CHƯƠNG 5 : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
5.2 Các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ KTĐL
Để thực hiện tốt quy trình kiểm tốn và nâng cao chất lượng kiểm toán cần phải kết hợp kiểm sốt chất lượng từ bên trong và bên ngồi. Tuy nhiên, do giới hạn của luận văn nên tác giả chỉ trình bày một số kiến nghị (theo thứ tự ưu tiên từ trên xuống dưới) nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ KTĐL từ bên trong CTKT dựa trên kết quả nghiên cứu được trình bày ở chương 4.
(1) Tăng cường công tác KSCL bên trong
Bên cạnh sự phối hợp đồng bộ giữa Bộ Tài chính và VACPA, cần có sự hỗ trợ rất lớn từ phía các CTKT. Bởi lẽ, chất lượng kiểm tốn sẽ khơng được đảm bảo nếu các chính sách, quy định khơng được các CTKT thực hiện tốt. Do vậy, vai trò của các CTKT trong việc nâng cao chất lượng KTĐL chiếm một vai trị rất quan trọng. Do đó các CTKT cần thực hiện tốt các công việc sau:
Kiểm soát ký kết hợp đồng kiểm toán
CTKT cần ban hành quy trình kiểm sốt chất lượng như quy định về các cấp soát xét hồ sơ, thời hạn soát xét…Đặc biệt là giữa CTKT và các chi nhánh trực thuộc công ty cần ban hành thống nhất biểu mẫu hợp đồng kiểm toán, báo cáo kiểm toán, quy trình kiểm tốn và các tài liệu khác có liên quan. Thêm vào đó, các CTKT cần thực hiện đầy đủ việc ký kết hợp đồng với các dịch vụ đã cung cấp. Nội dung hợp đồng phải đảm bảo tuân thủ quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 210 (VSA 210) và ngày ký hợp đồng phải trước khi thực hiện kiểm tốn.
Ngồi ra, các CTKT cần mở sổ theo dõi hợp đồng kinh tế (theo số hợp đồng, ngày tháng năm, tên khách hàng, nội dung dịch vụ, mức giá phí…) để tăng cường cơng Nhiệm kỳ kiểm tốn
Quy mơ cơng ty kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán Kiểm soát chất lượng bên trong
Mức độ am hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Chất lượng dịch vụ KTĐL 0,423 0,419 0,268 0,244 0,186 +
tác quản lý khách hàng, theo dõi các loại hình dịch vụ cung cấp cho cùng một khách hàng để tránh vi phạm các quy định về tính độc lập. Đặc biệt là khơng được giảm giá phí so với các năm trước (vì giảm giá đồng nghĩa với giảm chất lượng), cách tốt nhất là giữ nguyên giá hoặc tăng giá phí (khơng q 10%), kết hợp tăng chất lượng dịch vụ để nâng cao hình ảnh nghề nghiệp.
Các CTKT nên hạn chế việc ký hợp đồng kiểm toán BCTC sau ngày kết thúc năm tài chính. Trường hợp phải ký hợp đồng sau ngày kết thúc năm tài chính thì cần cân nhắc tính thêm phí kiểm tốn để thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm kê bổ sung, tránh việc đưa ra ý kiến ngoại trừ trong khi không nỗ lực thực hiện các thủ tục thay thế.
Kiểm sốt quy trình thực hiện kiểm tốn
Quy trình kiểm tốn phải dựa trên đánh giá rủi ro, tìm hiểu một các kỹ lưỡng quy trình kinh doanh, quy trình kiểm sốt nội bộ để thiết kế các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp; cần tìm hiểu về hàng tồn kho, tài sản cố định, để thực hiện, chứng kiến kiểm kê một cách hiệu quả; thực hiện gửi thư xác nhận đạt tỷ lệ cao, đúng quy trình; tập trung vào các vùng có rủi ro, dễ gian lận như: doanh thu, giá vốn – giá thành, các khoản dự phịng, các ước tính kế toán, giao dịch với các bên liên quan. Sử dụng Thư giải trình một cách có hiệu quả để bổ sung cho q trình thu thập bằng chứng kiểm tốn và bảo vệ KTV khi có rủi ro xảy ra. Khi kiểm tốn, cần tìm hiểu quy trình đặc thù chi phối đến hoạt động kinh doanh của khách hàng và xem xét sự tuân thủ pháp luật. Trong quá trình kiểm tốn nếu phát hiện hành vi khơng tn thủ pháp luật và các quy định có liên quan đến BCTC được kiểm toán cũng với việc ghi ý kiến trên báo cáo kiểm toán, phát hành Thư quản lý, thông báo cho Bản giám đốc và thông báo cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
Đối với các CTKT áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, Ban giám đốc cần đầu tư thời gian, nghiên cứu một cách kỹ lưỡng yêu cầu của chuẩn mực, nội dung, cách thực hiện, tính logic, quan hệ bổ sung cho nhau của từng mẫu biểu để phục vụ cho quá trình xét đoán, thu thập bằng chứng kiểm tốn. Cần có hướng dẫn riêng của cơng ty, phát triển chương trình này cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng, tránh tình trạng chỉ áp dụng mang tính hình thức khơng phục vụ cho hoạt động chun mơn, nghề nghiệp.
Ngồi ra, đối với một số khách hàng có quy mơ, cấu trúc phức tạp, rủi ro cao cần phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tốn hơn thì các cơng ty nên cân nhắc đàm phán phí kiểm tốn cho phù hợp nhằm thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực.
Kiểm tra trình bày báo cáo kiểm tốn
Các CTKT cần có một mẫu báo cáo kiểm toán chuẩn về nội dung và hình thức đối với từng loại hình khách hàng khác nhau để tránh các sai sót về lỗi chính tả, lỗi phông chữ, lỗi in ấn xảy ra khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Soát xét lưu hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán cần được lưu trữ, quản lý tập trung, có quy định về bảo mật thông tin, hạn chế sự truy cập hồ sơ của các đối tượng khơng có thẩm quyền. Tất cả tài liệu, bằng chứng kiểm toán phải được lưu trong hồ sơ kiểm tốn nhằm tránh tình trạng khi kiểm tra mới bổ sung.
Căn cứ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 (VSA 230) yêu cầu: “Kiểm toán
viên phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm tốn mọi tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các Chuẩn mực kiểm toán Việt nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận)”.
Do đó các CTKT cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ kiểm toán nhằm:
- Lưu trữ những bằng chứng thu được trong q trình thực hiện kiểm tốn và làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV;
- Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn
- Trợ giúp cho việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán. Giám sát tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp
Qua đánh giá của Hiệp hội nghề nghiệp cho thấy các CTKT nhỏ chưa tuân thủ đầy đủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt là tính độc lập. Vì vậy để nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như làm cơ sở cho việc kiểm soát chất lượng, các CTKT cần chú trọng đến việc cụ thể hóa các yêu cầu của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà KTV cần thuân thủ thông qua các quy định của công ty và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Đầu năm và trong từng cuộc kiểm tốn các CTKT phải u cầu tồn bộ thành viên nhóm kiểm tốn ký cam kết về tính độc lập trước khi tham gia cuộc kiểm toán, đặc biệt đối với các thành viên tham gia chứng kiến kiểm kê.
(2) Nâng cao năng lực chuyên môn, kỹ năng nghề nghiệp, tập trung chun mơn hóa từng lĩnh vực kiểm tốn
Cơng tác tuyển dụng, đào tạo
Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán cần nâng cao chất lượng đội ngũ KTV thông qua công tác tuyển dụng và huấn luyện. Phần thực trạng về tuyển dụng và đào tạo qua các báo cáo kiểm tra tình hình hoạt động của Hiệp hội nghề nghiệp
cho thấy nhiều CTKT chưa xây dựng chính sách tuyển dụng, đãi ngộ, đào tạo một cách bài bản, chuyên nghiệp. Do vậy, các CTKT cần xây dựng quy chế về tuyển dụng và chương trình đào tạo riêng cho từng cấp bậc nhân viên trong đó bao gồm việc tuyển dụng nhân viên mới, các hoạt động học tập, trao dồi và phát triển kỹ năng, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, khen thưởng, thăng cấp và đảm bảo cân bằng giữa cuộc sống và công việc cho nhân viên.
Các CTKT cần xác định rõ vị trí, chức danh, nhiệm vụ và yêu cầu phải đào tạo, cập nhật kiến thức cho từng cấp bậc nhân viên; xây dựng quy chế đào tạo, cập nhật kiến thức và kế hoạch chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm cho từng cấp bậc nhân viên, trong đó phải có sự bố trí phù hợp ngân sách, thời gian đào tạo, có phiếu đánh giá và kiểm tra giám sát của Ban giám đốc trong quá trình đào tạo, cập nhật kiến thức.
Công ty cần mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc trích quỹ dự phịng rủi ro nghề nghiệp theo quy định để hạn chế phần nào các tổn thất có thể xảy ra trong tương lai. Bên cạnh đó, việc thực hiện đầy đủ chế bộ bảo hiểm xã hội các các cấp bậc nhân viên để đảm bảo tuân thủ quy định của Luật Bảo hiểm xã hội và tăng cường sự gắn bó của KTV đối với cơng ty.
Công ty cần đầu tư đúng mức cho công tác đào tạo nâng cao chất lượng nhân viên, trong đó đặc biệt chú trọng giáo dục nâng cao ý thức cho đội ngũ trợ lý KTV và văn hóa cơng ty, tăng cường ý thức về việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Mở rộng các hình thức, nội dung đào tạo, nâng cao kiến thức chuyên môn cho KTV và trợ lý kiểm tốn, khơng chỉ giới hạn trong việc tham gia các lớp học VACPA tổ chức cho đủ giờ cập nhật mà cần tăng cường tham gia các chuyên đề hay, hữu ích đối với ngành nghề, tham gia các lớp đào tạo phù hợp do các đơn vị khác tổ chức hoặc mời các chuyên gia uy tín và kinh nghiệm về giảng dạy cho nhân viên. Việc khuyến khích KTV và trợ lý kiểm tốn tham gia các chương trình học lấy chứng chỉ kiểm tốn quốc tế như ACCA, CPA…cũng là một biện pháp tốt cho sự phát triển bền vững và góp phần nâng cao uy thế của công ty. Các CTKT cần tổ chức theo dõi, thống kê chương trình đào tạo, số giờ đào tạo mà mỗi KTV, nhân viên nghiệp vụ tham gia hàng năm để có cơ sở tổng kết, đánh giá tính hiệu quả và lập kế hoạch đào tạo cho các năm sau.
Đánh giá khen thưởng, tăng cấp
Định kỳ công ty nên đánh giá sự hồn thành cơng việc của nhân viên thông qua việc xây dựng các tiêu chuẩn cụ thể như: năng lực chuyên môn (khả năng tự thực hiện công việc, thực hiện tốt cơng việc được phân cơng và có trách nhiệm với cơng
việc của mình), chính trực, khách quan, có mối quan hệ tốt, phương pháp giải quyết công việc, kỹ năng tin học…Dựa vào các tiêu chuẩn này để công ty quyết định việc thăng cấp, khen thưởng cho nhân viên.
Ngoài ra, các CTKT cũng cần ban hành các quy định liên quan đến xử lý kỷ luật do nhân viên thực hiện khơng đúng quy trình kiểm tốn, vi phạm quy định bảo mật của công ty.
(3) Đa dạng hóa dịch vụ kiểm tốn và xây dựng khung giá phí kiểm tốn
Đứng trước nguy cơ cạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các CTKT vừa và nhỏ với nhau, tác giả kiến nghị các CTKT cần đa dạng dịch vụ cung cấp, cũng như quy định về khung giá phí các dịch vụ đảm bảo theo từng cấp bậc nhân viên để hạn chế tình trạng phá giá phí ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn nói riêng và gây tác động khơng tốt đến ngành kiểm tốn nói chung.
(4) Nhiệm kỳ kiểm tốn
Căn cứ vào kết quả khảo sát tình hình thực hiện hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán tại thành phố Hồ Chí Minh, các CTKT có thể vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán, cũng như thời gian kiểm toán cho cùng một khách hàng càng lâu thì càng am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và do đó chất lượng kiểm tốn sẽ được nâng cao. Tuy nhiên để thực hiện thì các CTKT phải có đủ số lượng KTV chính để luân chuyển KTV ký báo cáo kiểm tốn trong vịng ba năm và cũng như ln chuyển nhóm thực hiện dịch vụ kiểm tốn BCTC.
(5) Quy mơ CTKT
Các CTKT có quy mơ nhỏ cần cơ cấu lại vốn góp và có kế hoạch phát triển KTV để đủ các điều kiện hành nghề theo Luật Kiểm tốn năm 2013.
Tóm tại, các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ KTĐL chủ yếu xoay quanh các vấn đề về kiểm tra, kiểm sốt việc thực hiện quy trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn, cũng quan trọng khơng kém đối với việc nâng tầm và tâm của những KTV hành nghề.