cả các biến độc lập bằng đơn