3.2 Tình hình chuyển giá tại Long An
3.2.3.2 Kết quả thanh tra chống chuyển giá
Trong năm 2014, qua thu thập và phân tích dữ liệu từ các doanh nghiệp có giao dịch liên kết, Cục Thuế đã tiến hành kiểm tra thí điểm hoạt động chuyển giá đối với doanh nghiệp, bước đầu đã đạt được những kết quả như sau:
a) Cơng ty TNHH Kanaan Sài Gịn
- Ngành nghề: sản xuất, gia công ba lô, túi xách, lều bạt. - Trụ sở: tại xã Đức Hòa Hạ, huyện Đức Hòa, tỉnh Long An
- Về mối quan hệ liên kết: công ty có quan hệ liên kết với 2 cơng ty: + Công ty Kanaan Hàn Quốc: công ty mẹ tại Hàn Quốc. + Công ty Kanaan China: trong cùng tập đoàn
- Về giao dịch với các bên liên quan:
+ Công ty Kanaan Hàn Quốc: cung cấp nguyên vật liệu đầu vào cho Cơng ty Kanaan Sài Gịn (trên 80%)
+ Công ty Kanaan Hàn Quốc: mua thành phẩm từ Công ty Kanaan Sài Gòn (100%).
Kết quả qua thanh tra về giá trong giao dịch liên kết trong năm 2006 - 2012:
Năm 2006: Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: (26.330.937.481) đồng. Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 9.949.498.116 đồng.
Chênh lệch: 9.949.498.116 đồng (được chuyển lỗ phát sinh của năm trước). Năm 2007:
Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: (29.045.097.706) đồng. Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 12.387.180.820 đồng.
Chênh lệch: 12.387.180.820 đồng (được chuyển lỗ phát sinh của năm trước). Năm 2008:
Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: (44.836.915.927) đồng. Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 18.717.461.379 đồng.
Chênh lệch: 18.717.461.379 đồng (được chuyển lỗ phát sinh của năm trước). Năm 2010:
Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: 0 đồng (sau khi trừ chuyển lỗ). Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 10.106.379.414 đồng.
Chênh lệch: 10.106.379.414 đồng (truy thu thuế TNDN, số tiền 1.053.254.314 đồng)
Năm 2011: Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: 0 đồng (sau khi trừ chuyển lỗ). Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 73.339.961.068 đồng.
Chênh lệch: 73.339.961.068 đồng (truy thu thuế TNDN, số tiền 7.465.090.068 đồng; trong đó giảm: 2.216.979.222 đồng, cịn phải nộp số tiền 5.248.110.846 đồng )
Năm 2012: Thuế TNDN:
Số kê khai KQHĐKD của DN: (9.142.532.454) đồng Số liệu thanh tra của Cơ quan thuế: 30.561.162.237 đồng.
Chênh lệch: 39.703.694.691 đồng (truy thu thuế TNDN, số tiền 3.685.608.054 đồng; trong đó giảm: 978.336.298 đồng, cịn phải nộp số tiền 2.707.271.756 đồng )
=> Qua kết quả thanh tra, Cục Thuế tỉnh Long An đã:
+ Giảm lỗ phát sinh qua thời kỳ thanh tra và lỗ từ các năm trước chuyển sang là: 190.758.403.407 đồng.
- Truy thu thuế TNDN: 9.008.636.916 đồng (trong đó, năm 2010: 1.053.254.314 đồng, năm 2011: 5.248.110.846 đồng, năm 2012: 2.707.271.756 đồng).
- Tiền chậm nộp: 1.284.381.828 đồng - Phạt tiền: 1.426.183.111 đồng
=> Tổng cộng số tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp, tiền phạt là: 11.719.201.855 đồng (theo quyết định số 301QĐ-CT về việc xử lý vi phạm về thuế qua thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế).
Qua kiểm tra tại Cơng ty TNHH Kanaan Sài Gịn từ năm 2006 đến năm 2012, Cục Thuế ghi nhận các năm 2006 đến năm 2010 Công ty không kê khai thông tin giao dịch liên kết, Cơng ty có kê khai thơng tin giao dịch liên kết các năm 2011 và 2012. Tuy nhiên, Công ty không cung cấp được thông tin, dữ liệu chứng minh việc kê khai xác định giá thị trường đối với sản phẩm chuyển giao trong giao dịch liên kết.
Như vậy, Công ty không chấp hành nghĩa vụ xác định giá thị trường đối với sản phẩm chuyển giao trong giao dịch liên kết và không kê khai thông tin giao dịch liên kết theo đúng quy định tại Thông tư số 117/2005/TT-BTC (đối với 04 năm tài chính từ năm tài chính 2006 đến năm tài chính 2009) và Thơng tư số 66/2010/TT-BTC (đối với 03 năm tài chính từ năm tài chính 2010 đến năm tài chính 2012). Do đó, căn cứ tiết c, điểm 2.2 khoản 2, Điều 9 Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính, Cơng ty thuộc trường hợp bị ấn định mức giá được sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập phải nộp đối với các năm tài chính từ năm tài chính 2006 đến hết năm tài chính 2012.
Cục Thuế xác định hầu hết doanh thu của Công ty là doanh thu gia công cho bên liên kết. Số liệu ghi nhận doanh thu trên báo cáo tài chính hàng năm là số liệu chưa đáng tin cậy. Công ty không thực hiện xác định lại đơn giá gia công cho bên liên kết theo đơn giá thị trường theo đúng quy định tại Thông tư số 117/2005/TT-BTC và không kê khai thông tin giao dịch liên kết với Cục Thuế tỉnh Long An theo đúng quy định. Từ thưc tế hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nêu trên, Cục Thuế thực
hiện lựa chọn Phương pháp so sánh lợi nhuận, sử dụng tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí để ấn định thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động SXKD chính đối với Cơng ty (Phương pháp này đã được Tổng cục Thuế phê duyệt).
Để thu thập thông tin và lựa chọn doanh nghiệp độc lập tương đồng xác định tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí đối với hoạt động SXKD chính làm cơ sở so sánh với tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty, Tổng cục Thuế đã tham khảo nguồn thông tin từ một số tổ chức quốc tế chuyên nghiệp cung cấp thông tin và nhận thấy phần lớn các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dệt may trong Hệ thống dữ liệu của các tổ chức này là các doanh nghiệp nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh trên lãnh thổ của nhiều quốc gia khác nhau nên có nhiều khác biệt có ảnh hưởng đáng kể đến tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí đối với hoạt động SXKD chính so với tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty như: khác biệt về chi phí nhân cơng, khác biệt về chi phí quản lý, khác biệt về điều kiện giao hàng, khác biệt về các điều kiện kinh tế, khác biệt về chức năng hoạt động...Hơn nữa, việc tìm kiếm các doanh nghiệp hoạt động gia công ba lô, túi xách theo tiêu chuẩn là doanh nghiệp hoàn toàn độc lập theo quy định của Việt Nam (không phải là doanh nghiệp liên kết theo quy định tại Thông tư số 117/2005/TT-
BTC) trong Hệ thống dữ liệu của các tổ chức quốc tế nêu trên là rất khó khăn. Mặt khác, thông tin kết quả hoạt động SXKD của các doanh nghiệp thuộc ngành gia công, ba lô, túi xách trong Hệ thống dữ liệu của các tổ chức nêu trên là kết quả kinh doanh tổng hợp từ nhiều hoạt động SXKD khác nhau của các doanh nghiệp này (không tách
riêng kết quả hoạt động gia công ba lô, túi xách). Do vậy, tỷ suất thu nhập thuần trước
thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí của các doanh nghiệp nước ngồi nêu trên khơng tương đồng với tỷ suất thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty.
Tổng cục Thuế đã tổ chức thu thập thông tin đặc điểm, chức năng hoạt động, tình hình SXKD và kết quả hoạt động SXKD từ năm 2006 đến năm 2012 đối với trên 1000 doanh nghiệp trong ngành gia công trên Hệ thống thông tin dữ liệu của ngành thuế và từ nhiều nguồn thơng tin khác. Trên cơ sở rà sốt, loại trừ các doanh nghiệp liên kết và các doanh nghiệp khơng có hoạt động gia cơng ba lơ, túi xách; đồng thời
Tổng cục Thuế đã phối hợp với hầu hết các Cục Thuế trong toàn quốc để thu thập thông tin của các doanh nghiệp độc lập có chức năng tương đồng với chức năng hoạt động của Công ty thuộc lĩnh vực hoạt động gia công sản phẩm ba lơ, túi xách và tính tỷ suất thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí riêng cho hoạt động gia cơng ba lô, túi xách của các doanh nghiệp độc lập này. Trên cơ sở đó, Tổng cục Thuế đã xác định được tỷ suất thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí phù hợp nhất đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty và đã thơng báo tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí phù hợp nhất đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty được quy định tại công văn số 116/TCT- CC ngày 10/01/2014 của Tổng cục Thuế về việc hướng dẫn thanh tra thuế đối với hoạt động chuyển giá. Từ kết quả xác định tỷ suất thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên tổng chi phí phù hợp nhất đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty nêu trên, Cục Thuế ấn định thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm hoạt động tài chính và hoạt động khác) đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty dẫn đến việc điều chỉnh tăng thu nhập thuần trước thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm hoạt động tài chính và hoạt động khác) đối với hoạt động SXKD chính của Cơng ty (Tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí phù hợp nhất với hoạt động SXKD chính (2006 đến 2010): năm 2006 là 8,76%; năm 2007 là 8,59%; năm 2008 là 6,09%; năm 2010 là 7,92%); Tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí phù hợp nhất với hoạt động gia cơng (2011 đến 2012) năm 2011 là 15,97%; năm 2012 là 7,75%)
b) Công ty TNHH ShinSungViệt Nam
- Ngành nghề: sản xuất, gia công và kinh doanh các sản phẩm may mặc. - Trụ sở: tại xã Đức Lập Hạ, huyện Đức Hòa, tỉnh Long An
- Hoạt động tại VN từ năm 2003-đến nay
- Về mối quan hệ liên kết: công ty có quan hệ liên kết với công ty ShinSung Tong Sang (Công ty Mẹ), Công ty mẹ nắm giữ 100% vốn điều lệ của Công ty ShinSung Việt Nam
- Công ty TNHH ShinSung Việt Nam nhập khẩu nguyên liệu đầu vào của Công ty ShinSung TongSang (Công ty mẹ tại Hàn Quốc) hoặc từ các Cơng ty có giao dịch liên kết.
- Sản phẩm sản xuất ra Công ty bán 100% cho cơng ty Mẹ. Trong đó có một số trường hợp giao hàng cho các Công ty khác theo chỉ định của công ty Mẹ.
- Kết quả kinh doanh của Công ty từ năm 2007- 2010, trước khi Cục Thuế tiến hành thanh tra thuế:
+ Năm 2006: Doanh thu 63.053.014.140 đồng, KQHĐKD lỗ 14.991.397.808 đồng. + Năm 2007: Doanh thu 105.317.990.249 đồng, KQHĐKD lỗ 13.772.088.858 đồng. + Năm 2008: Doanh thu 156.029.755.486 đồng, KQHĐKD lỗ 26.220.734.399 đồng. + Năm 2009: Doanh thu 248.091.422.009 đồng, KQHĐKD lỗ 14.903.174.665 đồng. + Năm 2010: Doanh thu 327.449.377.661 đồng, KQHĐKD lỗ 37.560.577.700 đồng. + Năm 2011: Doanh thu 407.731.646.186 đồng, KQHĐKD lỗ 30.433.852.600 đồng. + Năm 2012: Doanh thu 535.747.089.789 đồng, KQHĐKD lãi 14.898.543.549 đồng
Kết quả qua thanh tra về giá trong giao dịch liên kết trong năm 2006-2012:
- Qua thanh tra tại Công ty TNHH ShinSung Việt Nam đã xác định lại giá bán sản phẩm của Cơng ty cho Cơng ty Mẹ bình qn trong các năm đều thấp hơn giá thị trường từ 10% - 15%.
- Qua tính tốn lại số liệu theo giá bán sản phẩm cho công ty Mẹ được xác định lại theo giá thị trường (căn cứ theo công văn số 2054/TCT-CC ngày 03/6/2014 của Tổng cục Thuế về tỷ suất lợi nhuận phù hợp nhất áp dụng đối với Công ty), năm 2006: 14%; năm 2007: 10,49%; năm 2008: 14,93%; năm 2009: 5,88%; năm 2010: 17,19%; năm 2011: 15,33%, kết quả cụ thể như sau:
+ Năm 2006: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 10.926.217.673 đồng. + Năm 2007: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 12.492.549.298 đồng. + Năm 2008: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 27.209.998.140 đồng. + Năm 2009: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 15.464.082.284 đồng. + Năm 2010: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 62.745.211.327 đồng. + Năm 2011: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 67.170.770.964 đồng. + Năm 2012: KQHĐKD (hoạt động SXKD chính) lãi 34.695.093.022 đồng. Việc điều chỉnh lại giá bán sản phẩm cho Công ty Mẹ theo giá thị trường đã xác định lại thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi về miễn giảm thuế TNDN của Công ty. Cục Thuế tỉnh Long An đã ban hành quyết định số 1479/QĐ-CT ngày 08/7/2014 về việc xử lý vi phạm về thuế, cụ thể như sau:
+ Truy thu thuế TNDN: 13.710.180.194 đồng (trong đó, năm 2008: 1.478.507.628 đồng, năm 2010: 4.145.117.233 đồng , năm 2011: 3.333.292.948 đồng và năm 2012: 4.753.262.385 đồng)
+ Tiền chậm nộp: 1.082.317.845 đồng (theo quy định tại khoản 1, Điều 106 của Luật Quản lý thuế; đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 32, Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế)
+ Giảm lỗ qua thanh tra: 197.833.764.906 đồng + Phạt tiền với mức phạt là 689.223.046 đồng
Tổng cộng tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp và tiền phạt: 15.481.721.085 đồng Theo hồ sơ của Cục Thuế tỉnh Long An, Công ty TNHH ShinSung Việt Nam (Hàn Quốc) hoạt động tại VN từ năm 2003-2012 liên tục báo cáo lỗ. Số lỗ lũy kế từ 2006 đến năm 2011 đã lên đến 1.307 tỉ đồng. Tuy nhiên, nghịch lý ở chỗ dù liên tục thua lỗ nhưng doanh nghiệp này lại liên tục mở rộng sản xuất với doanh thu năm 2012 tăng gấp 8 lần so với năm 2006.
Nguyên nhân dẫn đến những khoản lỗ khổng lồ này là do công ty đã nhập khẩu nguyên liệu đầu vào của công ty mẹ hoặc từ các cơng ty có giao dịch liên kết với giá cao hơn rất nhiều so với giá mà các doanh nghiệp cùng ngành nghề nhập về. Tuy nhiên sản phẩm xuất bán cho công ty mẹ hoặc giao hàng cho các công ty khác theo chỉ định của cơng ty mẹ bình qn trong các năm từ 2006-2012 đều thấp hơn giá thị trường 10- 15%.
Từ thực tế, Cục Thuế tỉnh Long An đã thu thập, đối chiếu thông tin, và căn cứ theo công văn 2054/TCT-CC ngày 03/6/2014 của Tổng cục Thuế..., cuối cùng doanh nghiệp này đã đồng ý xác định lại giá bán sản phẩm của công ty cho công ty mẹ theo giá thị trường. Từ chỗ lỗ lũy kế hơn 1.307 tỉ đồng, cơng ty đã có lãi hơn 196 tỉ đồng.
c) Công Ty TNHH JIA HSIN
- Ngành nghề: sản xuất giày dép...
- Trụ sở: Lô D1, D2, D3, D4, D5,D6 Khu Công Nghiệp Cầu Tràm, huyện Cần Đước, tỉnh Long An
- Thời gian bắt đầu hoạt động: năm 2008.
- Sơ đồ mô tả mối quan hệ liên kết và sự tham gia của từng bên liên kết vào từng khâu của quy trình trong thời kỳ thanh tra, kiểm tra:
Hình 3.2 Sơ đồ mô tả mối quan hệ liên kết
Nguồn: Phòng Thanh tra- Cục Thuế tỉnh Long An
Kết quả kinh doanh của Công ty từ năm 2009 - 2012, trước khi Cục Thuế thanh tra thuế về xác định lại giá bán sản phẩm của Công ty theo giá thị trường.
+ Năm 2009: Doanh thu 64.126.124.469 đồng, KQHĐKD lỗ 5.504.000.083 đồng. + Năm 2010: Doanh thu 201.146.390.663 đồng, KQHĐKD lỗ 24.422.999.207 đồng. + Năm 2011: Doanh thu 390.463.655.013 đồng, KQHĐKD lãi 12.446.597.576 đồng. + Năm 2012: Doanh thu 410.753.505.671 đồng, KQHĐKD lãi 48.414.459.754 đồng
Kết quả qua thanh tra về giá trong giao dịch liên kết trong năm 2009-2012:
- Qua tính tốn lại số liệu theo giá bán sản phẩm cho Công ty Suankuan Bvi Enterpríe Limited được xác định lại theo giá thị trường cho các năm từ 2006- 2012, kết quả cụ thể như sau:
+ Năm 2010: Doanh thu 243.682.611.877 đồng, KQHĐKD lãi 18.113.222.007 đồng. + Năm 2011: Doanh thu 400.811.486.000 đồng, KQHĐKD lãi 22.794.428.563 đồng. Việc điều chỉnh lại giá bán sản phẩm theo giá thị trường đã xác định lại thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi về miễn giảm thuế TNDN của Công ty, Cục Thuế tỉnh Long An đã ban hành quyết định truy thu thuế TNDN với số tiền 4.100.311.401 đồng.
Công ty TNHH JIA HSIN 1.Suankuan Bvi Enterpríe Limited (liên kết) Cơng ty TNHH JIA HSIN
3. Jia Cherng Corp
(công ty mẹ) 2 .Các bên độc lập Sản phẩm giầy dép xuất khẩu 1.Suankuan Bvi Enterpríe Limited (liên kết) Mua NVL Mua NVL Sản xuất Cho vay
Đầu tư vốn, cho vay vốn bổ sung
Nguồn vốn đầu tư tại Việt Nam
Công ty TNHH JIA HSIN bán 100% sản phẩm cho bên liên kết
Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Long An cho biết qua thu thập, đối chiếu thông tin, nơi