Mã Biến quan sát Nghiên cứu
Q19
Công ty kiểm toán am hiểu sâu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng sẽ có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong các ước tính kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán
Kwon, 1996 Balsam và cộng sự, 2003
Q20
Cơng ty kiểm tốn am hiểu sâu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng sẽ có khả năng trình bày và công bố thông tin tài chính trung thực và hợp lý, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
Trần Thị Giang Tân, 2011 Trần Khánh Lâm, 2011
Q21
Cơng ty kiểm tốn có khả năng dự đốn, nhận biết cơ hội và rủi ro liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt hơn
Maletta và Wright, 1996
Thang đo Kiểm soát chất lượng bên trong
Tiêu biểu cho quan điểm này là Cushing (1989) cho rằng, các sai lệch trọng yếu trên BCTC có thể dễ dàng được phát hiện hơn đối với các CTKT có chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ tốt.
Tại Việt Nam, các CTKT phải tiến hành KSCL bên trong căn cứ vào thông tư 157/2014/TT-BTC ban hành ngày 23/10/2014 về việc ban hành “Quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn”. Theo đó mục đích của việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán là:
(1) Đánh giá việc xây dựng, phổ biến và tổ chức thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng nội bộ của doanh nghiệp kiểm toán;
(2) Đánh giá tình hình tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề;
(3) Phát hiện, chấn chỉnh và xử lý kịp thời những sai phạm được phát hiện. (4) Góp phần sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán độc lập, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Tổng hợp các ý kiến trên, tác giả tiến hành xây dựng thang đo Kiểm soát chất lượng bên trong như sau:
Bảng 3.7 Thang đo KSCL bên trong
Mã Biến quan sát Nghiên cứu
Q27
Kiểm soát chất lượng bên trong đảm bảo kiểm toán viên tuân thủ quy trình kiểm tốn nhằm gia tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán
Cushing, 1989
Q28
Kiểm soát chất lượng bên trong giúp phát hiện ra các khiếm khuyết của quy trình kiểm tốn, từ đó giúp cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán
Cushing, 1989
Q29
Kiểm soát chất lượng bên trong làm gia tăng khả năng phát hiện các vi phạm nghề nghiệp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn
Thơng tư 157/2014/TT-BTC
Thang đo Phương pháp kiểm toán
Tại Việt Nam, hầu hết các công ty vừa và nhỏ đều sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, chỉ những công ty lớn tự xây dựng được quy trình kiểm tốn theo chuẩn quốc tế và có sử dụng phần mềm kiểm toán (Báo cáo kiểm tra tình hình hoạt động tại các cơng ty kiểm tốn năm 2011). Bên cạnh đó việc chọn mẫu cũng như sử dụng tốt kỹ thuật phân tích cũng được nhắc đến. Như vậy qua phân tích, tác giả tiến hành xây dựng các biến quan sát đo lường biến Phương pháp kiểm toán như sau:
Bảng 3.8 Thang đo Phương pháp kiểm toán
Mã Biến quan sát
Q22 Cơng ty kiểm tốn có sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu (do VAPCA ban hành) góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Q23 Cơng ty kiểm tốn có chương trình kiểm tốn mẫu (do công ty tự xây
dựng) nhằm phần tăng chất lượng dịch vụ kiểm tốn
Q24 Cơng ty kiểm tốn sử dụng tốt kỹ thuật phân tích góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Q25 Cơng ty kiểm toán tiến hành chọn mẫu kiểm tra theo phương pháp
thống kê giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn
Q26 Cơng ty kiểm tốn có sử dụng phần mềm kiểm tốn chun nghiệp góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
3.3.3 Xây dựng bảng câu hỏi
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả tiến hành khảo sát bằng công cụ khảo sát là bảng câu hỏi. Đây là công cụ thu thập dữ liệu phổ biến nhất trong nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2012). Do đó, dựa vào phần thang đo được thiết kế, tác giả tiến hành xây dựng bảng câu hỏi qua 02 bước.
Đầu tiên, bảng câu hỏi sơ bộ được xây dựng dựa trên mục tiêu nghiên cứu và thang đo đã được thiết kế. Sau khi xây dựng bảng khảo sát sơ bộ, các ý kiến của chuyên gia trực tiếp đóng góp được tiếp thu để hoàn thiện bảng câu hỏi (Xem phụ lục 3 – Bảng khảo sát ý kiến chuyên gia). Kết quả đóng góp của 07 chuyên gia được trình bày trong Phụ lục 4 – Bảng tổng hợp ý kiến chuyên gia. Các chuyên gia đều đồng ý 07 biến mà tác giả đưa vào mơ hình, trong đó mạnh nhất là biến KSCL bên trong (6,0 điểm), tiếp đó là phương pháp kiểm tốn (5,8 điểm) và yếu nhất là quy mơ cơng ty kiểm tốn (3,0 điểm). Có sự chênh lệch đáng kể trong nhận định giữa các chuyên gia về quy mô công ty kiểm toán (71% so với 29%), mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh (100% đồng ý), phương pháp kiểm toán (100% đồng ý) và KSCL bên trong (100% đồng ý). Cịn lại các biến phí dịch vụ kiểm tốn, phạm vi và phí dịch vụ phi kiểm tốn, nhiệm kỳ kiểm toán đều ở mức tương đồng nhau (43% so với 57%); điều này cho thấy thật sự các biến này không thể hiện rõ chiều tác động (cùng chiều hoặc ngược chiều) so với biến phụ thuộc chất lượng dịch vụ KTĐL tại thành phố Hồ Chí Minh.
Tiếp đó, tác giả gửi bảng câu hỏi sơ bộ sau khi đã được điều chỉnh được gửi tới một số trợ lý, KTV để sửa lỗi ngữ pháp và lỗi chính tả trước khi đưa vào khảo sát chính thức. Bảng câu hỏi sơ bộ này khơng có thay đổi nhiều so với bảng câu hỏi đã chuẩn bị vì các chuyên gia đồng ý với các biến tác động và khơng có ý kiến bổ sung thêm biến ảnh hưởng tại thành phố Hồ Chí Minh (Xem phụ lục 2 – Bảng khảo sát dành cho đối tượng đang công tác tại các CTKT trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh). Cuối cùng, tác giả gửi bảng câu hỏi chính thức sau khi được điều chỉnh lần cuối đến đối tượng tham gia khảo sát trực tiếp bằng hai cách: (1) khảo sát trực tuyến bằng công cụ khảo sát trực tuyến của Google Docs; (2) khảo sát bằng cách gửi Bảng câu hỏi khảo sát đến trực tiếp đối tượng được khảo sát. Tác giả chọn mẫu bằng phương pháp phát triển mầm thông qua sự giúp đỡ từ những người quen biết đang công tác trong lĩnh vực kiểm tốn có tham gia khảo sát và họ sẽ giới thiệu những người khác cùng tham gia khảo sát, và những người mới này lại giới thiệu những người khác.
Bảng câu hỏi khảo sát gồm ba phần, trong đó: phần 1 là phần thơng tin thống kê cho biết các thông tin cơ bản về đối tượng khảo sát; phần 2 là phần khảo sát về các đặc điểm của CTKT ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL (biến độc lập); phần 3 là phần khảo sát về chất lượng dịch vụ KTĐL (biến phụ thuộc). Để thuận tiện cho việc tổ chức, thu thập và xử lý dữ liệu, các biến quan sát được mã hóa tương ứng với từng nhân tố ảnh hưởng. Cấu trúc bảng câu hỏi được mô tả trong bảng 3.12 như sau:
Bảng 3.9 Bảng tổng hợp các biến đo lường chất lượng dịch vụ KTĐL
STT Tên biến Ký hiệu Thang đo Số lượng 1 Nhân tố thuộc về cơng ty kiểm tốn 29
1.1 Quy mô FS Q1- Q5 5
1.2 Phí dịch vụ kiểm tốn FE Q6 – Q9 4
1.3 Phạm vi và phí dịch vụ phi kiểm tốn NA Q10 – Q14 5
1.4 Nhiệm kỳ kiểm toán AT Q15 – Q18 4
1.5 Mức độ am hiểu ngành nghề kinh doanh IE Q19 – Q21 3
1.6 Phương pháp kiểm toán AP Q22 – Q26 5
1.7 Kiểm soát chất lượng bên trong QC Q27 – Q29 3
2 Chất lượng dịch vụ KTĐL AQ Q30 – Q32 3
TỔNG CỘNG 32
3.3.4 Mẫu và phương pháp chọn mẫu
Phương pháp chọn mẫu được sử dụng là phương pháp phát triển mầm. Mẫu được chon từ các trợ lý kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, chủ phần hùn tại các CTKT cung cấp dịch vụ KTĐL tại thành phố Hồ Chí Minh. Sau đó, các đối tượng khảo sát này lại giới thiệu những người khác trong cùng công ty, cùng ngành nghề tham gia khảo sát.
Theo Hair và cộng sự (1998)47 để phân tích nhân tố khám phá (EFA) tốt nhất thì cần 05 mẫu trên 01 biến quan sát. Bên cạnh đó, để phân tích hồi quy một cách tốt nhất, Tabachnick và Fidell (2007) (theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 499) cho rằng kích thước mẫu cần phải đảm bảo theo công thức:
n ≥ 8m + 50
Trong đó, n là cỡ mẫu, m là biến số độc lập của mơ hình.
Với 32 biến quan sát và 07 biến độc lập của mơ hình hồi quy, cỡ mẫu ước tính là: Cỡ mẫu cho phân tích nhân tố khám phá (EFA) là: 32 x 5 = 160
Cỡ mẫu cho mơ hình hồi quy bội là: 8*7 + 50 = 106 Vậy cỡ mấu tối thiểu cho nghiên cứu là 160.
Để đạt được cỡ mẫu nghiên cứu trên, 250 bảng câu hỏi phỏng vấn (Phụ lục 2) được gửi qua email (công cụ Google Docs) và trực tiếp đến các đối tượng khảo sát trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh.
3.4 Phương pháp phân tích dữ liệu
Các kỹ thuật phân tích thống kê được sử dụng để xác định mối quan hệ và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán bao gồm thống kê tần số, tần suất; đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s alpha; phân tích nhân tố khám phá EFA; phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy tuyến tính bội. Cụ thể các bước tiến hành như sau:
(1) Thu thập bảng khảo sát, tổng hợp và mã hóa vào phần mềm thống kê SPSS 20.0;
(2) Sử dụng cơng cụ thống kê để tính tốn các giá trị trung bình (mean), giá trị lớn nhất (max), giá trị nhỏ nhất (min), tần số (frequency), cũng như phần trăm tích lũy (cumulative %). Từ đó, tác giả tổng hợp lại đánh giá của đối tượng được khảo sát đối với từng biến quan sát để có được cái nhìn tổng thể nghiên cứu.
47 Hair, J.F.Jr. et al, 1998. Multivariate Data analysis, (5th Edition), Upper Saddle River, NJ: Prentice
(3) Đánh giá độ tin cậy của thang đo qua hệ số Cronbach‘s alpha: Để tính Cronbach’s alpha cho một thang đo thì thang đo đó phải có tối thiểu là ba biến đo lường. Hệ số Cronbach‘s alpha có giá trị biến thiên trong khoảng [0;1]. Về lý thuyết, Cronbach’s alpha càng cao càng tốt (thang đo càng có độ tin cậy cao). Tuy nhiên điều này không thực sự như vậy. Hệ số Cronbach’s alpha quá lớn (α > 0,95) cho thấy có nhiều biến trong thang đo khơng có khác biệt gì nhau (nghĩa là chúng cùng đo lường một nội dung nào đó của khái niệm nghiên cứu). Hiện tượng này gọi là hiện tượng trùng lắp trong đo lường (redundancy). Vì vậy một thang đo có độ tin cậy tốt khi nó biến thiên trong khoảng [0,70 – 0,80]. Nếu Cronbach‘s alpha ≥ 0,60 là thang đo có thể chấp nhận về mặt độ tin cậy (Nunnally & Berstein, 1994) (theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 350).
Sử dụng hệ số tương quan biến tổng (Item-total correclation): Các biến đo
lường dùng để đo lường cùng một khái niệm nghiên cứu nên chúng phải có tương quan chặt chẽ với nhau. Vì vậy khi kiểm tra từng biến đo lường, tác giả sử dụng hệ số tương quan biến tổng. Trong phần mềm SPSS sử dụng hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (corrected item-total correction). Hệ số này lấy tương quan của biến đo lường xem xét với tổng các biến còn lại của thang đo. Nếu một biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh ≥ 0,3 thì biến đó đạt yêu cầu (Nunnally & Berstein, 1994) (theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 351).
(4) Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis): Phân
tích nhân tố là một kỹ thuật phân tích nhằm “trích xuất” dữ liệu rất có ích cho việc xác định các tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu. Quan hệ giữa các nhóm biến có liên hệ qua lại lẫn nhau được xem xét dưới dạng một số các nhân tố cơ bản. Mỗi một biến quan sát sẽ được tính một tỷ số, được gọi là hệ số tải nhân tố (factor loading). Hệ số này sẽ cho người nghiên cứu biết mỗi biến đo lường sẽ thuộc về những nhân tố nào.
Trong phân tích nhân tố, yêu cầu cần thiết là hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) phải có giá trị lớn (0,5 < KMO < 1,0) thể hiện phân tích nhân tố là thích hợp, cịn nếu hệ số KMO < 0,5 thì phân tích nhân tố có khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu. Ngoài ra, hệ số tải nhân tố của từng biến quan sát phải có giá trị lớn hơn 0,5 (Hair và cộng sự, 1998), và điểm dừng khi trích các nhân tố có Eigenvalue lớn hơn 1.
Luận văn sử dụng phép xoay Varimax trong phân tích nhân tố khám phá nhằm tối thiểu hóa lượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố, giúp tăng cường khả năng giải thích các nhân tố.
(5) Phân tích tương quan Pearson: được sử dụng để kiểm định mối tương quan
tuyến tính giữa các biến trong mơ hình (giữa biến phụ thuộc với từng biến độc lập và giữa các biến độc lập với nhau). Hệ số tương quan Pearson (ký hiệu là r) được tính tốn để lượng hóa mức độ chặt chẽ trong mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng, giá trị tuyệt đối của hệ số này càng gần 1,0 thì hai biến này có tương quan tuyến tính càng chặt chẽ (Hồng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)48. Đồng thời, hiện tượng đa cộng tuyến cũng sẽ được xem xét.
(6) Phân tích hồi quy tuyến tính bội: sau khi kết luận các biến có mối liên hệ
tuyến tính thì có thể mơ hình hóa mối quan hệ nhân quả của các biến này bằng mơ hình hồi quy tuyến tính. Nghiên cứu thực hiện hồi quy đa biến theo phương pháp Enter, tức đưa các biến vào một lượt. Cụ thể, phương trình phân tích hồi quy tuyến tính bội như sau:
Y = f (X1, X2, X3, X4, X5, X6, X7) + ε Trong đó
Y: Chất lượng dịch vụ KTĐL (biến phụ thuộc) X1: Quy mô (biến độc lập 1)
X2: Phí dịch vụ kiểm tốn (biến độc lập 2)
X3: Phạm vi và phí dịch vụ phi kiểm tốn (biến độc lập 3) X4: Nhiệm kỳ kiểm toán (biến độc lập 4)
X5: Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng (biến độc lập 5) X6: Phương pháp kiểm toán (biến độc lập 6)
X7: KSCL bên trong (biến độc lập 7) ε: sai số
(7) Kiểm tra sự vi phạm các giả định trong phân tích hồi quy: Sau khi thiết lập
được phương trình hồi quy mối quan hệ nhân quả giữa các biến, tác giả tiến hành dị tìm sự vi phạm các giả định cần thiết trong phân tích hồi quy bằng mơ hình đồ thị phân tán Scatterplot (kiểm tra mối quan hệ tuyến tính), biểu đồ Histogram và đồ thị Q-Q plot (kiểm tra giả định phần dư có phân phối chuẩn).
48 Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008). Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS (tập 1-2). Trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh. NXB Hồng Đức.
(8) Phân tích ảnh hưởng các đặc điểm của đối tượng khảo sát đến biến phụ thuộc: Mục đích của việc phân tích này nhằm phát hiện những yếu tố khác ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL thông qua đặc điểm của đối tượng khảo sát (giới tính, chức vụ, thời gian công tác…). Tác giả sử dụng cơng cụ kiểm định là T-test (kiểm định hai nhóm đối tượng) để tìm mối liên hệ giữa các đặc điểm của đối tượng khảo sát và chất lượng dịch vụ KTĐL.
TĨM TẮT CHƯƠNG 3
Chương 3 trình bày quy trình nghiên cứu của luận văn; đối tượng, phạm vi và phương pháp khảo sát, thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát, phương pháp chọn mẫu và cũng như phương pháp phân tích được sử dụng để nghiên cứu luận văn.
Đối tượng khảo sát của luận văn là các trợ lý kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn và chủ phần hùn kiểm tốn. Thơng qua việc xác định đối tượng khảo sát, tác giả tiến hành thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi để tiến hành nghiên cứu.
Với mục tiêu khảo sát là (1) các đặc điểm của CTKT ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ KTĐL và (2) mức độ ảnh hưởng của các đặc điểm này đến chất lượng dịch vụ KTĐL tại thành phố Hồ Chí Minh. Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để tiến hành, trong đó phương pháp nghiên cứu định lượng giữ vai trò chủ đạo. Với phương pháp nghiên cứu định lượng này, tác giả sẽ tiến hành thông qua các bước kiểm định Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố EFA,