9. Kết cấu của luận văn
2.4 Thực trạng áp dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp
2.4.1 Khảo sát tình hình thực hiện cơng tác kế tốn thuế TNDN
2.4.1.1 Mục tiêu khảo sát
Khảo sát nhằm thu thập ý kiến đánh giá của các doanh nghiệp về Chính sách thuế TNDN, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN và chế độ kế tốn thuế TNDN hiện nay có ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến cơng tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa. Cách thức khảo sát đƣợc tác giả thực hiện bằng cách phát bảng câu hỏi khảo sát, tổng số bảng câu hỏi phát ra là 160 bảng, thu về lần thứ nhất đƣợc 66 bảng câu hỏi hợp lệ, lần thứ hai thu về đƣợc 27 bảng câu hỏi hợp lệ. Nhƣ vậy, có tất cả 93 phiếu khảo sát hợp lệ đƣợc tác giả sử dụng cho nghiên cứu này. Dựa vào dữ liệu thu thập đƣợc từ các phiếu khảo sát, tác giả tiến hành tổng hợp, phân tích và xử lý dữ liệu bằng phần mềm Microsoft Excel.
Dữ liệu nghiên cứu đƣợc tác giả thu thập từ hai nguồn: Dữ liệu sơ cấp:
Bảng câu hỏi khảo sát thu đƣợc từ phía các doanh nghiệp.
Kết quả trao đổi, thảo luận với một số Công chức tại Chi cục Thuế Quận 6, nhằm làm rõ và đƣa ra một số kiến nghị hồn thiện về kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ quan Quản lý Nhà nƣớc.
Dữ liệu thứ cấp:
Dữ liệu thứ cấp là các cơng trình nghiên cứu trƣớc đây, Các bài báo, bài nghiên cứu trên website của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Tạp chí Thuế liên quan đến Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN, Luật thuế TNDN, các thông tƣ hƣớng dẫn về thuế TNDN…
2.4.1.2 Đối tƣợng đƣợc khảo sát
Đối tƣợng đƣợc khảo sát là các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 – TP. Hồ Chí Minh.
2.4.1.3 Nội dung khảo sát
Nội dung khảo sát đƣợc tác giả trình bày dƣới dạng bảng câu hỏi, tập trung khảo sát đối với các quy định về thuế TNDN, chế độ kế toán thuế TNDN, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN và cải cách thủ tục hành chính về thuế TNDN hiện nay có ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến công tác kế tốn thuế TNDN. Bên cạnh đó, tác giả cũng thiết kế các câu hỏi khác có liên quan và một câu hỏi mở, nội dung đƣợc trình bày tại Phụ lục số 5.
2.4.1.4 Thông tin về doanh nghiệp đƣợc khảo sát
Thông tin về các doanh nghiệp đƣợc khảo sát đƣợc tác giả trình bày trong bảng phụ lục số 6.
2.4.1.5 Cơ sở để đƣa ra nội dung khảo sát
Các quy định của pháp luật về thuế TNDN, kế tốn thuế TNDN.
Các văn bản có liên quan đến cải cách thủ tục hành chính về thuế TNDN.
2.4.1.6 Phƣơng pháp khảo sát
Khảo sát đƣợc thực hiện đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 – TP. Hồ Chí Minh. Cách thức khảo sát, tác giả trực tiếp phát các bảng câu hỏi khảo sát để thu thập ý kiến của các doanh nghiệp.
2.4.2 Kết quả khảo sát
Kết quả khảo sát đƣợc tác giả trình bày tại các bảng phụ lục số 7 nhƣ sau: Mô tả chung về đối tƣợng đƣợc khảo sát:
Loại hình doanh nghiệp được khảo sát:
Bảng số 01 cho thấy, trong tổng số 93 doanh nghiệp đƣợc khảo sát có 13 Doanh nghiệp tƣ nhân, chiếm tỷ lệ 14,0%; có 72 Cơng ty TNHH chiếm tỷ lệ 77,4% và có 8 Cơng ty cổ phần chiếm tỷ lệ 8,6% trong tổng số doanh nghiệp khảo sát.
Trong bảng số 02 cho thấy, trong tổng số 93 ngƣời đƣợc khảo sát có 19 ngƣời có chức vụ là Giám đốc trong cơng ty chiếm tỷ lệ 20,4%, có 40 ngƣời là Kế tốn trƣởng chiếm 43,0% và có 34 ngƣời là nhân viên kế tốn, chiếm tỷ lệ 36,6%.
Nội dung đƣợc khảo sát:
Chế độ kế tốn mà các cơng ty được khảo sát áp dụng.
Theo bảng số 03 cho thấy, có 82,8% doanh nghiệp đƣợc khảo sát áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC, cịn lại 17,2% doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/TT-BTC. Qua kết quả thống kê cho thấy, chủ yếu các doanh nghiệp trên địa bàn Quận 6 – TP. HCM đều đăng ký và áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC.
Doanh nghiệp có vận dụng chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS17) vào cơng tác kế tốn.
Qua thống kê tại bảng 04 cho thấy, chỉ có 19,4% doanh nghiệp chọn có, 80,6% doanh nghiệp khơng có áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp. Điều này cho thấy hiện nay phần lớn các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 chƣa quan tâm đến các hƣớng dẫn về nguyên tắc và phƣơng pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc quy định trong chuẩn mực kế tốn.
Doanh nghiệp có đăng ký khai thuế qua mạng.
Có 93/93 doanh nghiệp đƣợc khảo sát có đăng ký khai và nộp thuế qua mạng, chiếm tỷ lệ 100% (bảng số 05), sở dĩ tỷ lệ các công ty đăng ký khai và nộp thuế qua mạng cao là do hiện nay đã có quy định bắt buộc doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng3 nhằm tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế tiết kiệm thời gian, chi phí và giảm các giao dịch với cơ quan thuế. Tạo điều kiện thuận lợi hƣớng tới thực hiện điện tử hoá việc thực hiện các nghĩa vụ thuế nhằm giảm chi phí, giấy tờ trong hoạt động kinh doanh của cộng đồng doanh nghiệp, góp phần tích cực thực hiện cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hóa cơng tác quản lý về thuế.
3 Theo Điểm 4 Luật số 21/2012/QH13 bổ sung thêm Khoản 10 vào Điều 7 của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 kể từ ngày 1/7/2013, các doanh nghiệp đóng trụ sở tại các tỉnh/thành phố có cơ sở hạ tầng về
Doanh nghiệp có đăng ký kê khai và nộp thuế điện tử.
Thống kê tại bảng 06 cho thấy, có 76 doanh nghiệp có đăng ký kê khai và nộp thuế điện tử, chiếm tỷ lệ 81,7%, còn lại 17 doanh nghiệp chƣa đăng ký kê khai và nộp thuế điện tử. Có thể thấy hiện nay các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 chƣa thực sự quan tâm đến lợi ích của việc kê khai và nộp thuế điện tử mang lại mà việc này sẽ giúp ích cho doanh nghiệp tiết kiệm đƣợc thời gian và chi phí giao dịch.
Doanh nghiệp có được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
Qua thống kê tại bảng số 07 cho thấy, chỉ có 01 doanh nghiệp tham gia khảo sát đƣợc hƣởng ƣu đãi về thuế TNDN, chiếm tỷ lệ 1,1%, phần lớn các doanh nghiệp trên địa bàn Quận 6 hiện nay không đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN.
Doanh nghiệp tính tiền thuế TNDN tạm nộp hàng quý bằng cách.
Qua khảo sát cho thấy, hiện nay có 84 doanh nghiệp dựa trên các số liệu hiện có trên phần mềm kế toán tại doanh nghiệp để tiền thuế TNDN tạm nộp hàng quý, chiếm tỷ lệ 90,3%. Cịn lại 9 doanh nghiệp ƣớc tính dựa trên các chi phí liên quan và hóa đơn, khơng có doanh nghiệp nào lập báo cáo tài chính theo quý để tính số tiền thuế TNDN tạm nộp hàng quý.
Cách thức doanh nghiệp ứng xử khi phát hiện sai sót về doanh thu, chi phí
và thuế TNDN phải nộp của các năm trước.
Kết quả thống kê tại bảng số 09 cho thấy, khi phát hiện sai sót về doanh thu, chi phí và thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc. Có 4 doanh nghiệp chọn điều chỉnh lại sổ sách và báo cáo tài chính của các năm trƣớc, chiếm tỷ lệ 4,3%, có 82 doanh nghiệp lựa chọn hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN của năm hiện hành, chiếm tỷ lệ 88,2%, cịn lại có 7 doanh nghiệp chọn bỏ qua và không điều chỉnh, đại diện cho 7,5% doanh nghiệp đƣợc khảo sát. Nhƣ vậy, phần lớn các doanh nghiệp trên địa bàn Quận 6 đang vận dụng đúng chính sách Thuế và chế độ kế toán hiện hành, theo quy định hiện nay nếu phát hiện sai sót về doanh thu, chi phí và thuế TNDN phải nộp của các năm
trƣớc thì doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN của năm hiện hành.
Doanh nghiệp được cơ quan thuế kiểm tra, quyết toán thuế TNDN trong 5 năm trở lại đây.
Trong số 93 doanh nghiệp đƣợc khảo sát, có 77 doanh nghiệp đƣợc cơ quan thuế kiểm tra, quyết toán thuế TNDN trong 5 năm trở lại đây, đại diện cho 82,8% doanh nghiệp tham gia khảo sát, còn lại 16 doanh nghiệp chƣa đƣợc cơ quan thuế kiểm tra, quyết toán thuế TNDN trong 5 năm trở lại đây chiếm tỷ lệ 17,2% doanh nghiệp đƣợc khảo sát (bảng số 10)
Doanh nghiệp có xây dựng bảng tính định mức chi phí sản xuất và lập kế
hoạch sản xuất.
Tiếp theo, để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện nay trên địa bàn Quận 6 trong việc lập kế hoạch sản xuất, theo dõi định mức sản xuất và chi phí sản xuất. Tác giả đã thiết kế câu hỏi số 9, doanh nghiệp có xây dựng bảng tính định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch sản xuất. Kết quả đƣợc thống kê tại bảng số 11 cho thấy có 82 doanh nghiệp tham gia khảo sát chọn có, chiếm tỷ lệ 88,2%, cịn lại 11 doanh nghiệp chọn không, đại diện cho 11,8% số doanh nghiệp đƣợc khảo sát.
Hàng năm doanh nghiệp có tham gia các buổi đối thoại giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế.
Thống kê tại bảng số 12 cho thấy, hàng năm cơ quan thuế có tổ chức các hội nghị đối thoại giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế để các doanh nghiệp nêu lên những vƣớng mắc gặp phải trong cơng tác kế tốn thực tế tại doanh nghiệp, cũng nhƣ những khó khăn để đƣợc cơ quan thuế giải đáp và nêu lên những kiến nghị với cơ quan thuế. Trong số 93 doanh nghiệp đƣợc khảo sát có 68 doanh nghiệp có tham gia đầy đủ các hội nghị đối thoại giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế, đại diện cho 73,1% số doanh nghiệp đƣợc khảo sát, còn lại 25 doanh nghiệp không tham gia, chiếm tỷ lệ 26,9%. Nhƣ vậy, có một số doanh nghiệp trên địa bàn Quận 6 hiện nay, chƣa thực sự quan tâm đến lợi ích của các hội nghị đối thoại giữa doanh nghiệp và
cơ quan thuế mang lại nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh và cải thiện hoạt động kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp.
Hàng năm doanh nghiệp có cử nhân viên kế tốn tham gia các buổi tập huấn chính sách thuế và hướng dẫn quyết toán thuế TNDN.
Kết quả thống kê tại bảng số 13 cho thấy, trong số 93 doanh nghiệp đƣợc khảo sát có 87 doanh nghiệp hàng năm doanh nghiệp có cử nhân viên kế tốn tham gia các buổi tập huấn chính sách thuế và hƣớng dẫn quyết toán thuế TNDN do cơ quan thuế tổ chức, chiếm tỷ lệ 93,5%, có 6 doanh nghiệp khơng tham gia, chiếm tỷ lệ 6,5%. Nhƣ vậy, có thể thấy cơng tác kế toán thuế TNDN hiện nay đƣợc các doanh nghiệp thực sự quan tâm.
Doanh nghiệp có gặp phải khó khăn trong q trình làm Báo cáo quyết tốn thuế thuế thu nhập doanh nghiệp
Để đánh giá tổng quát các nội dung khảo sát trên, tác giả đã thiết kế câu hỏi khảo sát để lấy ý kiến của các doanh nghiệp trong câu hỏi số 12 để ngƣời đƣợc khảo sát đƣa ra ý kiến khách quan về những khó khăn mà các doanh nghiệp nhỏ và vừa gặp phải trong quá trình lập báo cáo quyết toán thuế TNDN. Kết quả thu đƣợc (bảng số 14) cho thấy: Chỉ có 10 doanh nghiệp gặp phải khó khăn trong q trình lập báo cáo quyết tốn thuế TNDN, chiếm tỷ lệ 10,8% số doanh nghiệp đƣợc khảo sát, và có 83 doanh nghiệp trả lời khơng gặp khó khăn trong q trình lập báo cáo quyết tốn thuế TNDN, chiếm tỷ lệ 89,2%. Điều này phù hợp với các phát biểu trên vì hiện nay các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 là những doanh nghiệp đã sản xuất - kinh doanh nhiều năm, kế tốn có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế tốn thuế, phần lớn các doanh nghiệp có xây dựng bảng định mức chi phí sản xuất, lập kế hoạch sản xuất, theo dõi và hạch tốn chi phí đầy đủ, cơng tác kế tốn thuế TNDN đƣợc hầu hết các doanh nghiệp quan tâm, hàng năm doanh nghiệp đều cử nhân viên kế toán tham gia các buổi tập huấn chính sách thuế TNDN và hƣớng dẫn quyết toán thuế TNDN do cơ quan thuế tổ chức.
Tiếp theo, để đánh giá hiệu quả của chính sách thuế, cũng nhƣ những nỗ lực trong việc cải cách thủ tục hành chính về lĩnh vực thuế mang lại cho các doanh
nghiệp nhỏ và vừa hiện nay. Tác giả đã thiết kế câu hỏi số 13 để thu thập ý kiến đánh giá của các doanh nghiệp, với 5 mức độ đánh giá: từ hồn tồn khơng đồng ý, không đồng ý, vừa phải, cho đến đồng ý và rất đồng ý. Kết quả khảo sát đƣợc tác giả trình bày tại bảng số 15 nhƣ sau:
Đánh giá của doanh nghiệp về chính sách thuế TNDN hiện nay có hiệu quả trong việc cắt giảm thời gian hoàn thành các thủ tục về thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp.
Kết quả thu đƣợc (tại bảng số 15): khơng có doanh nghiệp nào lựa hồn tồn khơng đồng ý hoặc hồn tồn đồng, chiếm tỷ lệ 0%; có 6 doanh nghiệp chọn khơng đồng ý, đóng góp tỷ lệ 6,4% doanh nghiệp đƣợc khảo sát; có 25 doanh nghiệp chọn vừa phải, đại diện cho 26,9% doanh nghiệp đƣợc khảo sát; và có 62 doanh nghiệp chọn đồng ý, chiếm tỷ lệ 66,7%. Nhƣ vậy, nhìn chung các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận 6 đánh giá chính sách thuế TNDN hiện nay là có hiệu quả, điều này cho thấy thời gian gần đây các chính sách của Nhà nƣớc cũng nhƣ công cuộc cải cách thủ tục hành chính về thuế, đặc biệt là giảm thời gian giao dịch và nộp thuế cho ngƣời nộp thuế đã đạt đƣợc những hiệu quả mong đợi.
Đánh giá của doanh nghiệp về các thủ tục, chính sách thuế thu nhập doanh
nghiệp được cơ quan thuế công khai, minh bạch
Đa số các lựa chọn đều đồng ý với phát biểu trên (73/93 doanh nghiệp), chiếm tỷ lệ 78,5%, tuy nhiên có 9 doanh nghiệp đƣợc khảo sát chọn không đồng ý, chiếm 9,7% số doanh nghiệp đƣợc khảo sát và có 11 doanh nghiệp chọn ý kiến vừa phải, chiếm 11,8% doanh nghiệp đƣợc khảo sát. Nhìn chung, các thủ tục, chính sách về thuế hiện nay đều đƣợc cơ quan thuế công khai, minh bạch trên các website của Bộ Tài Chính, Tổng Cục thuế, Tạp chí thuế và các website của các Cục Thuế địa phƣơng, hoặc các website khác có liên quan và đƣợc niêm yết cơng khai tại trụ sở các Cục thuế, Chi cục thuế, nên các doanh nghiệp khơng gặp phải khó khăn trong việc tìm kiếm, tiếp cận với các quy định mới về thuế TNDN.
Đánh giá các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay doanh
Kết quả khảo sát cho thấy, khơng có doanh nghiệp nào chọn hoàn toàn đồng ý hoặc hồn hồn khơng đồng ý với phát biểu trên; có 16 doanh nghiệp đƣợc khảo sát chọn không đồng ý, chiếm tỷ lệ 17,2% và có 67 doanh nghiệp tham gia khảo sát chọn vừa phải, đại diện cho tỷ lệ 72,0% doanh nghiệp đƣợc khảo sát, còn lại 10 doanh nghiệp chọn đồng ý, chiếm tỷ lệ 10,8% doanh nghiệp khảo sát. Điều này cho thấy, các chính sách về thuế TNDN hiện nay cịn phức tạp, thay đổi thƣờng xuyên, liên tục gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc tiếp cận các quy định mới. Qua trao đổi với doanh nghiệp tác giải thu thập đƣợc ý kiến, mỗi năm đều có thơng tƣ mới hƣớng về thuế TNDN, cách xác định chi phí hợp lý đối với những khoản đƣợc trừ và không đƣợc trừ thƣờng xuyên thay đổi, bên cạnh thơng tƣ cịn có các văn bản